«РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Шифр: ВЭУс
-2008-163

Контрольная работа

                                                                                                  (допущена, не допущена)
г. Волгоград   2010 г.


Содержание

стр

Введение ………………………………………………………………..3

Глава 1. Акцизы ………………………………………………………..4

1.1   Фискальная значимость ……………………………………………………...4

1.2   Плательщики и объекты налогообложения акцизами ……………………..6

1.3   Ставки акцизов………………………………………………………………..8

Глава 2. Задача ………………………………………………………..10

Заключение

Список литературы




Введение
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара.

Актуальность темы контрольной работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1.     рассмотреть фискальную значимость акцизов;

2.     осуществить обзор плательщиков;

3.     исследовать объекты налогообложения;

4.     проанализировать ставки акцизов.


Глава 1. Акцизы
1.1 Фискальная значимость
Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года. [1, 2]

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.

Акцизы, как и НДС, - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. Начисляются акцизы на узкий круг товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ  и услуг. Они применяются к каждому отдельному виду подакцизных товаров, то есть имеют индивидуальный характер.

В отличие от НДС, взимание акциза производится один раз на стадии его продвижения, – как правило, по выходу товара из производства. Сумма акциза изначально добавляется к отпускной цене, на всех последующих стадиях продвижения становится частью цены. Акцизы – источник доходов федерального, регионального и местного бюджета. Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин и автомоторные масла.

В зависимости от характера деятельности отдельных налогоплательщиков предусмотрены следующие формы налоговых деклараций:

- по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов и алкогольной продукции;

- по алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов;

- по нефтепродуктам.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующим товарам на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируют за истекший период.

Это важно когда внутри одного итого же вида подакцизного товара применяются различные ставки налогообложения.
1.2 Плательщики и объекты налогообложения акцизами
Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица,  осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Филиалы и подразделения российских  организаций не включаються в состав налогоплательщиков, а исполняют обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Если это индивидуальный предприниматель то необходимо руководствоваться наличием или отсутствием объекта налогообложения; если он имеется, то возникает обязанности по уплате налога.

Объектом обложения акцизами  признаются хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Все облагаемые товары можно разделить на две группы:

- по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов;

- по нефтепродуктам.

Это обусловлено иным порядком налогообложения.

В состав облагаемых операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров входят:

- реализация на территории России подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителями;

- передача на территории России подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

- передача структуре организации произведенных его подакцизных товаров в качестве сырья из материалов для производства не подакцизных товаров;

- передача произведенных организацией подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров собственного производства в уставной капитал другой организации;

- реализация с акцизных складов;

- реализация на основе переданных на основании решения суда подакцизных товаров;

-ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата акцизов по подакцизным товарам осуществляется по месту их производства (за исключением алкогольной продукции и нефтепродуктов).

Уплата акциза по алкогольной продукции разделена между сферами производства и оптовой торговли, то есть реализация с акцизных складов алкогольной продукции (товаропроизводители вин производят по разливу на давальческой основе, а после розлива передается собственнику) и уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.

По нефтепродуктам уплачивают по месту нахождения налогоплательщика  и его обособленных подразделений.

С 2003 года введен порядок налогообложения нефтепродуктов – все налогоплательщики делятся на имеющих свидетельство и не имеющих. отсутствие свидетельства не является основанием для запрета деятельности. Однако, состав объекта налогообложения зависит от наличия свидетельства.

Свидетельство выдается налоговыми органами на производство, оптовую реализацию, розничную реализацию.

 Операции, не подлежащие обложению:

- передача товаров собственного производства из одного структурного подразделения в другое;

- реализация денатурированного этилового спирта в порядке, установленным федеральным законом;

- реализация подакцизных товаров в таможенном экспортном режиме;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщикам на территории Российской Федерации.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
1.3 Ставки акцизов
Ставки акцизов являются едиными, но в зависимости от метода их построения делятся на две группы:

- специфические – установлены в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения объема налоговой базы;

- комбинированные – сочетание двух ставок, отличающихся по методу построения. Состоят из процентной ставки и денежной суммы (устанавливаются по папиросам и сигаретам с фильтром и без фильтра).

В зависимости от вида применяемых налоговых ставок налоговая база для исчисления суммы акциза принимает соответствующую форму выражения. По подакцизным товарам со специфическими ставками налогообложение исчисляется в единицах натурального измерения.  Специфические ставки применяются по большинству товаров, а по табачным изделиям исчисление производят из рыночных цен.

Налоговая база исчисляется за каждый налоговый период, продолжительность которого один месяц. Расчет производят по каждому из видов облагаемых операций.

По алкогольной продукции ставки установлены в расчете на один литр безводного этилового спирта. По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база рассчитывается в лошадиных силах. По нефтепродуктам в тоннах.

Налоговые ставки в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно:

- спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) - 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков   объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) -210 руб. 00 коп. за 1 литр

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно – 158 руб. 00 коп;

- вина натуральные – 3 руб. 50 коп;

- вина шампанские, игристые, газированные, шипучие -  14 руб. 00 коп;

- табак трубочный - 422 руб. 00 коп. за 1 кг

- сигареты с фильтром - 205 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из   максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 000 штук;

- сигареты без фильтра, папиросы - 125 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из   максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. 00 коп. за 1 000 штук;

- автомобили легковые с    мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно - 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно -       2 923 руб. 00 коп. за 1 тонну;

- автомобильный бензин с октановым числом более "80" - 3 992 руб. 00 коп. за 1 тонну;

- дизельное топливо - 1 188 руб. 00 коп. за 1 тонну.


Глава 2. Задача
Анастасия Викторовна Елисеева, проживающая в г. Волжском Волгоградской области, является вдовой, имеет двоих несовершеннолетних детей, один из которых обучается за плату на дневном отделении  высшего учебного заведения.

В текущем налоговом периоде (2007 г.) по основному месту работы (ОАО «Исток») ежемесячная плата А.В. Елисеевой составляла 15 000 руб. Кроме того, А.В. Елисеева работала по совместительству на основании договора в ООО «Невод», где ее ежемесячная заработная плата составляла 3 000 руб.

В данном налоговом периоде А.В. Елисеева:

- продала квартиру за 1 170 000 руб. (в собственности находилась 2 года);

- от участия в лотерее, проводимой в целях рекламы товаров и услуг «Связьинформ», выиграла денежный приз в сумме 8 000 руб.;

- получила доход от долевого участия в деятельности ОАО «Мираж» в виде дивидендов на сумму 9 000 руб.;

- в мае получила от ОАО «Исток» подарок на сумму 5 000 руб., а в августе -туристическую путевку, стоимостью 13 000 руб.;

Кроме того, в данном налоговом периоде произведены следующие расходы:

- произведена оплата обучения ребенка в вузе – 45 000 руб.;

- произведена оплата обучения на курсах профессиональной переподготовки при вузе – 18 000 руб.;

- оплачено лечение первого ребенка в стационаре – 12 000 руб.;

- оплачено свое лечение в стоматологической клинике – 7 000 руб.;

- оказана благотворительная помощь детскому дому – 5 000 руб.

Определите сумму НДФЛ за налоговый период.
Решение:

1)     рассчитаем общую сумму доходов за год (то есть за 12 месяцев) с основного места работы и места работы по совместительству

(3 000 + 15 000)*12=216 000

2) вычислим налог на доход с учетом того, что у работницы Елисеевой два несовершеннолетних ребенка, обучающихся на дневной форме обучения и в этом случае ей будет предоставлен стандартный налоговый вычет 1000 руб. на каждого ребенка за 12 месяцев, (начиная с месяца, в которой указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется), так как доход не превысил 280 000 руб., а так же стандартный налоговый вычет 400 руб. за два месяца (в соответствии с налоговым кодексом, где указано, что начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не применяется). Налог на доход равен 13 %

(3 000*12 + [15 000*12 - 400*2 – 1 000*2*2*12])*13% = 21 736

3) вычислим имущественный налоговый вычет на продажу квартиры, который составляет 1 000 000 руб.

(1 170 000 – 1 000 000)* 13% = 22 100

4) в условии также сказано, что Елисеева выиграла денежный приз в размере 8 000 руб. В налоговом кодексе установлен необлагаемый минимум – 4 000 руб. и ставка налога 35 %, таким образом

(8 000 – 4 000)*35% = 1 400

5) рассчитаем налог на дивиденды путем умножения суммы выигрыша на размер налоговой ставки – 9%

9 000*9% = 810

6) тем же путем рассчитываем налог на подарок предприятия и туристическую путевку, учитывая, что размер ставки налога – 13% на данный вид доходов

(5 000 + 13 000 – 4 000)*13% = 1 820

7) рассчитаем возвраты на образование – 13%

(45 000 + 18 000)*13% = 8 190

8) рассчитаем возвраты на здравоохранение

13 000*13% = 2 470

9) рассчитаем возвраты на благотворительность

5 000*13% = 650

10) определяем сумму НДФЛ за налоговой период. Необходимо отметить, что возвраты отнимаются

21 736 + 22 100 + 1 400 + 810 + 1 820 – 8 190 – 2 470 – 650 = 36 556

Ответ: сумму НДФЛ за налоговый период составляет 36 556 руб.



Заключение
Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. Акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета..

Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, — отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае — объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Ставки акцизов являются едиными, но в зависимости от метода их построения делятся на две группы: специфические и комбинированные.



Список литературы
1.     Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Учебник. - М., 2008

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 22- М., «Ось-89», 2007

3.      Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов. под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М., ЮНИТИ, 2006.

4.     http://www.allbest.ru

5.     http://base.garant.ru