Учебное пособие Бюджетный учет и отчетность 3

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-30

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024

Гипероглавление:
Бюджетный учет и отчетность
Введение……………………………………………………………………….
     5
1    Организация бюджетного учета …………………………………………
     6
1.1 Устройство бюджетной системы. Принципы бюджетной системы                     Российской Федерации …………………………………………………
1.2 Бюджетная классификация Российской Федерации …………………
     8
1.3 Правовое регулирование бюджетного учета ……………………………
1.4 Принципы бюджетного учета..…………………………………………..
2     Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении………..
3    Учет безналичных средств бюджетных учреждений……………………
1 Организация бюджетного учета
1.1 Устройство бюджетной системы. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
1.2 Бюджетная классификация Российской Федерации
Статья 530 Увеличение стоимости акций
и иных форм участия в капитале.
1.3 Правовое регулирование бюджетного учета
1.4 Принципы бюджетного учета
2 Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении
2.4 План счетов для бюджетополучателей
40102000 Финансовый результат по резервному фонду
40103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
3 Учет безналичных средств бюджетных учреждений
3.2    Расчетно-денежные документы
5.5 Учет поступления основных средств
7 Учет материальных запасов
7.6 Учет горюче-смазочных материалов
Оформление путевых листов
8 Учет изготовления и реализации готовой продукции
9.2 Формы заработной платы
9.3 Нормирование труда
Дебет 1 401 01 211 “Расходы по оплате труда
Дебет 1 401 01 22х Расходы по оплате соответствующих услуг
Дебет 1 106 01 310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства”
Дебет 1 106 02 320 “Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы”
10.2 Пособие по временной нетрудоспособности
10.3 Пособия в связи с материнством
Дебет 1 401 01 290 “Прочие расходы”
Дебет 1 401 01 262 “Расходы по пособиям на социальную помощь населения”
13.3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
14 Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.
14.1 Общие положения
Основными этапами инвентаризации являются:
Проведение инвентаризации обязательно:
14.2    Основные правила проведения инвентаризации
14.3    Порядок проведения инвентаризации
14.4    Оформление результатов инвентаризации
15 Финансовый результат бюджетных учреждений
Финансовый результат
16 Отчетность бюджетных учреждений
Список использованных источников
Порядок отражения в бюджетном учете учреждения типовых       финансово-хозяйственных операций

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Бузулукский гуманитарно-технологический институт

(филиал) государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования -

«Оренбургский государственный университет»
Е.Ю.Логина

Бюджетный учет и отчетность

Учебное пособие
Бузулук 2006
ББК

         Г -

УДК

Рецензент
Логина Е.Ю.

Г      Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие. – Бузулук: БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ, 2006.-   190   с.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит».
В учебном пособии излагаются принципы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, рассматриваются способы отражения хозяйственных операций, в соответствии с регламентированными действующими нормативными актами, методы определения финансового результата деятельности бюджетных учреждений, составление отчетности.

Изложены общие принципы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, описываются методы бухгалтерского учета на основных его участках. Особое внимание уделено новым принципам учета, в соответствии с вновь введенными в действие нормативными актами, последними изменениями и дополнениями к действующим нормативным актам, на базе которых построен материал данного пособия.

В приложении приведен порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений типовых финансово-хозяйственных операций.

Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по очной, заочной и дистанционной формах, а также может быть интересно преподавателям, аспирантам, практическим бухгалтерам, экономистам, аудиторам, руководителям бюджетных учреждений.
                                                                                © Логина Е.Ю., 2006

     ©БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ, 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………………….	5
1 Организация бюджетного учета …………………………………………	6
1.1 Устройство бюджетной системы. Принципы бюджетной системы Российской Федерации …………………………………………………	6
1.2 Бюджетная классификация Российской Федерации …………………	8
1.3 Правовое регулирование бюджетного учета ……………………………	32
1.4 Принципы бюджетного учета..…………………………………………..	34
2 Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении………..	36
2.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении………..	36
2.2 Первичные документы……………………………………………………	37
2.3 Регистры бюджетного учета……………………………………………...	38
2.4 План счетов для бюджетополучателей…………………………………..	40
3 Учет безналичных средств бюджетных учреждений……………………	51
3.1 Порядок открытия лицевых счетов………………………………………	50
3.2 Расчетно-денежные документы…………………………………………..	52
3.3 Учет бюджетных средств учреждений…………………………………..	53
3.4 Учет внебюджетных средств учреждений………………………………	54
4 Порядок ведения кассовых операций……………………………………	56
4.1 Общие положения…………………………………………………………	56
4.2 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов...	57
4.3 Ведение кассовой книги и хранение денег………………………………	60
4.4 Ревизия кассы и соблюдение кассовой дисциплины……………………	63
4.5 Особенности учета кассовых операций в бюджетном учете…………..	63
5 Учет основных средств……………………………………………………	66
5.1 Состав и группировка основных средств………………………………..	66
5.2 Оценка основных средств…………………………………………………	68
5.3 Понятие инвентарного объекта…………………………………………...	70
5.4 Амортизация основных средств………………………………………….	72
5.5 Учет поступления основных средств…………………………………….	73
5.6 Учет выбытия основных средств…………………………………………	76
6 Учет непроизведенных и нематериальных активов……………………..	80
6.1 Учет непроизведенных активов…………………………………………...	80
6.2 Учет нематериальных активов……………………………………………	82
7 Учет материальных запасов ………………………………………………	88
7.1 Общие положения по учету материалов…………………………………	88
7.2 Учет поступления материалов…………………………………………….	90
7.3 Учет перемещения, выбытия материальных запасов…………………....	91
7.4 Учет медикаментов………………………………………………………...	92
7.5 Учет продуктов питания…………………………………………………..	94
7.6 Учет горюче-смазочных материалов……………………………………..	96
7.7 Учет строительных материалов…………………………………………..	102
7.8 Учет мягкого инвентаря…………………………………………………..
7.9 Учет прочих материальных запасов……………………………………..	103
8 Учет изготовления и реализации готовой продукции…………………...	104
9 Организация заработной платы работников бюджетной сферы на основе механизма Единой тарифной …….………………………………….	108
9.1 Тарифная система оплаты труда………………………………………….	108
9.2 Формы заработной платы…………………………………………………	112
9.3 Нормирование труда……………………………………………………….	115
9.4 Учет заработной платы работников………………………………………	116
9.5 Операции по начислению оплаты труда и начислений на выплаты по оплате труда…………………………………………………………………….	119
10 Порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию …………………………………………………………………...	126
10.1 Общие положения………………………………………………………..	126
10.2 Пособие по временной нетрудоспособности…………………………...	126
10.3 Пособия в связи с материнством………………………………………...	128
10.4 Пособие на погребение…………………………………………………...	131
10.5 Операции по начислению и выплате пособий за счет средств фонда социального страхования………………………………………………..…….	131
11 Расчеты со стипендиатами……………………………………………….	133
11.1 Стипендиальное обеспечение студентов, аспирантов и докторантов ..	133
11.2 Порядок назначения и выплаты государственных академических, именных и социальных стипендий …………………………………………..	135
11.3 Другие формы материальной поддержки студентов, аспирантов и докторантов, учет расчетов со стипендиатами ……………………………..	137
12 Расчеты с подотчетными лицами………………………………………..	138
12.1 Учет авансов……………………………………………………...……….	138
12.2 Служебные командировки……………………………………………….	139
12.3 Возмещение командировочных расходов……………………………...	141
12.4 Операции по счету «Расчеты с подотчетными лицами»…..…………..	142
13 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет авансов……………...	144
13.1 Дебиторская и кредиторская задолженность…………………………...	144
13.2 Расчеты по выданным авансам………………………..…………………	145
13.3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками……………………………...	147
14 Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений…………..…………………………………………...	149
14.1 Общие положения…………..…………………………………………….	149
14.2 Основные правила проведения инвентаризации…………………….…	150
14.3 Порядок проведения инвентаризации……………………….………….	154
14.4 Оформление результатов инвентаризации……………………………...	157
14.5 Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выявленным расхождениям. Возмещение ущерба…………………………….….………	158
15 Финансовый результат бюджетных учреждений…….…………………	162
16 Отчетность бюджетных учреждений…………………………….………..	166
Список использованных источников………………………………………...	169
Приложение А Порядок отражения в бюджетном учете учреждения типовых финансово-хозяйственных операций…………………………...….	172

Введение
Выполняя постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», Минфин России в 2005г. кардинально меняет основные принципы построения всей системы организации бюджетного учета. Поставлена цель повысить эффективность функционирования системы и направить ее на достижение конкретных, важных для общества результатов. Для этого необходимо отслеживать движение бюджетных средств от поступления их в бюджет до тактического использования, а также соотносить затраты, производимые а счет бюджетных средств, и получаемые бюджетом доходы, детализируя это соотношение по утвержденным в рамках бюджета целевым программам.

Реформа бюджетного учета вызвана в первую очередь требованиями 240 Бюджетного кодекса РФ, согласно которой «все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов». Традиционно в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора исполнения:

- бюджетов;

- сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.

Обеспечить формирование качественной и прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна единая система бухгалтерского учета всех сегментов бюджетной системы РФ. Ее создание позволит консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета.

Основные критерии новой системы бюджетного учета были определены еще Бюджетным посланием Президента Российской Федерации «О бюджетной политике на 2003 год». Они включали в себя ее интеграцию с бюджетной классификацией, объединение учета исполнения бюджета и учета в бюджетных учреждениях и использование метода начислений.

Приказом Минфина России от 10.02.2006г. № 25н утверждена новая инструкция по бюджетному учету

Приказом Минфина России 21.12.2005г. № 152н утверждены «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»

В учебном пособии проанализированы содержание и требования названных нормативных документов, а также рассмотрены порядок и методы бюджетного учета, в соответствии с новой системой бюджетного учета. Детально рассмотрены вопросы организации бюджетного учета в бюджетных учреждениях, описаны методы бухгалтерского учета на основных его участках.

1 Организация бюджетного учета

1.1 Устройство бюджетной системы. Принципы бюджетной системы Российской Федерации

Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная система — это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации и регулируемая нормами права. Бюджет — форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты.

Федеральные бюджеты и бюджеты субъектов РФ разрабатываются и утверждаются в форме законов, местные — в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Бюджетная система Российской Федерации строится на следующих принципах:

1 Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

2 Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.

3 Принцип самостоятельности бюджетов означает:

право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств;

право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней);

недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств бюджетов двух и более уровней бюджетной системы Российской Федерации, или за счет средств консолидированных бюджетов, или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;

недопустимость непосредственного исполнения расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств бюджетов других уровней;

недопустимость введения в действие в течение финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления решений и изменений бюджетного законодательства и (или) законодательства о налогах и сборах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов бюджетов других уровней без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;

недопустимость изъятия в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.

4 Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными настоящим Кодексом.

Договоры и соглашения между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие настоящему Кодексу, являются недействительными.

5 Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года.

6 Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

7 Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

8 Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

9 Принцип гласности означает:

обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

10 Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально - экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

11 Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

1.2 Бюджетная классификация Российской Федерации

Бюджетная классификация Российской Федерации утверждена Федеральным Законом от 15.08.1196 № 115-ФЗ, в настоящее время значительно изменена и дополнена.

Реформирование бюджетной классификации и бюджетного учета тесно связано с проводимыми в настоящее время реформами в бюджетной сфере: разграничением предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, реформой системы федеральных органов исполнительной власти, изменением системы предоставления социальных льгот, продолжающихся преобразований в налоговой сфере, реструктуризацией бюджетного сектора.

Новая бюджетная классификация Российской Федерации является основой провозглашенной Правительством РФ политики, направления бюджетных затрат не на погашение всех возникающих в процессе исполнения бюджета расходов, которое часто превращается в откровенное «латание дыр», а в первую очередь на достижение установленных государством конечных результатов использования бюджетных средств.

Такими результатами являются:

-повышение эффективности функционирования бюджетных учреждений;

-полное и своевременное выполнение всех бюджетных программ;

-мобилизация всех бюджетных ресурсов на достижение наиболее важных и общественно значимых целей и т.п.

С 1 января 2006г. в в действие введены в соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2005г. № 152н Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ.

С целью соблюдения единых принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждается единый 20-значный код для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации.

Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета.

Вторая часть представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации.

Три последние знака 20-значного кода являются классификацией операций сектора государственного управления, одобренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 года N 249.

В рамках бюджетной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами).

Бюджетная классификация включает:

классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;

классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга;

классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:

1. Администратор;

2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);

3. Программа (подпрограмма);

4. Экономическая классификация доходов.

Администратор			Вид доходов							Подпрограмма (подпрограмма)	Экономическая классификация доходов
Администратор			ГГруппа	ППодгруппа		ССтатья		Подстатья	Элемент	Подпрограмма (подпрограмма)	Экономическая классификация доходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1			2							3	4

Код администратора (1 - 3 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления.

Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. В рамках бюджетного процесса администраторы поступлений в бюджет осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.

Закрепление доходов бюджетов Российской Федерации за администраторами поступлений в бюджет осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Код вида доходов (4 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10-ти знаков и включает:

группу - (4 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

подгруппу - (5 - 6 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

статью - (7 - 8 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

подстатью - (9 - 11 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации);

элемент - (12 - 13 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

В группу «Доходы» (1 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:

1 01 00000 00 - налоги на прибыль, доходы;

1 02 00000 00 - налоги и взносы на социальные нужды;

1 03 00000 00 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

1 04 00000 00 - налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

1 05 00000 00 - налоги на совокупный доход;

1 06 00000 00 - налоги на имущество;

1 07 00000 00 - налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

1 08 00000 00 - государственная пошлина, сборы;

1 09 00000 00 - задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

1 10 00000 00 - доходы от внешнеэкономической деятельности;

1 11 00000 00 - доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

1 12 00000 00 - платежи при пользовании природными ресурсами;

1 13 00000 00 - доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

1 14 00000 00 - доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

1 15 00000 00 - административные платежи и сборы;

1 16 00000 00 - штрафы, санкции, возмещение ущерба;

1 17 00000 00 - прочие неналоговые доходы;

1 18 00000 00 - доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

1 19 00000 00 - возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет.

В группу «Безвозмездные поступления» (2 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:

2 01 00000 00 - безвозмездные поступления от нерезидентов;

2 02 00000 00 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

2 03 00000 00 - безвозмездные поступления от государственных организаций;

2 04 00000 00 - безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

2 05 00000 00 - безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

2 07 00000 00 - прочие безвозмездные поступления.

В группу «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» (3 00 00000 00) включаются следующие подгруппы:

3 01 00000 00 - доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 02 00000 00 - рыночные продажи товаров и услуг;

3 03 00000 00 - безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

3 04 00000 00 - целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей.

Код элемента доходов для налоговых доходов соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочий по установлению ставок налога федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации, органами власти муниципальных образований, органами управления государственных внебюджетных фондов. Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю.

Устанавливаются следующие коды элементов доходов:

01 - федеральный бюджет;

02 - бюджет субъекта Российской Федерации;

03 - местный бюджет;

04 - бюджет городского округа;

05 - бюджет муниципального района;

06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;

10 - бюджет поселения.

Код элемента доходов «03» (местный бюджет) соответствует бюджетам муниципальных образований, не перешедших на систему организации местного самоуправления, предусмотренную Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Программа (подпрограмма)

В рамках кода классификации доходов выделяется код программ доходов.

Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 - 17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).

Детализация кодов программ осуществляется органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в следующем порядке.

По доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, и доходам, полученным от государственной пошлины, не администрируемой Федеральной налоговой службой, первый знак кода программ используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. Территориальные органы Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы и администраторы доходов, полученных от государственной пошлины, обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода программ:

1000 - сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

2000 - пени и проценты по соответствующему платежу;

3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченных сумм отражается по коду бюджетной классификации с применением кода программ, по которому поступила излишне уплаченная сумма. При этом проценты, начисляемые при нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм, отражаются по коду бюджетной классификации с применением кода программ «2000». Дальнейшая детализация по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, не предусматривается.

Бюджетный учет по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, и доходам, полученным от государственной пошлины, не администрируемой Федеральной налоговой службой, ведется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, по кодам бюджетной классификации с применением в 14-17 разрядах «Программа (подпрограмма)» следующих кодов программ: 1000, 2000, 3000, а также 4000 – прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода программ, отличного от кодов программ «1000», «2000», «3000»).

Администраторы поступлений обязаны производить уточнение платежей с указанием кода программы «4000» с целью их отражения по кодам программ «1000», «2000», «3000».

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе применять детализацию кода программ по доходному источнику бюджета субъекта Российской Федерации в том случае, если данный доходный источник не закреплен за администраторами поступлений в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации и приложением 11 к настоящим Указаниям, а также по следующим доходным источникам независимо от того, закреплены или не закреплены указанные доходные источники за федеральными органами государственной власти:

«000 1 13 03020 02 0000 130 Прочие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от оказания платных услуг и компенсации затрат государства»;

«000 1 16 90020 02 0000 140 Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации»;

«000 1 16 90030 00 0000 140 Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в местные бюджеты».

Органы местного самоуправления вправе применять детализацию кода программ по доходному источнику соответствующего бюджета в том случае, если данный доходный источник не закреплен за администраторами поступлений в бюджет, назначаемыми федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Отражение доходов целевых бюджетных фондов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований с применением кода программ не предусматривается.
Экономическая классификация доходов
Экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18 - 20 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) классификации операций сектора государственного управления, предусматривающей группировку операций по их экономическому содержанию, и представлена следующими позициями:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов;

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 - перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - перечисления международных финансовых организаций;

160 - взносы, отчисления на социальные нужды;

180 - прочие доходы;

410 - уменьшение стоимости основных средств;

420 - уменьшение стоимости непроизведенных активов;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации (далее - функциональная классификация) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Функциональная классификация применяется также для международных сопоставлений степени вовлеченности органов государственного управления и местного самоуправления в выполнение экономических и социальных функций.

Функциональная классификация состоит из четырех уровней.

Первый уровень функциональной классификации - разделы (приложение 2), отражает направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Функциональная классификация содержит 11 разделов и 84 подраздела, являющихся вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Структура подразделов функциональной классификации построена по принципу детализации основных функций, дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов расходов функциональной классификации в процессе формирования соответствующих бюджетов бюджетной системы.

Целевые статьи образуют третий уровень функциональной классификации (приложение 3), обеспечивающий привязку бюджетных ассигнований к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов функциональной классификации.

В рамках целевых статей и видов расходов выделяются расходы на реализацию целевых программ или непрограммной части.

Виды расходов, образуя четвертый уровень функциональной классификации (приложение 4), детализируют направление финансирования расходов бюджетов, как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.

Код функциональной классификации занимает 14 знаков, в том числе: раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, и код вида расходов - 3 знака.

Функциональная классификация в части разделов и подразделов является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов утверждаются законами о бюджете субъекта Российской Федерации на соответствующий год и решениями о бюджете муниципального образования на соответствующий год.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении соответствующих бюджетов обеспечивают идентичность построения функциональной классификации в части целевых статей и видов расходов, преемственность кодов целевых статей и видов расходов, применяемых при формировании расходов федерального бюджета, для аналогичных расходов, осуществляемых за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Это означает, что органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении соответствующих бюджетов имеют право:

применять целевые статьи и виды расходов в соответствии с приложениями Указаний;

вводить дополнительные целевые статьи и виды расходов, используя для этого самостоятельные коды, сохраняя при этом структуру единого 20-значного кода классификации расходов (4 - 10 знаки - для целевых статей и 11 - 13 - для видов расходов);

обеспечивать идентификацию расходов, аналогичных расходам федерального бюджета, или расходов, осуществляемых за счет резервных фондов, в т.ч. на уровне программ (подпрограмм).

Существенными требованиями утвержденной структуры функциональной классификации, которые необходимо соблюдать органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления при формировании расходных статей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, являются:

отнесение расходов на реализацию функций общегосударственного характера на раздел
Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации
Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления.

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации состоит из следующих групп:

200 - Расходы

300 - Поступление нефинансовых активов

500 - Поступление финансовых активов

600 - Выбытие финансовых активов.
Группа 200 Расходы
В состав данной группы включаются следующие статьи:

210 Оплата труда и начисления на оплату труда;

220 Приобретение услуг;

230 Обслуживание долговых обязательств;

240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям;

250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам;

260 Социальное обеспечение;

290 Прочие расходы.
Статья 210 Оплата труда и начисления на оплату труда
Указанная статья включает в себя следующие подстатьи:

211 Заработная плата;

212 Прочие выплаты;

213 Начисления на оплату труда.
Подстатья 211 Заработная плата
На данную подстатью относятся расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее - учреждения) по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

выплаты по: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате; воинским и специальным званиям;

надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни; и другие надбавки;

выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;

оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, только в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 212 Прочие выплаты
На данную подстатью относятся расходы учреждений по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;

ежемесячные пособия на ребенка;

ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 213 Начисления на оплату труда
На данную подстатью относятся расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата работодателем единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, отражается по тем статьям и подстатьям экономической классификации, где отражаются расходы за оплату услуг по данному договору.
Статья 220 Приобретение услуг
Указанная статья включает следующие подстатьи:

221 Услуги связи;

222 Транспортные услуги;

223 Коммунальные услуги;

224 Арендная плата за пользование имуществом;

225 Услуги по содержанию имущества;

226 Прочие услуги.
Подстатья 221 Услуги связи
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

предоставление: телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных (информации); аренды технических средств (аппаратов и других оконечных устройств) телефонной, документальной связи (телеграфной передачи данных и телематических служб); соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой, пейджинговой связи; подключение и использование Глобальной сети Интернет; доступа к телефонной сети (установка телефонов и других средств связи); междугородних и международных соединений, местного телефонного соединения (абонентская и повременная оплата); радиосвязи, мобильных телесистем документальной электросвязи и других средств связи;

пересылку почтовых отправлений (в том числе оплата услуг фельдъегерской и специальной связи); почтовую пересылку пенсий и пособий; оплату почтового сбора при перечислении заработной платы; почтовые переводы денежных средств; приобретение почтовых марок, конвертов, почтовых ящиков; регистрацию сокращенного телеграфного адреса; пользование радиоточкой (абонентская плата);

другие аналогичные расходы.
Подстатья 222 Транспортные услуги
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

найм транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, в том числе военным и гражданским перевозкам, стоимость переезда и иные транспортные расходы, связанные с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства; перевозка спецконтингентов, оплата стоимости переезда к месту жительства осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок; перевозка несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов, специальных учебно-воспитательных и иных детских учреждений, и сопровождающих их лиц;

оплата проезда военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с законодательством Российской Федерации;

обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов, в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оплата проезда по служебным командировкам (разъездам) (в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения), проездных билетов свидетелям по вызову следственных или судебных органов;

услуги за пользование средствами механизации для погрузки и выгрузки имущества, вагонами, контейнерами сверх допустимого времени погрузки (выгрузки);

комплексное обслуживание флота (прием хозяйственно-фекальных стоков, пищевых отходов и сухого мусора, а также подсланевых вод с судов, снабжение их питьевой водой у причала, подход топливозаправщика к судну и т.п.);

другие аналогичные расходы.
Подстатья 223 Коммунальные услуги
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 224 Арендная плата за пользование имуществом
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

помещений, сооружений (в том числе общежитий, мест проведения занятий по физической подготовке, спортивных соревнований и учебно-тренировочных сборов);

земли, транспортных средств и другого имущества (включая гаражи, места для прокладки кабелей связи).
Подстатья 225 Услуги по содержанию имущества
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в аренде, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта);

пуско-наладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них);

реставрацию памятников истории и культуры;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 226 Прочие услуги
На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, по договорам комиссии, поручения;

разработку градостроительной документации, градостроительных и технических регламентов;

вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

присяжных заседателей, народных заседателей, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов (в установленном порядке) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности;

хранение, ремонт, пересылку, перевозку конфискованного бесхозяйного имущества;

прокат специальных кино- и видеозаписей, аудиозаписей;

найм жилых помещений при служебных командировках;

услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);

услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных);

услуги агентов по операциям с государственными, муниципальными активами и обязательствами;

услуги международных рейтинговых агентств по присвоению и поддержанию суверенного кредитного рейтинга Российской Федерации, субъектов Российской Федерации;

другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225.
Статья 230 Обслуживание долговых обязательств
Указанная статья включает следующие подстатьи:

231 Обслуживание внутренних долговых обязательств;

232 Обслуживание внешних долговых обязательств.
Подстатья 231 Обслуживание

внутренних долговых обязательств
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на обслуживание государственных и муниципальных внутренних долговых обязательств, в том числе на:

выплату процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска государственных и муниципальных ценных бумаг к номинальной стоимости, указанной в валюте Российской Федерации;

выплату дисконта, выплачиваемого при погашении (выкупе) государственных и муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

выплату процентов по кредитам, полученным внутри страны, выплату процентов по бюджетным кредитам (бюджетным ссудам), займам, предоставленным бюджетам других уровней;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 232 Обслуживание внешних долговых обязательств
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на обслуживание государственных внешних долговых обязательств, в том числе на:

выплату процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, ценным бумагам субъектов Российской Федерации, указанным в иностранной валюте (по еврооблигациям, облигациям внутреннего государственного валютного займа и облигациям государственного валютного займа 1999 года и т.п.);

выплату процентов по связанным (нефинансовым) и несвязанным (финансовым) кредитам, полученным Российской Федерацией от международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм;

выплату процентов по кредитам Внешэкономбанка, предоставленным Минфину России в 1998 - 1999 годах за счет средств Банка России для осуществления неотложных платежей по погашению и обслуживанию государственного внешнего долга Российской Федерации;

другие аналогичные расходы.
Статья 240 Безвозмездные и безвозвратные

перечисления организациям
Указанная статья включает следующие подстатьи:

241 Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям;

242 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций.
Подстатья 241 Безвозмездные и безвозвратные

перечисления государственным и муниципальным организациям
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, в том числе на:

возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.); компенсацию расходов на приобретение оборудования, на выполнение мероприятий, по уплате процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях (в том числе части расходов предприятий объединения «Госзнак» по уплате процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях на приобретение оборудования) и т.п.;

компенсацию потерь основных фондов от стихийных бедствийи техногенных катастроф;

обеспечение жизнедеятельности предприятий в период ликвидации;

осуществление расходов, связанных с проведением мероприятий по реструктуризации угольной отрасли и ликвидации прочих горных предприятий;

финансирование мероприятий по проведению закупочных и товарных интервенций продовольственного зерна;

возмещение авиакомпаниям части затрат на уплату лизинговых платежей за воздушные суда отечественного производства по договорам лизинга;

обеспечение единства измерений и технического регулирования;

другие цели.
Подстатья 242 Безвозмездные и безвозвратные

перечисления организациям, за исключением государственных

и муниципальных организаций
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций организациям любой формы собственности, кроме государственных и муниципальных организаций, в том числе на:

возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.); компенсацию расходов на приобретение оборудования, на выполнение мероприятий, по уплате процентов по кредитам, полученным в кредитных организациях и т.п.;

компенсацию потерь основных фондов от стихийных бедствий итехногенных катастроф;

обеспечение жизнедеятельности предприятий в период ликвидации;

осуществление расходов, связанных с проведением мероприятий по реструктуризации угольной отрасли и ликвидации прочих горных предприятий;

финансирование мероприятий по проведению закупочных и товарных интервенций продовольственного зерна;

возмещение авиакомпаниям части затрат на уплату лизинговых платежей за воздушные суда отечественного производства по договорам лизинга;

обеспечение единства измерений и технического регулирования;

другие цели.
Статья 250 Безвозмездные и безвозвратные

перечисления бюджетам
Указанная статья включает следующие подстатьи:

251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

253 Перечисления международным организациям.
Подстатья 251 Перечисления другим бюджетам

бюджетной системы Российской Федерации
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление дотаций, субсидий, субвенций бюджетам всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Подстатья 252 Перечисления наднациональным

организациям и правительствам иностранных государств
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств.
Подстатья 253 Перечисления международным организациям
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, в том числе:

международным финансовым и экономическим организациям, организациям системы ООН, а также взносы в уставный капитал этих организаций;

членские взносы в международные организации;

долевые взносы Российской Федерации в международные и межгосударственные организации и объединения;

другие аналогичные расходы.
Статья 260 Социальное обеспечение
Указанная статья включает следующие подстатьи:

261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

262 Пособия по социальной помощи населению;

263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления.
Подстатья 261 Пенсии, пособия и выплаты

по пенсионному, социальному и медицинскому

страхованию населения
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов на выплаты в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:

пенсий по государственному пенсионному обеспечению (пенсия за выслугу лет, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, социальная пенсия, пенсия по случаю потери кормильца);

пособий в рамках государственного социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении ребенка;

путевок на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, других единовременных и ежемесячных выплат, выплат за счет взносов по страховым тарифам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплат по обязательному медицинскому страхованию;

других аналогичных расходов.
Подстатья 262 Пособия по социальной помощи населению
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, установленной законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, нормативными актами муниципальных образований вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на:

оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте, а также выходных пособий при увольнении сотрудников;

выплату в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий);

оплату изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;

выплату ежемесячного пособия на ребенка;

выплату субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;

оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг;

другие аналогичные расходы.
Подстатья 263 Пенсии, пособия, выплачиваемые

организациями сектора государственного управления
На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов по реализации мер социальной защиты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе на:

оплату пенсий, компенсаций и пособий пенсионерам и членам их семей по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам, оказание безвозмездной финансовой помощи гражданам, уволенным с военной службы, на строительство (приобретение) жилья;

выплату дополнительного ежемесячного обеспечения к пенсиям государственных служащих Российской Федерации, государственных служащих субъектов Российской Федерации и муниципальных служащих;

выплату пожизненного содержания судьям, пенсий прокурорским работникам;

выплату дополнительного ежемесячного пожизненного материального обеспечения при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса Российской Федерации;

выплату дополнительного ежемесячного материального обеспечения гражданам за особые заслуги перед Российской Федерацией;

ежемесячную доплату к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа;

единовременные денежные выплаты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

другие аналогичные расходы.
Статья 290 Прочие расходы
На данную статью относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе на:

уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;

уплату разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий;

уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции;

отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами;

возмещение морального вреда по решению судебных органов;

выплату денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского Суда по правам человека;

выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;

выплату научных стипендий ученым, стипендий работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;

выплату государственных премий в различных областях;

прием и обслуживание делегаций (представительские расходы);

выплаты спортсменам и их тренерам;

прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.
Группа 300 Поступления нефинансовых активов
В состав данной группы включаются следующие статьи:

310 Увеличение стоимости основных средств;

320 Увеличение стоимости нематериальных активов;

340 Увеличение стоимости материальных запасов.
Статья 310 Увеличение стоимости основных средств
На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений (включая приобретение квартир в многоквартирном доме), машин и оборудования, инструментов, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда (на бумажных и иных носителях), медицинского инструментария, драгоценностей и ювелирных изделий, сценическо - постановочного оборудования, наглядных пособий и экспонатов, прочих основных средств (столов, книжных шкафов, многолетних насаждений, рабочего и продуктивного скота и других предметов хозяйственного инвентаря);

машин, оборудования, материалов для подрядчика;

вооружения, военной и специальной техники;

прочих основных средств.
Статья 320 Увеличение стоимости нематериальных активов
На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав и др.;

патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

прав на «ноу-хау»;

исключительных прав на программное обеспечение и баз данных для ЭВМ;

прочих нематериальных активов.
Статья 340 Увеличение стоимости материальных запасов
На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

медикаментов и перевязочных средств;

мягкого инвентаря;

посуды;

продуктов питания (оплата продовольствия), в том числе продовольственных пайков военнослужащим и приравненным к ним лицам;

горюче-смазочных материалов, включая специальное топливо;

всех видов котельно-печного топлива;

строительных материалов; силикатных материалов; лесных материалов; металлоизделий; санитарно-технических материалов; электротехнических материалов, химико-москательных материалов;

хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, кормов и фуража, семян, удобрений и других компонентов для содержания и воспроизводства рыб, возвратной и обменной тары, реактивов и химикатов, стекла и химпосуды, металлов, электроматериалов, радиоматериалов, фотопринадлежностей, подопытных животных, книжной, иной печатной продукции на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов), запасных частей, молодняка всех видов животных и животных на откорм, посадочного материала, приобретение лесорубочных билетов для заготовки дров;

спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

прочих материальных запасов.

На данную статью относятся также расходы на закупку материальных ценностей в государственный материальный резерв.
Группа 500 Поступление финансовых активов
В состав данной группы включаются статьи:

530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале.

540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам.

Статья 530 Увеличение стоимости акций

и иных форм участия в капитале.

На данную статью относятся расходы на оплату выполненных работ по стройкам и объектам государственных унитарных предприятий, муниципальных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, включенных в федеральную адресную инвестиционную программу, региональную или муниципальную инвестиционную адресную программу.
Статья 540 Увеличение задолженности

по бюджетным кредитам
На данную статью относятся расходы за счет средств бюджетов, связанные с предоставлением бюджетных кредитов бюджетам всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическим и юридическим лицам, государственных кредитов иностранным юридическим лицам и правительствам иностранных государств, а также исполнение государственных и муниципальных гарантий, указанных в валюте Российской Федерации, если платежи в качестве гаранта ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство.
Группа 600 Выбытие финансовых активов
В состав данной группы включаются следующие статьи:

620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

640 Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам.
Статья 620 Уменьшение стоимости ценных бумаг,

кроме акций и иных форм участия в капитале
На данную статью относятся поступления средств от реализации долговых требований Российской Федерации к иностранным государствам и их юридическим лицам со знаком «минус».
Статья 640 Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам
На данную статью относится погашение предоставленных ранее за счет средств бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных кредитов бюджетами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, физическими и юридическими лицам, государственных кредитов иностранными юридическими лицами и правительствами иностранных государств.

По данной статье расходы отражаются со знаком «минус».
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (Приложения 7, 8) является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации включает в себя код администратора источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, группу, подгруппу, статью, подстатью, элемент, программу (подпрограмму) и код экономической классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.

Классификация источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации включает в себя код администратора источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов, группу, подгруппу, статью, подстатью, элемент, программу (подпрограмму) и код экономической классификации источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Структура кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации представлена в виде трех составных частей:

1. Администратор;

2. Вид источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

3. Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.
Классификация видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, видов муниципального долга

Классификация видов государственных внутренних долгов представляет собой группировку долговых обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Классификация видов государственных внешних долгов

Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации

Классификация видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации представляет собой группировку государственных внешних долговых обязательств Российской Федерации, внешнего долга субъектов Российской Федерации, а также долговых обязательств правительств иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм перед Российской Федерацией.

1.3 Правовое регулирование бюджетного учета

Бюджетные учреждения осуществляют бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а)     планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б)    положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями
хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской
отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Учреждения, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основными нормативными актами, регламентирующими бюджетный учет, являются:

-Гражданский кодекс РФ;

-Бюджетный кодекс РФ;

-Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Положение по бухгалтерскому учету № 34-Н от 29.07.1998
Основные документы, регулирующие учет и отчетность бюджетных учреждений с 1 января 2006 года:

-Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006г. № 25н;

-Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (приказ Минфина России от 21.01.2005 № 5н);

- Изменения в инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н (приказ Минфина России от 11.11.2005 № 137н)

-Указания по применению бюджетной классификации Российской Федерации (приказ Минфина России от 21.12.2005г. № 152н)

Основным нормативным актом, устанавливающим правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, является Бюджетный кодекс Российской Федерации. Бюджетный кодекс регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, главными распорядителями и распорядителями финансов, а также прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающие в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует ведение бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.

Закон содержит следующие понятия:

руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

1.4 Принципы бюджетного учета

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активах и обязательств Российской федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Основными задачами бюджетного бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешним пользователям —
органам государственной власти, внебюджетным фондам;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием
и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности учреждения и выявление внутрихозяйственных резервов
повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения бюджета учреждением, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации — в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется учреждением непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бюджетного учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

2 Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

2.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении в зависимости от учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или непосредственно главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работникам закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило, создаются следующие финансовые группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок приказов и распоряжений, договоры, акты выполненных работы т.п.). Требования главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения, а при централизации учета – для всех обслуживаемых учреждений.

Бухгалтерский учет в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения бюджета учреждением, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Руководители учреждений несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации.

При централизации бухгалтерского учета за руководителем обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей (в частности, в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем смете доходов и расходов: получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды; разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения;

Расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения;

Утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством; решать другие вопросы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения).

Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии, по согласованию с руководителями этих учреждений.

Предоставление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота.

В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам, средствам полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченными на то лицами. В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
2.2 Первичные документы
Все хозяйственные операции, проводимые учреждением должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность их оформления, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

За своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также за достоверность содержащихся в них данных несут ответственность лица, составившие и подписавшие эти документы.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами.

Записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, шариковой ручкой, автоматизировано.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
2.3 Регистры бюджетного учета
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету "Касса";

Журнал операций с безналичными денежными средствами;

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал по прочим операциям;

Главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.

2.4 План счетов для бюджетополучателей

План счетов бюджетного учета не только охватывает все объекты бюджетного учета, как, например, стандартный план счетов, применяемый в коммерческом учете, но и отражает их изменение (уменьшение или увеличение)

Счета бюджетного учета либо активные, либо пассивные.

Активный счет – по дебету обозначает увеличение счета, (ему присвоен свой номер), а по кредиту обозначает уменьшение счета (ему присвоен также свой номер, отличный от основного тремя последними знаками).

Пассивный счет – по кредиту означает увеличение кредиторской задолженности, а по дебету счета означает уменьшение кредиторской задолженности (номера счетам присвоены в аналитике разные). Путем арифметических действий находится разница, которая и определяет сальдо по основному счету.

Для того чтобы понять систему бюджетного учета, необходимо как можно подробнее изучить структуру счета бюджетного учета. Счет состоит из 26 знаков.

1-3 разряды– код главного распорядителя средств бюджета, который является также кодом администратора поступлений. В настоящее время указанный код используется для характеристики нового понятия, введенного бюджетной классификацией с первого января 2005 года,- администратор бюджетных средств. На федеральном уровне кодировка администраторов бюджетных средств приведена в Перечне прямых получателей средств из федерального бюджета. Например, Минпромэнерго России имеет код 021, Минфин России – 092, Финансовая служба России по финансовому мониторингу – 724. При этом органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления устанавливают собственную кодировку администраторов бюджетных средств. Указанный код администратора используется для отражения всех без исключения операций, отражаемых в бюджетном учете.

4-17 разряды представляют собой собственно функциональную структуру соответствующей бюджетной классификации по доходам, расходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов РФ. Коды бюджетной классификации для указанных разрядов отражены:

-           в части доходов – в Классификации доходов бюджетов РФ;

-           в части расходов – в Функциональной классификации расходов бюджетов РФ, Перечне целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и Перечне видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ.

-           в части источников финансирования дефицитов бюджетов РФ – в Классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ или Классификации источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

18 разряд означает код вида деятельности:

1 – бюджетная деятельность;

2 –приносящая доход деятельность;

3 – деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

Критерием для признания деятельности бюджетнойявляется ее осуществление за счет средств соответствующего бюджета. Порядок формирования бюджетных средств и их использование регулируется прежде всего Бюджетным кодексом РФ.

19-21 разряды собственно и означают непосредственный номер синтетического счета.

22-23 разряды предусматривают введение дополнительной аналитики для внутренних пользователей. Если дополнительной аналитики нет, то вместо этих разрядов ставятся нули.

24-26 разряды – это код классификации операций сектора государственного управления.

Сутью применения указанной классификации в Плане счетов является то, что она позволяет отразить изменение (увеличение или уменьшение) соответствующего объекта учета, а по некоторым счетам отражает также вид этого изменения.

Непосредственно в бухгалтерском учете используются последние 9 знаков – (18-26 разряды).

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов:

1Нефинансовые активы

2Финансовые активы

3 Обязательства

4 Финансовый результат

5 Санкционирование расходов бюджета
Раздел 1. Нефинансовые активы
10100000 Основные средства (увеличение стоимости код 310, уменьшение стоимости код 410)

10101 Жилые помещения

           пример   10101310 увеличение стоимости жилых помещений

                          10101410 уменьшение стоимости жилых помещений

10102 Нежилые помещения

10103 Сооружения

10104 Машины и оборудование

10105 Транспортные средства

10106 Производственный и хозяйственный инвентарь

10107 Библиотечный фонд

10108 Драгоценности и ювелирные изделия

10109 Прочие основные средства

10200000 Нематериальные активы

10201 Нематериальные активы (увеличение стоимости код 320, уменьшение стоимости код 420)

10300000 Непроизведенные активы (увеличение стоимости код 330, уменьшение стоимости код 430)

10301 Земля

10302 Ресурсы недр

10303 Прочие непроизведенные активы

10400000 Амортизация (код уменьшения 410)

10401 Амортизация жилых помещений

10402 Амортизация нежилых помещений

10403 Амортизация сооружений

10404 Амортизация машин и оборудования

10405 Амортизация транспортных средств

10406 Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря

10407 Амортизация прочих основных средств

10408 Амортизация нематериальных активов

10500000 Материальные запасы (увеличение стоимости код 340, уменьшение стоимости код 440)

10501 Медикаменты и перевязочные средства

10502 Продукты питания

10503 Горюче-смазочные материалы

10504 Строительные материалы

10505 Мягкий инвентарь

10506 Прочие материальные запасы

10507 Готовая продукция

10600000 Вложения в нефинансовые активы

10601 Капитальные вложения в основные средства (увеличение капитальных вложений код 310, уменьшение капитальных вложений код 410)

10602 Капитальные вложения в нематериальные активы (увеличение капитальных вложений код 320, уменьшение капитальных вложений код 420)

10603 Капитальные вложения в непроизведенные активы (увеличение капитальных вложений код 330, уменьшение капитальных вложений код 430)

10604 Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) (увеличение стоимости код 340, уменьшение стоимости код 440)

10700000 Нефинансовые активы в пути

10701 Основные средства в пути (увеличение стоимости код 310, уменьшение стоимости код 410)

10702 Нематериальные активы в пути (увеличение стоимости код 320, уменьшение стоимости код 420)

10703 Материалы в пути (увеличение стоимости код 340, уменьшение стоимости код 440)
Раздел 2. Финансовые активы
Поступления денежных средств – код 510

Выбытие денежных средств – код 610
20100000 Денежные средства учреждения

20101 Денежные средства учреждения на банковских счетах (средства от деятельности, приносящей доход, а также в случаях проведения денежных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов)

20102 Денежные средства учреждения во временном распоряжении

20103 Денежные средства учреждения в пути

20104 Касса

20105 Денежные документы

20106 Аккредитивы

20107 Денежные средства учреждения в иностранной валюте

20400000 Финансовые вложения

20401 Депозиты (увеличение стоимости код 550, уменьшение стоимости код 650)

20402 Акции и иные формы участия в капитале (увеличение стоимости код 530, уменьшение стоимости код 630)

20403 Облигации, векселя (увеличение стоимости код 520, уменьшение стоимости код 620)

20500000 Расчеты с дебиторами по доходам (увеличение дебиторской задолженности 560, уменьшение дебиторской задолженности 660)

20501 Расчеты с дебиторами по налоговым доходам

20502 Расчеты с дебиторами по доходам от собственности

20503 Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг

20504 Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия

20505 Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

20506 Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

20507 Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций

20508 Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды

20509 Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов

20510 Расчеты с дебиторами по прочим доходам

20600000 Расчеты по авансам выданным (увеличение дебиторской задолженности код 560, уменьшение дебиторской задолженности код 660)

20601 расчеты по выданным авансам на заработную плату

20602 расчеты по выданным авансам на прочие выплаты

20603 расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда

20604 расчеты по выданным авансам за услуги связи

20605 расчеты по выданным авансам за транспортные услуги

20606 расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги

20607 расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом

20608 расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества

20609 расчеты по выданным авансам за прочие услуги

20618 расчеты по выданным авансам на прочие расходы

20619 расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств

20620 расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов

20621 расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов

20622 расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов

20623 расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций

20624 расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале

20800000 Расчеты с подотчетными лицами (увеличение дебиторской задолженности код 560, уменьшение дебиторской задолженности код 660)

20801 по заработной плате

20802 по прочим выплатам (командировочные расходы в части суточных)

20803 по начислениям на оплату труда

20804 по оплате услуг связи

20805 по оплате транспортных услуг

20806 по оплате коммунальных услуг

20807 по оплате арендной платы за пользование имуществом

20808 по оплате услуг по содержанию имущества

20809 по оплате прочих услуг

…

20818 по оплате прочих расходов

20819по приобретению основных средств

20820 по приобретению нематериальных активов

20821 по приобретению непроизведенных активов

20822 по приобретению материалов

20823по приобретению ценных бумаг, кроме акций

20824 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале

20900000 Расчеты по недостачам (увеличение дебиторской задолженности код 560, погашение дебиторской задолженности код 660)

20901 основных средств

20902 нематериальных активов

20903 непрозведенных активов

20904 материальных запасов

20905 финансовых активов

21000000 Расчеты с прочими дебиторами (увеличение дебиторской задолженности код 560, уменьшение дебиторской задолженности код 660)

21001 расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугами (увеличение дебиторской задолженности код 560, уменьшение дебиторской задолженности код 660)

21002 Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов:

21002100 по поступившим в бюджет доходам

21002110 по налоговым доходам

21002120 по доходам от собственности

21002130 по доходам от рыночных продаж, товаров, работ, услуг

21002140 по суммам принудительного изъятия

…

21002170 по доходам от операций с активами

21002171 по доходам от переоценки активов

21002180 по прочим доходам

21002400 от реализации нефинансовых активов

21002410 от реализации основных средств

21002420 от реализации нематериальных активов

21002430 от реализации непроизведенных активов

21002440 от реализации материальных запасов

21002600 от реализации финансовых активов

и др.

21003 Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств (код увеличения 560, код уменьшения 660)
Раздел 3. Обязательства
30200000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (поставщики и подрядчики за фактически поставленную продукцию, начисление зарплаты, денежного довольствия, стипендии, пособий и иных социальных выплат):

код увеличения кредиторской задолженности – 730

код уменьшения кредиторской задолженности – 830

30201 Расчеты по заработной плате

30202 Расчеты по прочим выплатам

30203 Расчеты по начислениям на оплату труда

30204 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи

30205 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг

30206 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг

30207 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом

30208 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества

30209 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг

…

30215 Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения

30216 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению

…

30218 Расчеты по прочим расходам

30219 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств

30220 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов

30221 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов

30222 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов

30223Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций

30224 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале

30300000 Расчеты по платежам в бюджеты

код увеличения кредиторской задолженности – 730

код уменьшения кредиторской задолженности – 830

30301 Расчеты по налогу на доходы физических лиц

30302 Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации

30303 Расчеты по налогу на прибыль

30304 Расчеты по налогу на добавленную стоимость

30305 Расчеты по прочим платежам в бюджет

30306 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

30404000 Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (если учреждению не открыт счет в ОФК):

30404210 по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда

30404211 по заработной плате

30404212 по прочим выплатам

30404213 по начислениям на оплату труда

30404220 по приобретению услуг

30404221 по услугам связи

30404222 по транспортным услугам

30404223 по коммунальным платежам

30404224 по арендной плате за пользование имуществом

30404225 по услугам по содержанию имущества

30404226 по прочим услугам

…

30404290 по прочим расходам

30404310 по приобретению основных средств

30404320 по приобретению нематериальных активов

30404330 по приобретению непроизведенных активов

30404340 по приобретению материальных запасов

30404500 по приобретению финансовых активов

и др.

По аналогии ведется учет на счете, открытом бюджетополучателю в органах ОФК

30405000 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов:

30405210 по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда

30405211 по заработной плате

30405212 по прочим выплатам

30405213 по начислениям на оплату труда

30405220 по приобретению услуг

30405221 по оплате услуг связи

30405222 по оплате транспортных услуг

30405223 по коммунальным платежам

30405224 по арендной плате за пользование имуществом

30405225 по оплате услуг по содержанию имущества

30405226 по оплате прочих услуг

30405290 по прочим расходам

30405300 по поступлениям нефинансовых активов

30405310 по приобретению основных средств

30405320 по приобретению нематериальных активов

30405330 по приобретению непроизведенных активов

30405340 по приобретению материальных запасов

30405500 по приобретению финансовых активов

и др.
Раздел 4. Финансовый результат
40100000 Финансовый результат учреждения

40101000 Финансовый результат текущей деятельности учреждения

40101100 Доходы учреждения

40101120 Доходы от собственности

40101130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг

40101170 Доходы от операций с активами

40101171 Доходы от переоценки активов

40101172 Доходы от реализации активов

40101173 Чрезвычайные доходы от операций с активами

40101180 Прочие доходы

40101200 Расходы учреждения

40101210 Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда

40101211 Расходы по заработной плате

40101212 Расходы по прочим выплатам

40101213 Расходы на начисления на оплату труда

40101220 Расходы на приобретение услуг

40101221 Расходы на услуги связи

40101222 Расходы на транспортные услуги

40101223 Расходы на коммунальные платежи

40101224 Расходы на арендную плату за пользование имуществом

40101225 Расходы на услуги по содержанию имущества

40101226 Расходы на прочие услуги

40101240 Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям

40101241 Расходы на субсидии государственным организациям

40101242 Расходы на субсидии негосударственным организациям

40101260 Расходы на социальное обеспечение

40101261 Расходы на пособия по социальному страхованию населения

40101262 Расходы на пособия по социальной помощи населению

40101263 Расходы на социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора гос.управления

40101270 Расходы по операциям с активами

40101271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов

40101272 Расходование материальных запасов

40101273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами

40101290 Прочие расходы

40102000 Финансовый результат по резервному фонду

40103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов

40104100 Доходы будущих периодов

40104130 Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг
Раздел 5. Санкционирование расходов бюджета
150100000 Лимиты бюджетных обязательств

150103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств

150105000 Полученные лимиты бюджетных обязательств

150201000 Принятые бюджетные обязательства текущего года

3 Учет безналичных средств бюджетных учреждений

3.1
Порядок открытия лицевых счетов
Для учета операций по исполнению расходов бюджета в органах федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

-         лицевой счет распорядителя средств;

-         лицевой счет получателя средств;

-         лицевой счет иного получателя средств;

Для открытия лицевого счета получателя средств учреждение предоставляет в орган федерального казначейства следующие документы:

а) заявление на открытие лицевого счета;

б) копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально;

в) копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем или нотариально, либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

г) карточку образцов подписей и оттиска печати, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации или нотариально ( в двух экземплярах);

д) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

При открытии органу государственной власти Российской Федерации или его территориальному органу лицевого счета получателя средств копии учредительного документа и документа о государственной регистрации не представляются.

Бюджетные учреждения обязаны незамедлительно в письменной форме сообщать органу федерального казначейства обо всех изменениях в названии учреждения, его реквизитах, печати и других изменениях в документах, представленных в орган федерального казначейства для открытия лицевых счетов.

В случае нотариального заверения карточки образцов подписей и оттиска печати заверяется один ее экземпляр, второй принимается по разрешительной надписи главного бухгалтера органа федерального казначейства после сличения образцов с нотариально заверенным экземпляром карточки.

Карточку подписывают руководитель и главный бухгалтер учреждения, которому открывается лицевой счет. Если в штате учреждения нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), карточку подписывает только руководитель. В карточку обязательно включается образец оттиска гербовой печати учреждения. Применение печатей, предназначенных для других целей, не допускается.

При временном отсутствии гербовой печати у вновь созданного учреждения, а также в связи с реорганизацией, изменением наименования, подчиненности клиента или его ликвидацией, а также в связи с утерей печати руководитель органа федерального казначейства предоставляет учреждению срок, необходимый для изготовления печати, который оговаривается разрешительной надписью руководителя органа федерального казначейства с указанием срока на предоставленном заявлении произвольной формы. Одновременно определяется порядок оформления расчетно-денежных документов на время отсутствия гербовой печати, о чем делается соответствующая отметка в карточке клиента.

В случае дополнения хотя бы одной новой подписи представляется новая карточка с образцами подписей всех лиц, имеющих право первой и второй подписей. Дополнительное заверение новой карточки, представляемой в случае замены или дополнения подписей, в которой подписи руководителя и главного бухгалтера учреждения остаются прежние, не требуется. Такая карточка принимается по разрешительной надписи главного бухгалтера органа федерального казначейства или его заместителя после сверки им подписей руководителя и главного бухгалтера, подписавших карточку, с образцами их подписей на заменяемой карточке.

При назначении временно исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера учреждения дополнительно представляетсяновая временная карточка только с образцом подписи лица, временно исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера, |заверенная вышестоящей организацией или нотариально.

При временном предоставлении лицу права первой или второй подписи, а также при временной замене одного из лиц, уполномоченных руководителем и главным бухгалтером клиента, новая карточка не составляется, а дополнительно представляется карточка только с образцом подписи временно уполномоченного лица с указанием срока ее действия. Эта временная карточка подписывается руководителем и главным бухгалтером клиента, скрепляется оттиском его гербовой печати и дополнительного заверения не требует.

Внебюджетные средства бюджетных учреждений также должны храниться на лицевых счетах, открытых в казначейских органах.

Основанием для открытия получателям средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от деятельности приносящей доход, являются генеральные разрешения на открытие этих лицевых счетов в органах федерального казначейства, выданные Минфином России главным распорядителям средств федерального бюджета, и разрешения на открытие счетов, выдаваемые главными распорядителями средств и распорядителями средств федерального бюджета бюджетным учреждениям.

Каждому учреждению может быть открыт только один лицевой счет по учету внебюджетных средств.

Для оформления открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств клиент представляет в орган федерального казначейства следующие документы:

а) подлинник разрешения на открытие лицевого счета по учету
средств, полученных от деятельности приносящей до-
ход, в органе федерального казначейства;

б) заявление на открытие лицевого счета по установленной форме;

в) карточку образцов подписей и оттиска печати.

Для учета операций на лицевом счете по учету внебюджетных средств учреждение должно представить в орган федерального казначейства также смету доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год (квартал). Утвержденную смету доходов и расходов по внебюджетным средствам в течение финансового года можно уточнять в порядке, установленном главным распорядителем средств, и представлять в орган федерального казначейства.

В случаях, когда клиент составляет раздельные сметы доходов и расходов по видам внебюджетной деятельности, он представляет в орган федерального казначейства сводную смету доходов и расходов по внебюджетным средствам.

3.2 Расчетно-денежные документы

Расчетно-денежные документы на осуществление кассового расхода принимаются от получателя средств только в пределах остатка объемов финансирования и лимитов бюджетных обязательств, учтенных на лицевом счете получателя средств.

Расчетно-денежные документы на осуществление кассового расхода за счет внебюджетных средств орган федерального казначейства принимает от клиента только в пределах свободного остатка средств, отраженного на лицевом счете клиента по учету внебюджетных средств. Орган федерального казначейства отказывает в приеме платежного поручения и оформлении чека на получение наличных денег в случае:

-         непредставления учреждением утвержденной сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам на текущий финансовый год (квартал);

-         несоответствия расходов, указанных в расчетно-денежных документах, направлениям использования, предусмотренным в разрешении;

-         несоответствия представленной сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам разрешению по источникам образования внебюджетных средств либо направлениям их использования.

Если в платежном документе отсутствует ссылка на источник образования внебюджетных средств или он не соответствует источникам, отраженным в разрешении, орган федерального казначейства зачисляет сумму поступлений на лицевой счет учреждения без права ее расходования до внесения в установленном порядке соответствующих дополнений в разрешение или представление учреждением дополнительной информации об источнике образования внебюджетных средств, заверенной подписями руководителя и главного бухгалтера клиента.

В течение операционного дня все проверенные и принятые к исполнению платежные поручения орган федерального казначейства передает в учреждение банка.

При осуществлении безналичных расчетов могут использоваться в частности:

-         платежные поручения;

-         платежные требования;

-         аккредитивы.

Платежное поручение представляет собой поручение учреждения обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
3.3 Учет бюджетных средств учреждений
Согласно инструкции по бюджетному учету все средства бюджета государства учитываются на едином Плане счетов бюджетного учета.

Каждый получатель бюджетных средств выступает в качестве дебитора и кредитора по отношению к органом казначейства. Для этого в Плане счетов предусмотрено два счета расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов:

Бюджетные средства

⁄

\

В разделе 2 Финансовые активы		В разделе 3 Обязательства
Активный счет 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета»		Пассивный счет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета»

По дебету счета 121002000учитываются средства, поступающие в бюджет от получателя. Например:

-         дебиторская задолженность, образованная за счет средств бюджета прошлых лет;

-         суммы от реализации имущества, приобретенного за счет средств бюджета;

-         суммы, полученные по исполнительным документам, суммы арендной платы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе в оперативном управлении учреждения и др.

При перечислении средств в бюджет и отражении в бюджетном учете код счета 121002 дополняется кодом экономической классификации доходов. Например, при перечислении арендатором арендной платы проставляется код 120 «Доходы от собственности» (121002120). Все перечисления в бюджет в течении года учитываются нарастающим итогом по дебету этого счета.

В конце года счет закрывается. Все поступившие платежи списываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов по соответстующим кодам

Дебет 140103000

Кредит 121002000

По кредиту счета 130405000 отражаются все операции по произведенным получателем бюджетных средств платежам в пределах полученных лимитов по кодам экономической классификации расходов.

По каждой финансовой операции и соответственно бухгалтерской записи указанный счет кредитуется с указанием кода счета содержащего соответствующий код экономической классификации расходов. Например:

-         перечислено за коммунальные услуги – кредит счета 130405223 и т.п.

По дебету счета 130405000 показываются суммы сданные на восстановление кассовых расходов депонентской задолженности или возвращенной на счет дебиторской задолженности, образованной в текущем финансовом году.

Ежемесячно подсчитывается оборот по кредиту счета 130405000 по каждому коду расходов экономической классификации расходов и определяется нарастающий итог с начала года.

В конце года счет закрывается. Произведенные платежи списываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Дебет 130405000

Кредит 140103000

Учет операций по движению денежных средств ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами, на основании документов, приложенных к выпискам с лицевых счетов.
3.4 Учет внебюджетных средств учреждений
Для учета денежных средств по внебюджетной деятельности применяется счет второго раздела 20101000 «Средства учреждений на банковских счетах».

На указанном счете все бюджетные учреждения учитывают внебюджетные средства независимо от того, находятся их средства от внебюджетной деятельности на счете в кредитной организации или счет обслуживается через органы казначейства.

Код счета с учетом кода классификации сектора государственного управления по указанному счету при поступлении денежных средств учреждения на банковские счета – 220101510; при выбытии денежных средств учреждения с банковских счетов 220101610.

Для получения в бюджетном учете данных о зачислении средств и их расходах по этим счетам в разрезе кодов экономической классификации по доходам и расходам следует вести этот учет на многографных карточках на забалансовых счетах:

№ 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»;

№ 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов»

Учет операций по движению денежных средств ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами, на основании документов, приложенных к выпискам с лицевых счетов.
4 Порядок ведения кассовых операций
4.1 Общие положения
Порядок ведения кассовых операций утвержден письмом ЦБ РФ от 4.10.93г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации»

Все учреждения обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими учреждениями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое учреждение должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег учреждениями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные учреждениями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Учреждения могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями учреждений. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Учреждения обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Учреждения имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс учреждений. Учреждения выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
4.2 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов
Прием наличных денег кассами учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
4.3 Ведение кассовой книги и хранение денег
Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге.

Каждое учреждения ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В учреждениях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.

Руководители учреждений обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы учреждений могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги в учреждениях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей учреждений. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем учреждения, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель учреждения сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждения запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю учреждения, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир учреждения после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый - остается у учреждения.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель учреждения обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В учреждениях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя учреждения (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера учреждения или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем учреждения. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
4.4 Ревизия кассы и соблюдение кассовой дисциплины
В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров в каждом учреждения производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей учреждения, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение учреждениями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в учреждениях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению учреждениями.
4.5 Особенности учета кассовых операций в бюджетном учете
Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения предназначен счет 020104000 «Касса»

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - Квитанциям (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами, последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением квитанции (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, ведется в Кассовой книге (ф.0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 “Касса” ведется в Журнале операций по счету “Касса” на основании кассовых отчетов.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”, счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов”, счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 020102610 “Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение”, счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 030401730 “Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;

поступление наличных денежных средств в счет недостач отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 “Расчеты по недостачам” (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 02905660);

поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на счет бюджета отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счетов 020101510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета”, 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счетов 020102510 “Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения”, 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 030401830 “Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение”;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);

выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счетов 030201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате”, 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030208830, 030209830, 030218830);

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами” и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”.
5 Учет основных средств

5.1 Состав и группировка основных средств

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;

- правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

- получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

- получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

10101000 "Жилые помещения";

10102000 "Нежилые помещения";

10103000 "Сооружения";

10104000 "Машины и оборудование";

10105000 "Транспортные средства";

10106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

10107000 "Библиотечный фонд";

10108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

10109000 "Прочие основные средства";

10401000 "Амортизация жилых помещений";

10402000 "Амортизация нежилых помещений";

10403000 "Амортизация сооружений";

10404000 "Амортизация машин и оборудования";

10405000 "Амортизация транспортных средств";

10406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря",

10407000 "Амортизация прочих основных средств".
Коды классификации операций сектора государственного управления,
используемые для учета основных средств и амортизации:

- увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;

- уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;

- уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице:
Таблица 1- Классификация основных фондов

Наименование группировки	Код ОКОФ
Здания (кроме жилых)	11.000.000.00
Сооружения	12.000.000.00
Жилища	13.000.000.00
Машины и оборудования	14.000.000.00
Средства транспортные	15.000.000.00
Инвентарь производственный и хозяйственный	16.000.000.00
Скот рабочий, продуктивный и племенной	17.000.000.00
Насаждения многолетние	18.000.000.00
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки	19.000.000.00

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.
5.2 Оценка основных средств
Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по балансовой, первоначальной, и остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-   суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-   регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-   таможенные пошлины;

-   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-   затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

-   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом стоимости достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.
5.3 Понятие инвентарного объекта

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

        В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

       Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

      Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

   Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

      Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

       Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

      Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

      Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

     Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

Инвентарная карточка учета основных средств;

Инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

5.4 Амортизация основных средств

С 2005 года на ОС бюджетных учреждений начисляется амортизация. Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для того, чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоваться двумя документами – Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов» и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Но для бюджетных учреждений право выбора срока полезного использования не предусмотрено, в письме Минфина РФ от 13.04.2005 № 02-14-10а/271 написано, что срок полезного использования определяется по максимальной шкале.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций – с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц – исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Для учета амортизации предназначены счета:

           10401000 "Амортизация жилых помещений";

10402000 "Амортизация нежилых помещений";

10403000 "Амортизация сооружений";

10404000 "Амортизация машин и оборудования";

10405000 "Амортизация транспортных средств";

10406000"Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

10407000 «Амортизация прочих основных средств»

Аналитический учет по счету 010400000 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Начисление амортизации по ОС:

Дебет 0.401.01.271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 10604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

5.5 Учет поступления основных средств

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

Требование-накладная (ф. 0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете «Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение стоимости основных средств»- счет 10601310). Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому объекту.

Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств:
Приобретение основных средств (основные средства получены, а потом оплачены)
1. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Увеличение капитальных вложений:

- Приобретены основные средства (основное средство получено, а затем произведена оплата поставщикам)

Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 030219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

-Начислены суммы по счетам расчетов с поставщиками за транспортные услуги по доставке основных средств.

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.05.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

2. Принятие к учету объектов основных средств:

-Приняты к учету машины и оборудование

Дебет 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

3. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов, предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета.

-Списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков за полученные основные средства

Дебет 0.302.19.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основные средства"

Кредит 0.304.05.310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основные средства"

-                Списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков (транспортные услуги)

Дебет 0.302.05.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

Кредит 0.304.05.222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг"

Приобретение основных средств
(перечислен аванс, а затем основные средства получены)
1. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставленных органам, организующим исполнение бюджета:

-Списание средств со счета бюджета в счет перечисленных авансов поставщикам (оплата 20% стоимости основных средств)

Дебет 020619560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"

Кредит 030405310 "Расчет по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств"

2. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств:

-Увеличены капитальные вложения по приобретению основных средств

Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 030219730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

3. Списание авансовых платежей на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету основных средств

Дебет 030219830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 020619660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"

4. Принятие к учету объектов основных средств:

-объекты основных средств (хозяйственного инвентаря) приняты к учету

Дебет 010106310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

Кредит 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

5. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета:

-              списаны средств со счета бюджета в уплату счетов поставщика

Дебет 030219830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 030405310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств"
Оприходование излишков   основных средств по рыночной стоимости

При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки ОС, в частности, производственного и хозяйственного инвентаря.

-                оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости

Дебет 010106310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

Кредит 040101180 "Прочие доходы"
Формирование первоначальной стоимости основных средств при безвозмездном получении

1. От других бюджетов бюджетной системы РФ

Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов системы Российской Федерации"

2. От негосударственных организаций

Дебет 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 040101180 "Прочие доходы"

5.6
Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) Применяется при списании однородных предметов хозяйственного инвентаря;

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения, и утверждаются руководителем учреждения.

Акты о списании применяются для оформления списания (выбытия) отдельных объектов основных средств в случаях полной или частичной их ликвидации.

Списание объектов основных средств производится учреждением в соответствии с действующим законодательством. Акт составляется в трех экземплярах, один из которых остается у материально-ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад по требованию-накладной – (ф. 0315006) полученных в результате ликвидации объекта запасных частей, материалов, драгоценных металлов, металлолома, ветоши и т.п. для последующей их реализации или использования на нужды учреждения.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств (снос и разборка зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.), и оприходование материальных ценностей, полученных от списания, отражаются в акте по разделу «Результаты от выбытия объекта».

К акту прилагаются техническая документация и другие документы, относящиеся к данному объекту (в частности, документы, содержащие сведения о наличии драгоценных металлов в составе объекта основных средств). Выбытие основных средств, приобретенных за счет средств бюджета и находящихся в распоряжении учреждений на праве оперативного управления должно быть согласованно с вышестоящим органом государственного управления, а также с органом управления государственным имуществом.

Поскольку разрешение на осуществление предпринимательской деятельности и санкционирование расходов по указанным средствам возложено на органы государственного управления (главных распорядителей), выбытие основных средств также должно быть согласованно с ними в установленном действующим законодательном порядке.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) составляется постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения.

Первый экземпляр акта с приложением списка (списков) на исключение из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.

В один акт включаются издания, исключаемые по одной причине: ветхость, дефектность, устарелость по содержанию, непрофильность, утрата (с указанием конкретных обстоятельств утраты: пропажа из фонда отрытого доступа или утеря читателями, хищение, пропажа в результате стихийного бедствия или по не установленным причинам).

Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

Порядок списания литературы установлен «Инструкцией об учете библиотечного фонда» утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Безвозмездная передача объектов основных средств

1. Государственным организациям

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

Кредит 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

2. Негосударственным организациям

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 040101242 " Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"

Кредит 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

3. Другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации "

Кредит 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"
Реализация объектов основных средств:

-начислены доходы от реализации основных средств по цене их реализации

Дебет 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"

Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов"
-объекты основных средств списаны с баланса

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 010100410 "Уменьшение стоимости основных средств"
-списаны расходы по реализации имущества

Дебет 040101172 "Уменьшение доходов от реализации активов"

Кредит 040101200 "Расходы учреждения"

Списание   объектов основных средств, пришедших в негодность:

1. При не полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 010100410 "Уменьшение стоимости основных средств"

2. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 010500.340 "Увеличение стоимости материалов"

Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов"

3. При полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 010400410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

Кредит 010100410 "Уменьшение стоимости основных средств"

4. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 010500340 "Увеличение стоимости материалов"

Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов"
Списание недостач основных средств, образовавшихся вследствие чрезвычайных ситуаций:

Дебет 010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования"
Списание недостачи основных средств, за счет виновных лиц:
-                начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости

      Дебет 020901560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

      Кредит 040101172 "Доходы от реализации активов"
-                объекты основных средств списаны с баланса

Дебет 010404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования"
Передача основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно в эксплуатацию, за исключением библиотечного фонда

В данном случае рассматривается хозяйственный и производственный инвентарь.

Дебет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

6 Учет нематериальных и непроизведенных активов

6.1 Учет нематериальных активов

В состав нематериальных активов включаются активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

-               использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включают в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счетов 010201000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов».

Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

На объекты нематериальных активов ежемесячно должна начисляться амортизация.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация объектов нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 “Амортизация”.

По объектам нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

на объекты нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

на объекты нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета нематериальных активов и амортизации нематериальных активов предназначены счета 010200000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов»

Коды классификации операций сектора государственного управления
,
используемые для учета нематериальных активов и амортизации:

- увеличение стоимости нематериальных активов учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 320;

- уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 420;

- уменьшение стоимости нематериальных активов учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 420.
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);

Требование-накладная (ф.0315006).

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации отражается:
Дебет счета 010201320 “Увеличение стоимости нематериальных активов”

Кредит счета 010602420 “Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы”;
-внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов;
- оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости:
Дебет счета 010201320 “Увеличение стоимости нематериальных активов”

Кредит 040101180 “Прочие доходы”
Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости:
Дебет 010408420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации”, 040101172 “Доходы от реализации активов”

Кредит 010201420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов”;
безвозмездная передача нематериальных активов отражается:
Дебет 010408420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации”, 040101241 “Расходы на субсидии государственным организациям”, 040101242 “Расходы на субсидии негосударственным организациям”, 040101251 “Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, 040101252 “Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”, 040101253 “Расходы на перечисления международным организациям”

Кредит 010201420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов”;
списание нематериальных активов, пришедших в негодность, списание нематериальных активов вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается:
Дебет 010407420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации”, 040101172 “Доходы от реализации активов”

Кредит010301420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов”;
списание нематериальных активов, пришедших в негодность в вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается:

Дебет 010408420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации”, 040101273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами”

Кредит 010201420 “Уменьшение стоимости нематериальных активов”.

6.1 Учет непроизведенных активов

Непроизведенными активами признаются активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 “Земля”;

010302000 “Ресурсы недр”;

010303000 “Прочие непроизведенные активы

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета непроизведенных активов:

увеличение стоимости непроизведенных активов учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 330;

уменьшение непроизведенных активов учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 430.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

-принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается:
Дебет 010301330 “Увеличение стоимости земли”, 010302330 “Увеличение стоимости ресурсов недр”, 010303330 “Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов”

Кредит 010603440 “Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы”;
-оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету:
Дебет 010301330 “Увеличение стоимости земли”, 010302330 “Увеличение стоимости ресурсов недр”, 010303330 “Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов”

Кредит 040101180 “Прочие доходы”.
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. 0306003), Акта о списании групп объектов основных средств (ф. 0306033).

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-списание объектов непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости
Дебет 040101172 “Доходы от реализации активов”

Кредит 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”;
-безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается:
Дебет 040101241 “Расходы на субсидии государственным организациям”, 040101242 “Расходы на субсидии негосударственным организациям”, 040101251 “Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”, 040101252 “Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”, 040101253 “Расходы на перечисления международным организациям”

Кредит 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”;
-списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражается:
Дебет 040101172 “Доходы от реализации активов” и

Кредит 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”;
-списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается:

Дебет 040101273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами”

Кредит 010301430 “Уменьшение стоимости земли”, 010302430 “Уменьшение стоимости ресурсов недр”, 010303430 “Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов”.

7 Учет материальных запасов

7.1 Общие положения по учету материалов
Учет материальных ценностей на складе ведется материально-ответственным лицом в книге (карточке) складского учета материалов по наименованиям, сортам и количеству. На основании приходных и расходных документов материально ответственное лицо ежедневно записывает в книгу (карточку) количество прибывших и выбывших материалов с выведением после каждой записи остатка.

Учет материалов заведующим складом или другим материально ответственным лицом осуществляется в разрезе отдельных групп:

Для каждой группы материалов в книге (карточке отводится определенное количество страниц (число карточек). На каждое наименование материалов открывается отдельная карточка.

Выдача материалов со склада (кладовой) производится по документам, подписанным главным бухгалтером (зам. гл. бухгалтера) и утвержденным руководителем учреждения.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также ежеквартально сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

Запасы материальных ценностей на складе необходимо иметь в размерах, не превышающих потребность в них.

Снабжение лабораторий, кабинетов, других подразделений должно производиться через склад. Выдаваться материалы могут лишь в пределах месячной потребности.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).
7.2 Учет поступления материалов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы” (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, счетов 020822660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов”, 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению), 040101180 “Прочие доходы” (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 “Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации” (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);

оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы” (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)”;

оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340 “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502340 “Увеличение стоимости продуктов питания”, 010503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов”, 010505340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря”, 010506340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”и кредиту счета 040101172 “Доходы от реализации активов”;

оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502340 “Увеличение стоимости продуктов питания”, 010503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов”, 010505340 “Увеличение стоимости мягкого инвентаря”, 010506340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”, 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 040101180 “Прочие доходы”.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф.0315006);

Меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340).
7.3 Учет перемещения, выбытия материальных запасов.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф.0315006);

Меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 “Расходование материальных запасов”, 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”, 010503440 “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов”, 010505440 “Уменьшение стоимости мягкого инвентаря”, 010506440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;

передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 “Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы”, 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”, 010503440 “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов”, 010505440 “Уменьшение стоимости мягкого инвентаря”, 010506440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов ”;

списание материальных запасов при их реализации, и выявленных недостач отражается по дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов 010501440 “Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств”, 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”, 010503440 “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 “Уменьшение стоимости мягкого инвентаря”, 010506440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 “Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале” и кредиту счета 010500000 “Материальные запасы” (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440);

списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 “Медикаменты и перевязочные средства”;

010502000 “Продукты питания”;

010503000 “Горюче-смазочные материалы”;

010504000 “Строительные материалы”;

010505000 “Мягкий инвентарь”;

010506000 “Прочие материальные запасы”;

010507000 “Готовая продукция”.
7.4 Учет медикаментов

Под медикаментами понимаются:

-лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п.;

-перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т.п.;

-вспомогательные материалы – бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т.п.;

-тара – склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутыли, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно.

Учет медикаментов в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных учреждениях ведется на счете 010501000 “Медикаменты и перевязочные средства”.

Учет медикаментов в медицинских учреждениях должен вестись согласно Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно - профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава ССР от 2.06.1987. №747.

В обязанности бухгалтерии учреждения в части учета медикаментов входят:

-обеспечение правильной организации бухгалтерского учета лекарственных средств;

-осуществление контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций по обороту медикаментов;

-контроль за правильным, экономным и по назначению расходованием денежных средств, выделяемых на приобретение лекарственных средств, за их сохранностью и движением;

-постоянный контроль за правильным ведением в отделениях (кабинетах) учреждения предметно-количественного учета лекарственных средств;

-участие в проведении инвентаризации лекарственных средств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете.

Аналитический учет лекарственных средств ведется в суммовом выражении:

-в бухгалтерии учреждения – на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей, без заполнения граф количественного учета по учреждению и по каждому отделению (кабинету);

-в централизованной бухгалтерии – на карточках, в которых открывается лицевой счет в целом по всем обслуживаемым учреждениям, а также по каждому учреждению, отделению (кабинету).

В аптеках, отделениях (кабинетах) учреждений ядовитые и сильнодействующие лекарственные препараты подлежат предметно-количественному учету.

Инвентаризация медикаментов в учреждении проводится выборочно один раз в квартал.

Фактическое наличие наркотических и ядовитых лекарственных средств сверяется с данными бухгалтерского учета ежемесячно на 1-е число каждого месяца. Фактические остатки наркотических лекарственных средств заносятся в отдельную инвентаризационную опись.
7.5 Учет продуктов питания
Учет продуктов питания на складе столовой учреждения является составной частью всей системы учета материальных ценностей и должен обеспечивать полную сохранность продуктов питания и тары во время их приема, хранения и отпуска.

Получение продуктов питания оформляется распиской материально-ответственного лица на документах поставщика (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной, накладной).

При централизованной доставке продуктов питания приемка их подтверждается не только распиской материально ответственного лица в сопроводительном документе поставщика, но и штампом (печатью) учреждения.

Поставщику сообщается фамилия и образец подписи лица, уполномоченного получать продукты питания, а также образец штампов (печати), скрепляющего эту подпись.

Работники, осуществляющие получение и доставку продуктов питания, назначаются приказом руководителя учреждения, и с ними заключается Типовой договор о полной материальной ответственности

Продукты питания, поступающие на склад учреждения, подвергаются проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству веса, качеству, указанным в сопроводительном документе

В учреждении должен быть организован контроль за качеством поступающих продуктов питания. Предварительная проверка качества продуктов питания (по внешним признакам) производится при их приемке на склад заведующим складом учреждения.

При невозможности определения доброкачественности продуктов питания на месте определенное количество продуктов питания направляется в соответствующую лабораторию санитарно-эпидемиологической станции.

При установлении недоброкачественности какого-либо продукта питания, обнаруженной при приемке, составляется акт.

Недоброкачественные продукты, указанные в акте, возвращаются поставщику вместе с заключением врача или санэпидемстанции.

Для осуществления учета продуктов питания на складе заведующий складом (кладовщик) ведет книгу складского учета, в которой учитывается поступление, расход и выводятся остатки продуктов питания по наименованиям, номенклатурным нормам, сортам в количественном выражении. На каждое наименование (вид) продуктов питания и тары открывается отдельная страница книги или отдельная карточка. Остатки продуктов выводятся после каждой записи по приходу и расходу продуктов питания.

Основанием для ежедневной записи поступивших на склад продуктов питания служат сопроводительные документы поставщика, а для выданных продуктов питания – меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) и требование-накладная (ф.0315006).

Отпуск продуктов питания со склада на пищеблок столовой производится через шеф-повара (заведующего производством) на основании меню-требования на выдачу продуктов питания.

После разноски данных приходных и расходных документов в книгу (карточки) складского учета материально ответственное лицо в установленные сроки сдает их в бухгалтерию при реестре сдачи документов, составленного в 2-х экземплярах. После проверки правильности оформления представленных документов один экземпляр реестра с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу, второй экземпляр остается в бухгалтерии.

Работники бухгалтерии должны систематически проверять своевременность, полноту и правильность записей прихода и расхода продуктов питания в книгах (карточках) складского учета, сверять их с записями в бухгалтерском учете и подтверждать правильность этих записей подписью работника бухгалтерии, проводившего проверку.

Материально ответственные лица, принимающие продукты питания, обязаны одновременно принимать и тару.

Тара, поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и продукты питания, в которых отдельной строкой должно указываться наименование тары, ее количество, цена и сумма.

Вес порций готовых блюд в столовой должен соответствовать нормам выхода готовой продукции. Периодически представителями общественных организаций выборочно проверяется вес порций готовых блюд и одновременно производится проба пищевых продуктов. О результатах проверки составляется акт. Меню-требование подекадно сдаются материально ответственным лицом в бухгалтерию, где данные о расходе продуктов питания из меню требований заносятся в накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги израсходованных за месяц продуктов питания.

С целью контроля за сохранностью продуктов питания учреждения обязаны не менее одного раза в квартал проводить инвентаризацию. Кроме того, в межинвентаризационный период проводятся внезапные выборочные проверки продуктов питания.

Учитываютсяпродукты питания счете 010502000 “Продукты питания”.

7.6 Учет горюче-смазочных материалов

Под горюче-смазочными материалами (далее – ГСМ) понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве моторного топлива, а также другие технические и специальные жидкости, используемые при эксплуатации транспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов, специальных и специализированных автомобилей (краны, погрузчики, пожарные автомобили и т.п.).

Топливо и горючее учитываются на счетах материальных запасов. Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов.

На счете 010503000 “Горюче-смазочные материалы”учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также – непосредственно у материально ответственных лиц.

Приобретение ГСМ можно осуществить тремя способами:

1) посредством приобретения талонов, которые относятся к денежным документам для последующей покупки по ним ГСМ.

2) за наличный расчет через подотчетных лиц;

3)оптом по безналичному расчету (для хранения в бензо- и топливохранилищах предприятия);

Самые сложные проблемы возникают у бухгалтера при списании ГСМ на основании отчетов водителей. Выделим правила, которыми следует руководствоваться при списании ГСМ:

1. Основным документом для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке, и требования-накладные на получение масел с отметкой о пробеге автомобиля с момента последней заправки. При отсутствии документов на приобретение ГСМ не может быть и речи об их списании на расходы даже по идеально оформленным путевым листам.

2. Списание ГСМ, использованных в отчетном периоде для профилактики и ремонта автомобилей, производится на основании утвержденных норм на такие виды работ и документов на фактическое расходование ГСМ: накладных, актов на проведение работ, подписанных руководителем учреждения, данные которых отражаются в графах «Задание водителю» путевого листа.

3. При списании ГСМ следует руководствоваться утвержденными в учреждении нормами расхода. Нормы должны рассчитываться с учетом особенностей автомобилей, месторасположения учреждения и прочих условий на базе руководящего документа от 29.04.2003г Р3112194-0366-03 разработанного НИИ автомобильного транспорта.

Рассчитанные для предприятия нормы, в соответствии с расчетными формулами по нормативу, для каждого автомобиля, сезона и места эксплуатации – утверждаются приказом по учреждению и являются обязательными. Фактический расход определяется по показаниям приборов и сверяется с данными в путевом листе автомобиля.

Списание ГСМ, использованных для профилактики или ремонтных работ производится на основании актов на списание материалов.

В соответствии с Руководящим документом различают базовое значение расхода топлива, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное значение расхода топлива, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.

В случае отсутствия норм на какую-либо марку автомобиля в типовых разработках можно обратиться за расчетом норм в НИИ или руководствоваться данными завода-изготовителя, указанными в технической документации, прилагаемой к автомобилю, с учетом поправочных коэффициентов, установленных Нормами расхода, утвержденными Минтрансом РФ.

Для автомобилей общего назначения Руководящим документом установлены следующие виды норм:

базовая норма в литрах на 100 км пробега автотранспортного средства в снаряженном состоянии;

транспортная норма в литрах на 100 км пробега транспортной работы:

автобуса, где учитывается снаряженная масса и нормируемая по назначению автобуса загрузка пассажиров;

самосвала, где учитывается снаряженная масса и нормируемая (коэффициент 0,5) загрузка самосвала;

транспортная норма в литрах на 100 тонно-километров транспортной работы грузового автомобиля учитывает дополнительный к базовой норме расход топлива при движении автомобиля с грузом, автопоезда с прицепом или полуприцепом без груза и с грузом.

Нормы расхода топлива повышаются при следующих условиях:

-Работа автотранспорта в зимнее время года в зависимости от климатических районов страны – от 5% до 20%.
-Работа автотранспорта на дорогах общего пользования (I, II и III категорий) в горных местностях, включая городские и сельские поселения и пригородные зоны, при высоте над уровнем моря:
от 300 до 800 метров – до 5% (нижнегорье);
от 801 до 2000 метров – до 10% (среднегорье);
от 2001 до 3000 метров – до 15% (высокогорье);
и свыше 3000 метров – до 20% (высокогорье).
-Работа автотранспорта на дорогах общего пользования (I, II и III категорий) со сложным планом, вне пределов городов и пригородных зон, где в среднем на 1 км пути имеется более пяти закруглений радиусом менее 40 м (т.е. на 100 км пути не менее 500 поворотов) – до 10%.
-Работа автотранспорта в городах с населением свыше 3,0 миллионов человек – до 25%;
в городах с населением от 1,0 до 3,0 миллионов человек – до 20%;
в городах с населением от 250 тысяч до 1,0 миллиона человек –
в городах с населением от 100 до 250 тысяч человек – до 10%;
в городах и поселках городского типа (при наличии светофоров и других знаков дорожного движения) с населением до 100 тысяч человек – до 5%
-Работа автотранспорта, требующая частых технологических остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой, посадкой и высадкой пассажиров, в том числе маршрутные таксомоторы-автобусы, грузопассажирские и грузовые автомобили малого класса, автомобили типа пикап, универсал и т.п., включая перевозки продуктов и мелких грузов, обслуживание почтовых ящиков, инкассацию денег, обслуживание пенсионеров, инвалидов, больных и т.п. (при условии в среднем более чем одна остановка на один километр пробега, при этом остановки у светофоров, перекрестков и переездов не учитываются) – до 10%.
-Перевозка нестандартных крупногабаритных, тяжеловесных, опасных грузов, грузов в стекле и т.д., движение в колоннах и при сопровождении, и других подобных случаях с пониженными скоростями движения автомобилей до 20-30 км/час – до 15%, при пониженных скоростях до 10 км/час – до 35%.
-При пробеге первой тысячи километров новыми автомобилями (обкатке) и автомобилями, вышедшими из капитального ремонта, а также при централизованном перегоне таких автомобилей своим ходом в одиночном состоянии – до 10%, при перегоне автомобилей в спаренном – до 15%, в строенном состоянии – до 20%.
-Для автомобилей, находящихся в эксплуатации более 5 лет, – до 5%, более 8 лет – до 10%.
-При работе специальных автомобилей (киносъемочных, ремонтных, автовышек, автопогрузчиков и т.п.), выполняющих транспортный процесс при маневрировании на пониженных скоростях, при частых остановках и движении задним ходом – до 20%.
-При работе в карьерах, движении по полю, при вывозке леса и т.п. на участках горизонтальных дорог IV и V категории вне основной дороги общего пользования: для АТС в снаряженном состоянии без груза – до 20%, для АТС с полной или частичной загрузкой в зависимости от полной массы автомобиля – до 40%.
-При работе в чрезвычайных климатических и тяжелых дорожных условиях в период сезонной распутицы, снежных или песчаных заносов, при сильном снегопаде и гололедице, наводнениях и других стихийных бедствиях для дорог I, II и III категорий – до 35%, для дорог IV и V категорий – до 50%.
-При учебной езде – до 20%.
-При использовании кондиционера или установки «климат-контроль» при движении автомобиля – до 7%.
-При использовании кондиционера или установки «климат-контроль» на стоянке (независимо от времени года) нормативный расход топлива устанавливается из расчета один час простоя с работающим двигателем соответствует 10 км пробега.
-При простоях автомобилей под погрузкой и разгрузкой в пунктах, где по условиям безопасности или другим действующим правилам запрещается выключать двигатель (нефтебазы, специальные склады, банки и т.п.), при простоях со специальным грузом, не допускающим охлаждения салона (кузова) автомобиля, – до 10%.
-В зимнее или холодное (при среднесуточной температуре ниже +5 град. С) время года при простоях и прогреве автомобилей и автобусов (при отсутствии независимых отопителей), а также при простоях с работающим двигателем в ожидании пассажиров (в том числе больных, инвалидов и т.п.) устанавливается нормативный расход топлива из расчета один час простоя соответствует 10 км пробега автомобиля.

Допускается на основании распоряжения местной администрации или приказа руководителя предприятия:

-На внутригаражные разъезды и технические надобности автотранспортных предприятий (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и других агрегатов автомобилей после ремонта и т.п.) увеличивать нормативный расход топлива до 1,0 процента от общего количества потребляемого топлива данным предприятием (с учетом относительного количества единиц АТС, используемых при выполняемых работах).

-Для марок и модификаций автомобилей, не имеющих существенных конструктивных отличий от базовой модели (одинаковый двигатель, коробка передач, главная передача, шины, колесная формула, кузов) и не отличающихся от базовой модели собственной массой, устанавливать норму расхода топлива в тех же размерах, что и для базовой модели.

-Для марок и модификаций автомобилей, не имеющих конструктивных отличий, но отличающихся от базовой модели собственной массой (при установке фургонов, кунгов, тентов, дополнительного оборудования, бронировании и т.д.), норма расхода топлива может определяться:

-или на каждую тонну увеличения (уменьшения) собственной массы автомобиля – увеличением (уменьшением) до 2,0 л/100 км по автомобилям с бензиновыми двигателями, до 1,3 л/100 км – с дизельными двигателями, до 2,64 1/100 км по автомобилям, работающим на сжиженном газе, до 2,0 куб. м/100 км по автомобилям, работающим на сжатом природном газе, при газодизельном процессе двигателя ориентировочно до 1,2 куб. м природного газа и до 0,25 л/100 км дизельного топлива;

-или, при необходимости получения более точного значения нормы расхода топлива, по разработанной НИИАТом норме с использованием указанной выше «Методики ...» (по индивидуальной заявке).

Норма расхода топлива может снижаться при работе на дорогах общего пользования за пределами пригородной зоны на равнинной слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м) на дорогах I, II и III категорий – до 15%.

В том случае, когда автотранспорт эксплуатируется в пригородной зоне вне границы города, поправочные (городские) коэффициенты не применяются.

При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

Применяемые в организации нормы расхода топлива должны быть утверждены распорядительным документом руководителя. Прежде всего, надо издать приказ о введении в учреждении норм расхода топлива. В нем следует указать, сколько бензина может быть списано на 100 километров пробега той или иной машины, применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с «зимних» норм расхода на «летние».

Ведь даже по автомобилям одной и той же марки расход ГСМ может отличаться, поскольку зависит от множества факторов. Также в приказе надо записать, что нормы могут изменяться в зависимости от условий использования транспорта и его состояния. Благодаря этой формулировке вы всегда сможете увеличить норматив.

Оформление путевых листов

Руководителем учреждения должно быть издано распоряжение, которым водителям вменяется в обязанность ведение путевого листа и устанавливается срок сдачи этого документа в бухгалтерию учреждения.

Необходимым условием для отнесения ГСМ на затраты (расходы) в целях бухгалтерского и налогового учета является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих производственные цели эксплуатации автомобиля. Списание ГСМ в расход осуществляется строго на основании путевых листов автомобилей, которые в свою очередь учитываются в специальных журналах.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документами, подтверждающим производственный характер расходования горюче-смазочных материалов, являются путевые листы, формы которых указаны в приложении № 2 к инструкции по бюджетному учету № 70н

путевой лист легкового автомобиля (ф.0345001);

путевой лист специального автомобиля (ф. 0345002);

путевой лист грузового автомобиля (ф. 0345004, 0345005);

путевой лист автобуса не общего пользования (ф0354007

Фактический расход бензина определяется на основании путевых листов (показания приборов сверяются с данными в путевом листе автомобиля). Для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами следует обратить внимание на их правильное оформление. Следует соблюдать несколько правил:

путевые листы заполняются по строго установленной форме;

путевые листы оформляются в одном экземпляре;

должна быть единая нумерация внутри вида путевых листов (путевые листы на легковой транспорт имеют свою книгу учета и нумерацию, грузовые и спецмашины – свою);

путевой лист выписывается на один день или смену (поездку при длительных перевозках) на имя конкретного водителя, так как он является документом для начисления заработной платы водителю, а по окончании дня или выполнения перевозки (задания) листы закрываются;

возможна выписка путевого листа на несколько дней при наличии командировки;

на путевом листе проставляются порядковый номер, дата выдачи, штамп и печати предприятия – владельца (собственника) транспортного средства;

на отрывных листах для автотранспорта, оказывающего услуги по перевозке или работе другим юридическим лицам, делаются отметки о проведении работ, и они являются основанием для предъявления к оплате;

на путевом листе проставляются данные спидометра, которые являются для бухгалтерии основанием для определения расхода ГСМ (показания счетчика на начало и конец рабочего дня, и маршруты передвижения);

по возможности отражать все передвижения, связанные с выполнением перевозок или служебных заданий и избегать общих фраз, например «выполнение служебного задания».

Путевые листы выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Такие путевые листы являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию применяется Журнал учета движения путевых листов. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки.

В путевых листах фиксируется пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.
7.7 Учет строительных материалов
Все виды строительных материалов учитываются на счете 010504000 “Строительные материалы”. К строительным материалам относятся:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Фактическое использование ремонтно-строительных материалов должно проверяться при приемке ремонтно-строительных работ по актам, при этом устанавливается соответствие израсходованных материалов выполненным работам.
7.8 Учет мягкого инвентаря
На счете 010505000 «Мягкий иевентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

прочий мягкий инвентарь.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Для мягкого инвентаря существует особое правило списания.

Мягкий инвентарь списывается с учета, не когда выдается для эксплуатации, а когда приходит в негодность, то есть когда истекает срок его полезного использования.

Выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается на счете 10505000 как смена материально ответственных лиц.

Списывать мягкий инвентарь можно двумя способами:

- по фактической стоимости каждой единицы;

По средней фактической стоимости.

Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе материальных запасов путем деления общей фактической стоимости группы (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данной группе на начало месяца и поступивших в течении текущего месяца запасов) на их количество на дату списания.

Списывается мягкий инвентарь на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143). Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности мягкого инвентаря. Акт оформляется в двух экземплярах, первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.

В акте указывается наименование списываемых объектов, их количество, время нахождения в эксплуатации, цену, стоимость, шифры дебетуемого и кредитуемого счетов, а также наименование, единицу измерения, количество, цену, стоимость материалов, полученных в результате списания мягкого и хозяйственного инвентаря с указанием цели их использования.

7.9 Учет прочих материальных запасов

Счет 010505000 “Прочие материальные запасы” предназначен для учета прочих материальных запасов. К прочим относятся следующие материалы:

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

посадочный материал;

реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), используемые в учреждениях, кроме учреждений, указанных в пункте 62 настоящей Инструкции. В случае, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, они подлежат списанию на расходы в дебет счета 040101270 “Расходы по операциям с активами” с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счетах 010505340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов”, 010505440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

книжная, иная печатная, в том числе сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда;

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

материалы специального назначения.

8 Учет изготовления и реализации готовой продукции

Инструкция № 25н не содержит определения готовой продукции. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция определяется как вид материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Инструкция № 25н устанавливает только общие принципы формирования фактической себестоимости готовой продукции.

В соответствии с Инструкцией № 25н формирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Экономическое содержание данного счета предполагает открытие к нему дополнительных счетов (субсчетов) более низкого уровня.

Исходя из наименования счета и его характеристики, можно сделать вывод, что на счете 010604000 (и открываемых к счету аналитических счетах» аккумулируется информация о затратах:

на изготовление собственными силами материальных запасов для
использования в основной деятельности;

на изготовление готовой продукции для собственных нужд и для
продажи;

на формирование затрат по выполнению работ и оказанию услуг
в рамках предпринимательской деятельности;

на формирование себестоимости продукции вспомогательных и
обслуживающих производств;

на содержание обслуживающих и подсобных предприятий и хозяйств, а также объектов социально-культурной сферы, выделенных на отдельный баланс.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. Поэтому для целей бухгалтерского учета себестоимости продукции, работ или услуг целесообразно применять положения отраслевых нормативных документов.

По завершении процесса изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) фактическая себестоимость продукции списывается с кредита счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции».

Списание готовой продукции при ее отпуске при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости по кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж, товаров, работ, услуг».
Таким образом, могут быть оформлены следующие записи в учете:
-         На сумму заработной платы работников, занятых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Указанным порядком списываются расходы по начислению всех видов заработной платы (включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, занятых в предпринимательской деятельности, и т.п.
Оформление списания на увеличение себестоимости готовой продукции расходов, связанных с осуществлением прочих выплат:

-                оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- суточные при служебных командировках;

- расходы по выплате пособия за первые дни временной нетрудоспособности в случае заболевания самого работника или полученной травмы;

-         другие аналогичные расходы:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»
На сумму начислений на заработную плату — в части, подлежащей уплате в бюджет в виде налогов и взносов:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Данной записью отражается списание расходов по оплате работодателем ЕСН в соответствии с налоговым законодательством РФ (для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяется счет 230306730).
- На сумму стоимости услуг связи, оказанных сторонними организациями:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»
Учитывается оплата всех видов связи: почтовой (включая фельдъегерскую), электросвязи, интернета, мобильной и т.п.

В том случае, когда услуги организаций связи используются одновременно в основной и предпринимательской деятельности учреждения, необходима организация раздельного учета.
-      На сумму стоимости услуг транспорта, оказанных сторонними организациями:

Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

В составе транспортных услуг, помимо стоимости услуг сторонних организаций по предоставлению бюджетному учреждению всех видов транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и водного), учитывается возмещение транспортных расходов по служебным командировкам.

Оплата стоимости переезда и иных транспортных расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ и связанных с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства.

Оплата услуг трубопроводного транспорта учитывается в составе расходов на коммунальные услуги.
-                На сумму стоимости услуг по отоплению, горячему и холодному водоснабжению, а также энергоснабжению, полученных от сторонних организаций:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
-                На сумму расходов по оплате арендной платы за аренду всех видов объектов основных средств (зданий, помещений, транспортных средств
и т.п.):
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»
При аренде зданий и помещений расходы по оплате коммунальных услуг учитываются обособленно.
       - На сумму стоимости услуг по содержанию лифтового оборудования, технического обслуживания вычислительной и оргтехники, работы по всем видам ремонта (текущего, капитального и среднего) всех видов имущества, включая объекты основных средств - здания, сооружения, мебель, транспорт, автомобильные дороги и т.п.
Дебет счета 210604340

Кредит счета 230208730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»

-
9

Организация заработной платы работников бюджетной сферы на основе механизма Единой тарифной
9.1 Тарифная система оплаты труда
Особенности организации заработной платы работников бюджетной сферы связаны, во-первых, с нематериальным характером производства, во-вторых, – с бюджетным способом финансирования. Оба этих фактора обуславливают такие характерные особенности организации заработной платы, как:

бюджетный механизм образования и распределения фондов оплаты труда;

большая степень централизации тарифной системы и надтарифных выплат;

преобладание повременных форм заработной платы;

отсутствие, как правило, в сфере нормирования труда сдельных расценок и норм выработки;

использование штатных нормативов численности и специфических форм бухгалтерской и другой отчетности;

преимущественный учет в оценке трудовых затрат таких качественных факторов как уровень образования, квалификация, стаж работы;

специфическая структура заработной платы в которой доминируют тарифные выплаты и надбавки (должностные оклады, тарифные ставки, тарифные надбавки и доплаты).

Действующая в настоящее время система оплаты труда в бюджетной сфере сформировалась в основном в начале 90-х годов.

Основой организации заработной платы во всех сферах экономики является тарифная система. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. В структуре заработной платы работников бюджетных учреждений преобладающую часть – до 80-90 и более процентов занимают тарифные ставки и должностные оклады.

Единая тарифная сетка (ЕТС) была введена Постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки”. Введение ЕТС мотивировалось необходимостью обеспечить государственной гарантией стабильной заработной платы работников бюджетных организаций в условиях высокой инфляции.. В Постановлении указывалось, что механизм ЕТС вводится с целью улучшения материального положения и усиления стимулирующей роли заработной платы работников бюджетной сферы, упорядочения соотношений в уровнях заработной платы в зависимости от сложности труда и квалификации работников, создания механизма поддержания этих соотношений на основе применения единых принципов тарификации. Первоначальный вариант ЕТС включал 18 тарифных разрядов при диапазоне сетки (отношение величины тарифной ставки высшего разряда к первому) 10,07:1. В дальнейшем ЕТС сохранила 18-ти разрядную структуру, однако диапазон ЕТС несколько раз менялся, главным образом в связи с повышением размеров минимальной тарифной ставки. Эти изменения вносились опять-таки в централизованном порядке. В течение ряда лет действовала ЕТС с диапазонами 7,54:1 и 8,23:1, затем была восстановлена первоначальная структура ЕТС с диапазоном 10,07:1, но уже с другими абсолютными размерами тарифных ставок (окладов). В конце 2001 года была введена 18-разрядная ЕТС с диапазоном 4,5 : 1. Указанные изменения не являлись чисто техническими операциями, а диктовались определенными экономическими, социальными и финансовыми условиями.

С экономической и социальной точки зрения это означало уменьшение масштабов дифференциации заработной платы в бюджетной сфере, обусловленное, прежде всего, необходимостью первоочередного улучшения материального положения работников с относительно низкой оплатой труда и минимизации доли бедного и малообеспеченного населения страны, в составе которого оказалось значительное количество семей работников бюджетных организаций.

С 1 мая 2006года в связи с индексацией заработной платы работников бюджетной сферы была в очередной раз повышена ставка 1 разряда до 1100 рублей и соответственно повышены ставки и оклады по всем разрядам ЕТС, изменены и утверждены новые тарифные коэффициенты при сохранении общего диапазона ЕТС 4,5:1. Единая тарифная сетка с этого времени приняла следующий вид (таблица 2)
Таблица 2-Тарифные коэффициенты и ставки (оклады) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Тарифные коэффициенты	1,00	1,04	1,09	1,142	1,268	1,407	1,546	1,699	1,866
Тарифные ставки (оклады)	1100,0	1144,0	1199,0	1256,2	1394,8	1547,7	1700,6	1868,9	2052,6
Разряды оплаты труда	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифные коэффициенты	2,047	2,242	2,423	2,618	2,813	3,036	3,259	3,51	4,50
Тарифные ставки (оклады)	2251,7	2466,2	2665,3	2879,8	3094,30	3339,6	3584,9	3861,0	4950

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий работников, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов, служащих.Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Как уже сказано, ЕТС содержит 18 разрядов. Рабочие профессии тарифицируются с 1 по 8 разряд. Тарификация служащих – технических исполнителей начинается со 2-го разряда ЕТС и заканчивается 5-м разрядом. Специалисты тарифицируются по 2-17 разрядам, руководители – по 3-18 разрядам.

В структуре заработной платы работников бюджетной сферы тарифная составляющая, представленная должностным окладом или тарифной ставкой, играет доминирующую роль, поскольку сложность труда и квалификация – основной зарплатообразующий фактор. Другие зарплатообразующие факторы: условия труда, его интенсивность, эффективность (результаты) индивидуального труда, конечные результаты деятельности организации – находят свое отражение в надтарифной части заработной платы: надбавках, доплатах, премиях и других поощрениях и выплатах финансового характера.

Основная направленность надтарифных выплат в бюджетной сфере – учет и стимулирование развития личностных качеств, обеспечивающих высокую эффективность труда. В отличие от тарифа (оклада), размеры которого жестко регулируются государственными нормативными актами, в частности, параметрами ЕТС, надтарифные выплаты работникам бюджетных организаций – это исключительно сфера компетенции организаций (за исключением некоторых выплат, предусмотренных общероссийским трудовым законодательством, например, за работу в ночное время, в праздничные дни). Бюджетные организации самостоятельно, в пределах выделенных бюджетных средств (а также дополнительных, внебюджетных доходов) определяют виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера. Это превращает надтарифную переменную часть заработной платы в действенный инструмент стимулирования эффективности труда.

Выделим наиболее распространенные в бюджетных организациях виды надбавок и доплат:

-надбавки, стимулирующие рост квалификации и профессионального мастерства. Они применяются, как правило, в тех случаях, когда фактор квалификации и сложности труда недостаточно учитывается в основных тарифных условиях. Таковы, например, надбавки, выплачиваемые рабочим высоких разрядов бюджетных организаций за профессиональное мастерство, надбавки специалистам за выполнение особо сложных и ответственных работ (на срок их выполнения), ученую степень, почетное звание, знание иностранных языков, высокое качество работы;

-надбавки, стимулирующие рост интенсивности труда и увеличение объема работ. Это надбавки за совмещение профессий, должностей, функций, работу с меньшей численностью персонала. Они применяются в городском хозяйстве, здравоохранении, образовании и других отраслях. Их источником в бюджетной сфере является, как правило, экономия фонда заработной платы, поэтому размеры надбавок должны сообразовываться с получаемой от высвобождения персонала экономией затрат на заработную плату;

-надбавки и доплаты за работу в особых условиях труда (в здравоохранении еще и повышения за работу в тяжелых, опасных для здоровья условиях) – тяжелых, вредных и опасных для здоровья и особо тяжелых, вредных и опасных. Эти доплаты, надбавки и повышения выполняют двоякую функцию – стимулирующую и компенсирующую: стимулируют работу в некомфортных условиях и одновременно компенсируют повышенные затраты рабочей силы на таких работах. Чтобы выполнять эти функции, указанные доплаты и надбавки должны быть достаточно весомы и дифференцированы в зависимости от степени отклонений условий труда на конкретных рабочих местах от нормальных условий. Сфера применения доплат, надбавок и повышений за особые условия труда – жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, научные учреждения, геодезия и разведка недр и другие отрасли. Надбавки за тяжелые, вредные и опасные условия труда выплачиваются постоянно до тех пор, пока такие условия сохраняются и не приняты кардинальные меры для нормализации условий работы.

Что касается стимулирующих надбавок, то в условиях напряженности с бюджетными средствами, когда возможны колебания размеров бюджетных ассигнований, целесообразно ограничивать сроки выплаты надбавок, например, 3-6 месяцами, максимум годом, или временем выполнения заданий. Такой подход оправдан и с психологической точки зрения: он позволяет постоянно поддерживать стремление не только к сохранению, но и к повышению достигнутых результатов.

Правовое обеспечение большинства доплат, надбавок и повышений, как и финансовое, осуществляется, в отличие от основной тарифной системы, на уровне организаций, в ряде случаев – на уровне отрасли (министерств и ведомств). С этой целью в организациях принимаются Положения о доплатах и надбавках и рассматриваются в качестве составной части коллективного договора. В Положениях, в частности могут быть указаны конкретные показатели, достижение которых является условием выплаты дополнительного вознаграждения, например, высокое качество работы, совмещение профессий, выполнение дополнительного объема работ и т.п. Сказанное относится и к другой форме надтарифных выплат – премиальному вознаграждению. В идеале премия – это часть результата, который возникает вследствие повышения эффективности труда. Однако этот принцип может быть последовательно реализован лишь в коммерческой сфере.

Премирование нередко практикуется лишь по случаю юбилейных дат у тех или иных работников. Больше возможностей для этого имеют научные организации, у которых традиционно сложились системы премирования за научные достижения, создание новой техники, открытия и изобретения. Заметное место занимают премии в структуре оплаты труда государственных служащих. В органах управления премии предусмотрены положениями о государственной службе и на эти цели выделяются соответствующие ассигнования.

Одной из форм дополнительного заработка является работа по совместительству. Совместительство, в отличие от совмещения профессий и функций, осуществляется в свободное от основной работы время, за пределами законодательно установленного рабочего времени. Совместительство может происходить на одном предприятии (учреждении, организации), а также на двух или нескольких предприятиях.

Объясняется это не только более низким уровнем заработной платы в бюджетном секторе, но и стремлением работников образования, науки, здравоохранения, культуры и искусства полнее реализовать свои творческие возможности. Наиболее типичные и социально оправданные формы совместительства в этих отраслях - сочетание учебной и научной работы в высшей школе, учебной, лечебной и научной работы в медицинских институтах и клиниках, творческой работы деятелей искусства в театрах, кино, на телевидении, в концертных организациях, учебных центрах. В последние годы сняты формальные ограничения совместительства – не требуется специальных разрешений, справок с места основной работы и т.п.

9.2 Формы заработной платы

Формы заработной платы не являются объектом государственного регулирования ни в бюджетном, ни в других секторах экономики. Выбор тех или иных форм заработной платы – прерогатива предприятий и организаций. Он диктуется конкретными условиями производства материальных и нематериальных продуктов и услуг. Назначение форм заработной платы – обеспечить соответствие вознаграждения результатам труда и тем самым стимулировать рост его производительности и эффективности. Очевидно, что это соответствие легче всего достигается применением сдельной оплаты. Однако в бюджетных организациях, как правило, отсутствуют экономические условия для применения сдельной оплаты. Исключение составляют машинописные, копировально-множительные, геологоразведочные работы, жилищно-коммунальные услуги, зубное протезирование и некоторые другие виды деятельности. В большинстве отраслей бюджетной сферы, прежде всего, в социально-культурном обслуживании, невозможно непосредственно измерить полезный эффект труда, например, такие его результаты, как повышение степени удовлетворенности потребителей услуг качеством жизни, экономию времени, прирост знаний, духовное обогащение личности, улучшение здоровья и социального самочувствия и т.п. Как правило, здесь нет и экономической целесообразности увеличивать объем работ и услуг за пределами социального заказа государства, обеспеченного соответствующим бюджетным финансированием. Учитывая также, что сдельная оплата нередко снижает качество работы и требует больших затрат на разработку детальных трудовых норм, приходим к выводу, что основной формой оплаты труда работников бюджетных организаций может быть повременная оплата, выступающая в виде штатно-окладной системы заработной платы. Она состоит в установлении твердых месячных окладов согласно штатному расписанию учреждения и параметрам тарифной системы. Результаты труда при этом учитываются косвенно – посредством дифференциации тарифных ставок, надбавок и премий на основе оценки деловых качеств, квалификации, качества выполнения должностных обязанностей, отношения к труду и других показателей.

Вместе с тем в бюджетном секторе могут использоваться и используются некоторые элементы и принципы сдельной формы оплаты труда, в частности, применение в учреждениях здравоохранения бригадной формы организации и оплаты труда.

Специфической формой вознаграждения творческого труда (именно вознаграждения, а не оплаты), в том числе творческих работников бюджетных организаций, является авторский гонорар. Гонорар – от латинского слова honorarium – вознаграждение за услугу. Гонорар выплачивается за использование, издание, публичное исполнение произведений литературы, науки и искусства. Отличительные особенности гонорара как формы вознаграждения за труд таковы. Во-первых, он носит строго индивидуальный характер; во-вторых, выплачивается по результатам творческой работы; в-третьих, является, как правило, единовременным вознаграждением; в-четвертых, является объектом авторского права и договорных отношений между заказчиками и исполнителями; в-пятых, гонорар зависит от количественных и качественных показателей результатов работы, например, при издании учебников для высшей и средней школы от количества печатных листов, тиража и предполагаемого спроса, научного уровня, новизны и социальной значимости учебника. Наиболее распространенная модель выплаты гонорара – роялти. Она предусматривает выплату фиксированной части гонорара до публикации произведения с последующим перечислением оставшейся суммы гонорара по мере реализации тиража.

Гонорарная форма вознаграждения за труд не исчерпывается авторским гонораром. Она используется и в России, и в зарубежных странах для оплаты труда работников таких профессий, как врачи, юристы, педагоги и некоторые другие – на основе соглашений сторон.

Известное распространение в бюджетной сфере получила договорная система оплаты труда, в частности, в научных учреждениях, в высших учебных заведениях, театрально-зрелищных и других организациях культуры и искусства. Индивидуальные трудовые договоры заключаются с профессорами и преподавателями вузов, научными сотрудниками академических и отраслевых НИИ, артистами и театральными режиссерами, руководителями учреждений, тренерами по спорту и работниками других профессий. В принципе, трудовые договоры заключаются согласно трудовому законодательству со всеми работниками, однако на практике договорная система в бюджетной сфере (да и во внебюджетных структурах) применяется в ограниченных масштабах. Имеется немало противников такой формы трудовых отношений, особенно в профсоюзных организациях, которые считают, что индивидуальные договоры ущемляют права наемных работников и ослабляют трудовые коллективы. Действительно, есть немало фактов, когда работодатели навязывают работникам условия работы и оплаты труда, а работники не в состоянии защитить свои законные интересы. Нередко заключение договоров превращается в чисто формальную процедуру. По-видимому, необходимо усовершенствовать правовую основу системы, уточнить ряд статей федерального трудового законодательства, усилить государственный и общественный контроль за его соблюдением с тем, чтобы трудовые договоры стали эффективной формой социального партнерства в сфере социально-трудовых отношений. Прогрессивная сторона индивидуальных трудовых договоров заключается в том, что они позволяют индивидуализировать условия работы и оплаты труда конкретных работников, полнее раскрыть их способности и творческий потенциал, стимулировать трудовую активность. Разумеется, условия оплаты труда, предусмотренные индивидуальными договорами, не могут быть менее благоприятными, чем те, которые приняты и отражены в коллективных договорах администрации учреждения и профсоюзной организации, выражающей интересы всего трудового коллектива. Иначе теряется смысл индивидуального договора.

Договор заключается в письменной форме бессрочно или на определенный срок. Срочная форма договора характерна для следующих ситуаций, например:

-сама работа носит временный характер;

-работники предпочитают заключать договор лишь на определенный срок;

-для замены временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы;

-срочный характер договора предусмотрен федеральными или отраслевыми (ведомственными) нормативными документами.

Последняя ситуация типична как раз для бюджетных организаций науки, высшего образования, а также руководителей, заместителей руководителей и главных бухгалтеров организаций, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, с которыми договоры заключаются, как правило, на срок до 5 лет. В иных условиях практикуются бессрочные договоры.

Структура трудового договора, порядок его заключения и расторжения определяются Трудовым кодексом РФ.

9.3 Нормирование труда

Нормирование труда является исходным звеном в организации труда, в том числе и его оплаты. Традиционно его называют “техническим нормированием труда”. Термин этот неточен и не отражает сущности нормирования труда как социально-экономического процесса. Тем более, неправомерно использовать понятие технического нормирования к производству социальных и духовных услуг. В этой сфере социальная составляющая нормирования труда особенно значима, ибо речь идет о нормах, которые непосредственно влияют на качество социального обслуживания и, в конечном счете, на качество жизни. В этой связи следует подчеркнуть такую особенность нормирования труда в бюджетной сфере, как его взаимодействие с социальным и бюджетным нормированием. Нормы труда невозможно отделить от социального нормирования.

Для бюджетной сферы характерны и особая структура трудовых норм, и специфические методы нормирования. Поскольку в нематериальном производстве создаются услуги, их объем нельзя выразить в штуках и метрах, а качество, как уже было сказано, не поддается точному количественному определению.

В бюджетной сфере преобладают умственный труд и повременная оплата. В этих условиях теряют свое значение нормы выработки – основной вид трудовых норм в материальном производстве и основа сдельных форм заработной платы. Это, конечно, не означает, что в нематериальном производстве отсутствует вообще необходимость нормировать труд. Без норм невозможно рационально организовать коллективный труд.

Организация труда в бюджетных учреждениях начинается с проектирования и расчета численности персонала, структуры и штата сотрудников. Базой для этой работы являются социальные и трудовые нормы и нормативы, а также – в качестве ориентира – типовые штаты и структуры (типовые штаты общеобразовательных школ, территориальных медицинских объединений, библиотек и других бюджетных учреждений).

Можно выделить следующие виды норм и нормативов в бюджетной сфере:

-нормативы потребности (нормативы обеспеченности) в услугах отраслей и организаций бюджетной сферы;

-нормативы и нормы трудоемкости (времени) обслуживания и трудовой загрузки;

-нормы и нормативы численности.

Их взаимосвязь и последовательность расчета численности, структуры и штатного расписания персонала видны из схемы.

Например, штатная численность медицинского персонала поликлиники определяется исходя, с одной стороны, из численности населения, закрепленного за поликлиникой, и его потребности в поликлиническом обслуживании, с другой – из трудоемкости обслуживания (она различна для врачей различных специальностей – терапевтов, педиатров, окулистов, врачей общей практики и др.) и фонда рабочего времени медицинского персонала.

В оперативных расчетах учитываются, разумеется, и нормативы оплаты труда, и реальные возможности выделения средств на оплату труда как из бюджета, так и за счет средств фонда обязательного медицинского страхования. Между расчетами фонда оплаты труда (ФОТ) и штатной численности персонала существуют прямая и обратная зависимости. Фиксированные размеры ФОТ определяют численность и структуру персонала, а нормативы численности персонала – размеры ФОТ (при данном уровне оплаты труда).

Рисунок 2 - Схема нормативов оплаты труда
Возникает необходимость в итеративных расчетах, чтобы найти оптимальный вариант штатного расписания организации при ограничениях, связанных с размерами бюджетного финансирования ФОТ.

С развитием рыночных отношений все большее применение должны найти в бюджетной сфере нормативные методы образования (расчета) ФОТ, когда фиксируются нормы затрат, и в том числе, заработной платы на те или иные услуги, например, на лечение одного пациента, обучение одного школьника или учащегося профессионального училища, подготовку специалиста с высшим образованием и т.д. В этом случае бюджетное учреждение будет заинтересовано в объеме и качестве услуг, их конкурентоспособности на рынке, в оптимизации численности персонала, трудовых и материальных затрат в соответствии с потребностями рынка и возможностями финансирования. Возрастает также роль социальных и бюджетных нормативов, с помощью которых органы государственного управления получают надежные инструменты планирования затрат на социальную сферу, в том числе оплату труда.

9.4 Учет заработной платы работников

Учет заработной платы работников занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета организации, какова бы ни была ее форма собственности.

В зависимости от объема учетной работы в бухгалтерии могут быть организованы группы (отделы) учета, в том числе группа (отдел) расчетов с рабочими и служащими. Иногда в состав этой группы (отдела) включают бухгалтеров, ведущих расчеты со стипендиатами. Главный бухгалтер организации обязан установить служебные обязанности для работников этой группы, чтобы каждый работник знал их и нес ответственность за их выполнение.

Первичными учетными документами для начисления заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности являются :

- приказы по учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников;

-         табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.0504421)

-          больничные листки (листки временной нетрудоспособности);

-          и другие документы.

Для своевременного начисления и выплаты заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности в организации должен быть график сдачи первичных документов в бухгалтерию. Работу по составлению графика определяет главный бухгалтер.

Надо иметь в виду, что своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица составившие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Одним из основных первичных документов по начислению заработной платы является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табель применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению. Записи в них производятся на основании на основании табеля за прошедший месяц, а затем – по мере получения приказов о зачислении, увольнении, перемещении работников.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

Табели ведутся по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания по видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям (ф.0504403). В платежной ведомости указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписка в получении заработной платы.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.

В центральных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные документы для подсчета средней заработной платы, за какой – либо предшествующий период времени (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организациях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется свод ведомостей, раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

На основании свода расчетно-платежных ведомостей, с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, выписок из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); договоров и актов выполненных работ (для внештатных сотрудников) составляется “Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям” (Форма 0511802).

В графе “Наименование показателя” отражается начисленная заработная плата, начисления на заработную плату, удержания из заработной платы.

В конце месяца итоговые суммы Журнала операций переносятся в Главную книгу (ф.0511811).
9.5 Операции по начислению оплаты труда и начислений на выплаты по оплате труда.
Порядок отнесения различных видов заработной платы на соответствующие статьи ЭКР регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2005 № 152н.

При этом в части расходов отражение начисления различных видов оплаты труда детализировано по статьям ЭКР (последние три разряда номеров счетов расходов средств учреждения), которые в зависимости от источника относятся в дебет счетов:

за счет средств бюджета – 140101200;

за счет средств, не уменьшающих налоговую базу (прибыли), – 240101200;

за счет предпринимательской деятельности – 210604340 (в многографной карточке ведется аналитический учет по кодам ЭКР).

Так, начисление заработной платы работникам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, отражается в бюджетном учете следующей бухгалтерской записью (в проводках в качестве кода источника финансирования для упрощения в общем случае показывается код “1”, соответствующий бюджетному источнику):

Дебет 1 401 01 211 “Расходы по оплате труда

Кредит 1 302 01 730 “Увеличением кредиторской задолженности по заработной плате».

При этом под трудовыми отношениями следует понимать все отношения между работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым кодексом РФ. Поэтому в указанном выше порядке в бюджетном учете отражаются не только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников, принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми контрактами по совместительству, то есть в основе указанных отношений лежит оплата определенного в соответствии с табелями рабочего времени, в течение которого работник обязан выполнять свои трудовые обязанности.

Отдельные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений, включаемые ранее в фонд оплаты труда по трудовым контрактам, при начислении заработной платы подлежат отнесению на статью ЭКР 262 “Пособия по социальной помощи населению”. К таким выплатам относится, в частности, единовременное пособие при увольнении. В связи с этим операции начисления данной выплаты следует отражать в бюджетном учете следующим образом:

Дебет 1 401 01 262 “Расходы на пособия по социальной помощи населению”

Кредит 1 302 16 730 “Увеличением кредиторской задолженности по социальной помощи населению”

В отличие от трудовых отношений в основе отношений между физическим лицом (в т.ч. имеющим трудовые отношения с учреждением) и учреждением по договорам гражданско-правового характера лежат положения Гражданского кодекса РФ. При этом гражданин берет на себя обязательства выполнить в интересах учреждения строго определенную работу, а учреждение – выплатить определенное денежное вознаграждение за принятый им результат работы. То есть документами, на основании которых производится выплата, являются уже не табель учета рабочего времени, а договор и акт приема-сдачи результатов выполненных работ.

Поскольку при этом гражданин оказывает учреждению определенные услуги, оплата вознаграждения по договорам гражданско-правового характера отражается в бюджетном учете следующей записью:

Дебет 1 401 01 22х Расходы по оплате соответствующих услуг

Кредит 1 302 0х 730- Увеличение кредиторской задолженности по оплате соответствующих услуг.

Отдельно следует сказать о порядке начисления выплаты вознаграждения лицам, выполняющим работы по созданию основных средств и нематериальных активов по договорам гражданско-правового характера. Дело в том, что такие затраты в соответствии с инструкцией № 25н включаются в первоначальную стоимость указанных активов и относятся на расходы бюджетных учреждений не в момент их фактического осуществления, а в составе данной стоимости по мере начисления на нее амортизации.

Учитывая вышеизложенное, такие расходы при формировании стоимости объекта нефинансовых активов (основных средств и нематериальных активов), договора гражданско-правового характера следует относить не на расходы учреждения, а на капитальные вложения в основные средства, нематериальные активы:

Дебет 1 106 01 310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства”

Кредит 1 302 09 730 “Увеличением кредиторской задолженности по оплате прочих услуг”

или

Дебет 1 106 02 320 “Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы”

Кредит 1 302 09 730“Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг”

Если такие работы осуществлялись на основании договоров гражданско-правового характера, в кредите данной записи используется счет 1 302 0х 730 – “Увеличение кредиторской задолженности по соответствующим услугам”.

Из начисленной по различным основаниям заработной платы бюджетные учреждения, как правило, производят помимо налога на доходы физических лиц удержания профсоюзных взносов, не возвращенных во время подотчетных сумм, а также установленных к взысканию сумм материального ущерба, алиментов и перечисления средств на банкомат.

При этом в Плане счетов бюджетного учета помимо счетов для отражения возникновения кредиторской задолженности учреждения по вышеперечисленным удержаниям из заработной платы предусмотрен отдельный счет 0 304 03 000 “Расчеты по удержаниям из заработной платы”. Порядок отражения различных удержаний в бюджетном учете оформляется следующим образом:

-удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы, начисленной в соответствии с трудовыми контрактами, отражаются в бюджетном учете записью:

Дебет 1 302 01 830   Кредит 1 303 01 730(т.е. уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц);

-отражение удержания из указанной заработной платы всех остальных платежей (профсоюзных взносов, сумм материального ущерба, алиментов и перечисление зарплаты на лицевые счета в кредитной организации и т.п.) осуществляется в бюджетном учете с использованием счета 0 304 03 000 “Расчеты по удержаниям из заработной платы”

Дебет 1 302 01 830   Кредит 1 304 03 730 (т.е. уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы), для чего на данном счете организуется аналитический учет по видам удержаний.

Отражение в бюджетном учете удержаний из заработной платы, начисленной по другим перечисленным в предыдущем разделе основаниям, осуществляется аналогично изложенному выше порядку.

Начисления на оплату труда, такие, как единый социальный налог (ЕСН) и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в бюджетном учете относятся на соответствующую статью расходов (в общем случае на статью ЭКР 213 “Начисления на оплату труда”). При осуществлении начислений по договорам гражданско-правового характера – на соответствующую подстатью статьи 220 “Приобретение услуг”, а при начислении вознаграждений гражданско-правового характера, связанных с созданием основных средств, нематериальных активов, – на соответствующую подстатью статьи ЭКР 300 “Приобретение нефинансовых активов”.

В соответствии с вышеизложенным операции по осуществлению начислений ЕСН на заработную плату в бюджетном учете следует отражать следующими записями:

-при начислении на заработную плату штатным работникам

Дебет 1 401 01 213   Кредит 1 303 02 730(т.е. расходы на начисления на оплату труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН ПФР – 20%, ФСС – 3,2%,ФОМС федеральный –0,8%,ФОМС территориальный – 2%);

-при начислении на вознаграждение лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера

Дебет 1 401 01 22х   Кредит 1 303 02 730(т.е. расходы на оплату различных услуг в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН, фонд социального страхования не начисляется);

-при начислении на вознаграждение лицам за создание основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.п. –

Дебет 1 10601 3хх   Кредит 1 303 02 730 (т.е. расходы на оплату капитальных вложений при создании нефинансового актива в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ЕСН, фонд социального страхования не начисляется).

Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС-НС) отражается в бюджетном учете аналогично начислениям ЕСН, а именно:

-при начислении на заработную плату штатным работникам –

Дебет 1 401 01 213   Кредит 1 303 06 730 (т.е. расходы на начисления на оплату труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по ФСС-НС);

После начисления заработной платы, а также осуществления соответствующих удержаний и начислений производится перечисление этих удержаний и начислений по принадлежности (в бюджет, получателям алиментов, профсоюзным органам и т.п.), а также получение и выплата заработной платы (вознаграждений) работникам.

При этом следует отметить следующие особенности отражения операций по выбытию средств с лицевого либо текущего счета бюджетного учреждения.

В зависимости от метода исполнения учреждением бюджета (казначейского – через лицевой счет в органе Федерального казначейства либо через открытые учреждению текущие счета в кредитных организациях) операции по получению наличных денег, а также по перечислению налогов, сборов и иных платежей отражаются:

-по кредиту счета 1 304 05 ххх “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” – при казначейском исполнении бюджета (т.е. через лицевые счета в органах Федерального казначейства);

-по кредиту счета1 201 01 610 “Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов” – в случае проведения денежных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (т.е. через текущие счета в кредитных организациях). При этом на забалансовом счете 18 “Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения” полученные и перечисленные суммы отражаются с детализацией по соответствующим статьям ЭКР.

Отражение в бюджетном учете операций по выплате заработной платы работникам, вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера из кассы учреждения производится в соответствии с видами начисления (штатным работникам, физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, пособия по больничным листам, которые будут рассмотрены ниже и т.п.), а также в соответствии с источниками финансирования указанных выплат (бюджет, внебюджетная деятельность). Так, отражение различных выплат за счет бюджетных средств сопровождается следующими записями:

Дебет 1 302 01 830   Кредит 1 201 04 610– при выплате основной заработной платы по трудовым контрактам;

Дебет 1 302 хх 830   Кредит 1 201 04 610– при выплате вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера;

Не выплаченные в установленный срок суммы заработной платы подлежат депонированию и возврату на лицевой (текущий) счет учреждения. Последнее при внедрении новой системы бюджетного учета приобретает еще большее значение, т.к. возврат в результате депонирования заработной платы денежных средств на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства означает восстановление (уменьшение) кассовых расходов.

Операции по депонированию не выданных в срок сумм заработной платы, а также по погашению таких депонентов отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Дебет 1 302 01 830   Кредит 1 304 02 730– на сумму депонированной заработной платы;

Дебет 1 304 02 830   Кредит 1 201 04 610– на сумму выданной из кассы депонированной заработной платы (При этом операции по получению в кассу учреждения наличных денежных средств для выплаты ранее депонированной заработной платы отражаются в бюджетном учете аналогично ранее описанным операциям по получению наличных денежных средств для оплаты труда.).

В настоящее время все большее распространение приобретает безналичное перечисление сумм начисленной заработной платы на выданные работникам пластиковые карточки. При этом кроме погашения кредиторской задолженности учреждения перед своими работниками оно должно еще оплатить комиссию банка за обслуживание перевода соответствующих сумм на пластиковые карточки работников.

Операции по перечислению основной заработной платы по трудовым контрактам на пластиковые карточки работников отражаются в бюджетном учете в следующем порядке:

Дебет 1 304 03 830   Кредит 1 304 05 211 – на сумму, перечисленную банку для зачисления на пластиковые карточки работников учреждения;

Дебет 1 401 01 226   Кредит 1 302 09 830 – одновременно начислена комиссия банка за перевод средств на карточные счета работников учреждения;

Дебет 1 302 09 830   Кредит 1 304 05 226 – на сумму перечисления начисленной комиссии

Если комиссия банка в соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания (лицевых) карточных счетов работников снимается банком автоматически операций по перечислению и списанию комиссии банка указанная комиссия отражается в бюджетном учете проводкой

Дебет 1 401 01 226   Кредит 1 304 05 226 (Кредит 1 201 01 610).

Операции по перечислению (ЕСН), платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, профсоюзных взносов в бюджетном учете оформляются следующими проводками:

-перечисление ЕСН

Дебет 1 303 02 830 Кредит 1 304 05 213 (226) (Кредит 1 201 01 610)
-перечисление платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дебет 1 303 06 830 Кредит 1 304 05 213 (226) (Кредит 1 201 01 610)
-перечисление НДФЛ

Дебет 1 303 01 830 Кредит 1 304 05 211 (226) (Кредит 1 201 01 610)
-перечисление профсоюзных взносов и прочих удержаний

Дебет 1 304 03 830 Кредит 1 304 05 211 (226) (Кредит 1 201 01 610)
10 Порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию

10.1 Общие положения

Обязанность по обеспечению пособиями по обязательному социальному страхованию возложена на Фонд социального страхования Российской Федерации. В соответствии с действующими нормативными правовыми актами за счет средств Фонда производятся выплаты следующих видов пособий:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам, в том числе при усыновлении ребенка;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.

Кроме того, за счет средств Фонда сохраняется средний заработок при предоставлении дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ 12.02.1994 № 101, ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

10.2 Пособие по временной нетрудоспособности

Целевое назначение пособия состоит в возмещении утраченного заработка в связи с нетрудоспособностью.

Согласно действующим нормативным правовым актам пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности, за исключением отдельных случаев (операция по искусственному прерыванию беременности, освобождение в связи с карантином ребенка до 7 лет), и до ее восстановления либо установления инвалидности, даже если в этом периоде работник был уволен.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности.

Работник предъявляет листок нетрудоспособности в первый день выхода на работу после окончания временной нетрудоспособности администрации организации. Ответственное лицо от администрации вносит соответствующие отметки в разделы оборотной стороны листка нетрудоспособности.

В крупных организациях, целесообразно составлять ведомость назначения пособий или опись предъявляемых к оплате листков нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности, как оплаченные, так и не подлежащие оплате, а также все другие документы, представленные для выплаты пособий (справки, акты, обратные талоны к путевкам и т.д.), хранятся в бухгалтерии предприятия наравне с денежными документами. Листки нетрудоспособности хранятся отдельно от всех других расходных документов.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в сроки, установленные для выдачи заработной платы.

Расходы по выплате пособия за первые два дня временной нетрудоспособности только в случае заболевания и полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника производятся за счет средств работодателя и относятся на подстатью 211 “Заработная плата”. Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня, выплачиваются за счет средств ФСС РФ по подстатье 213 “Начисления на оплату труда”.

В случае временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным членом семьи или ребенком, при карантине, при протезировании, отпуске по беременности и родам, при несчастных случаях на производстве или профессиональных заболеваниях пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда.

В соответствии с Планом счетов бюджетного учета суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, стоимость санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются:
по Дебету счета 030302830 “Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации” и

Кредиту счета 030215730 “Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхования населения”.
Таким образом, в результате оформления приведенной бухгалтерской проводки уменьшается задолженность перед Фондом соцстраха РФ по суммам начисленных взносов и увеличивается (возникает) задолженность перед работниками учреждения по суммам начисленного пособия.

С 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год” порядок списания сумм начисленного пособия несколько изменен – пособие за первые два дня временной нетрудоспособности возмещается за счет средств работодателя.

Письмом Минфина России от 04.02.2005 № 02-14-10/141 разъяснено, что расходы бюджетных учреждений по выплате данной части пособия должны относиться на подстатью 211 “Заработная плата” экономической классификации расходов.

Это означает, что данная часть пособия должна учитываться на счете040101211“Расходы по заработной плате”.

Пример:

Работнику бюджетного учреждения начислено пособие за 5 дней временной нетрудоспособности в размере 500 руб. (среднедневной заработок для расчета – 100 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 030302830 Кредит 030215730– 300 руб. – на сумму пособия в части, подлежащей возмещению за счет средств Фонда соцстраха РФ;
Дебет 040101211 Кредит 030201730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда” – 200 руб. – на сумму пособия в части, подлежащей оплате за счет средств работодателя (отнесению на расходы учреждения).

10.3 Пособия в связи с материнством

Назначение и выплата пособий в связи с материнством и определение их размеров установлены Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей” и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883. К ним относятся следующие виды пособий.

Пособие по беременности и родам. Выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят календарных дней до родов и семьдесят (в случаях осложненных родов – восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей – сто десять) календарных дней после родов.

Работникам, усыновившим ребенка, в возрасте до 3х месяцев, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей – 110 календарных дней со дня их рождения. Основаниями для предоставления такого отпуска являются заявление работника о предоставлении отпуска, которое подается по месту работы, с указанием его продолжительности и документ, подтверждающий право работника на его получение (решение суда об установлении усыновления ребенка).

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Пособие выплачивается в размере полного заработка, определенного в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (при постановке на учет до 12 недель беременности). Назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам на основании справки, выданной лечебным учреждением (женской консультацией). В настоящее время пособие выплачивается в размере 300 рублей.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Выдается на основании справки о рождении (формы № 24), выданной органами загса, а также справки с места работы другого родителя о том, что названное пособие он не получил. Указанное пособие носит разовый характер.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 178-ФЗ размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8 000 рублей. В случае рождения близнецов это пособие выдается на каждого ребенка.

Расходы, производимые учреждениями в рамках государственного социального страхования, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ, штатным работникам: по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, – принимаются в зачет по уплате единого социального налога, подлежащего перечислению в ФСС РФ по подстатье 213 “Начисления на оплату труда”.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Предоставляется работающим матерям (отцу, опекуну, усыновителю, бабушке, дедушке, другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком), а также матерям, обучающимся в учреждениях профессионального образования, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (но не ранее окончания отпуска по беременности и родам, усыновлению) по день исполнения ребенку возраста полутора лет.

Ежемесячные пособия на детей в возрасте до 3 лет, выплачиваемые за счет средств работодателя относятся на подстатью 212 “Прочие выплаты”.

Право на получение названного пособия сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжении учебы.

Основанием для назначения ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет являются заявление о назначении этого пособия, копия свидетельства о рождении ребенка. Названный отпуск оформляется приказом руководителя организации (учебного заведения) – страхователя.

При оформлении отпуска лицу, фактически осуществляющему уход за ребенком вместо матери, это лицо представляет дополнительно к названным документам справку с места работы (учебы) матери ребенка о том, что она не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Если мать ребенка не работает, названный отпуск другому лицу (отцу, опекуну, бабушке и т.д.) не предоставляется, и, следовательно, не выплачивается ежемесячное пособие.

В настоящее время пособие выплачивается в размере 700 рублей в месяц независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (Закон от 22 декабря 2005г. №181-ФЗ). Работающим лицам, осуществляющим уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособие выдается по месту работы, а обучающимся – по месту учебы.

Оплата дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет. Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его заявлению и оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении.

Работающий родитель представляет также справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично.

Оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
10.4 Пособие на погребение
Еще один вид пособия, который выплачивается за счет средств Фонда, – это социальное пособие на погребение работавших граждан, установленное Федеральным законом от 12.01.1996 № 8-ФЗ “О погребении и похоронном деле”. С 1 января 2001 года размер пособия установлен в твердой сумме – 1 000 рублей. Пособие выплачивается одному из родственников, взявшему на себя обязанность осуществить погребение. Выплата пособия производится организацией, где работал умерший.

Для получения данного пособия необходимо написать заявление в бухгалтерию предприятия и предоставить копию свидетельства о смерти.

Расходы, производимые учреждениями в рамках государственного социального страхования, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ,своим работникам на социальные пособия на погребение относятся по подстатье 213 “Начисления на оплату труда”.
10.5 Операции по начислению и выплате пособий за счет средств фонда социального страхования
В соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ и согласно письму Фонда социального страхования РФ от 18.01.05 № 02-18/07-306 пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованным работникам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда. При этом затраты бюджетных учреждений на выплату перечисленных выше пособий за первые два дня нетрудоспособности в отличие от сумм пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, в соответствии с письмом Минфина России от 01.04.2005 № 02-14-10/607 подлежат отражению на статье ЭКР 211 “Заработная плата”.

Операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности, или травмы самого работника (за счет бюджетных средств) в бюджетном учете учреждения следует отражать в следующем порядке:

Дебет 1 401 01 211   Кредит 1 302 01 730– на сумму пособий за первые два дня временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств учреждения (расходы на оплату труда в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по оплате труда);

Дебет 1 303 02 830   Кредит 1 302 15 730– на сумму пособий, подлежащих выплате за счет средств Фонда социального страхования (уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН в корреспонденции с увеличением кредиторской задолженности по социальному страхованию населения).

Выплата из кассы полученных с лицевого счета учреждения в кассу учреждения сумм пособий отражается в бюджетном учете записью:

Дебет 1 302 01 830   Кредит 1 201 04 610– в части выплаты пособий за счет средств учреждения;

Дебет 1 302 15 830   Кредит 1 201 04 610 – в части выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ.
11 Расчеты со стипендиатами
11.1 Стипендиальное обеспечение студентов, аспирантов и докторантов
Порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях определяется типовым Положением “О стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов”, утвержденным Постановлением Правительства РФ 27 июня 2001г. №487. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным.

В соответствии с положением стипендии, являются денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях.

Стипендии подразделяются на:

- стипендии Президента Российской Федерации и специальные государственные стипендии Правительства Российской Федерации;

- государственные стипендии для аспирантов и докторантов;

- государственные академические стипендии;

- государственные социальные стипендии;

- именные стипендии.

Стипендии Президента Российской Федерации и специальные государственные стипендии Правительства Российской Федерации назначаются студентам и аспирантам, обучающимся в образовательных учреждениях и научных организациях, достигшим выдающихся успехов в учебной и научной деятельности, в соответствии с положениями, утвержденными Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.

Государственные стипендии назначаются аспирантам и докторантам, обучающимся в образовательных учреждениях и научных организациях, за счет средств федерального бюджета.

Государственные академические и социальные стипендии назначаются студентам, обучающимся в образовательных учреждениях, за счет средств федерального бюджета.

Государственные академические стипендии назначаются студентам, обучающимся по очной форме обучения, в зависимости от успехов в учебе и научной деятельности.

Государственные социальные стипендии назначаются студентам, нуждающимся в социальной помощи.

Именные стипендии учреждаются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами и назначаются студентам, аспирантам и докторантам.

Материальная поддержка студентов, аспирантов и докторантов осуществляется за счет:

а) средств федерального бюджета, выделяемых:

-на стипендиальное обеспечение и премирование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-на оказание помощи нуждающимся студентам, аспирантам, докторантам и организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, санаторно-курортного лечения и отдыха;

-для выплаты аспирантам и докторантам ежегодного пособия на приобретение научной литературы;

-для выплаты студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, ежегодного пособия на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей;

-на социальную поддержку в виде выплаты компенсации в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте;

б) средств, предназначенных для выплаты именных стипендий;

в) внебюджетных средств.

Размер государственной академической стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом.

Размер государственной социальной стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше полуторакратного размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования.

Объем бюджетных средств, направляемых образовательным учреждением на выплату государственных социальных стипендий, не может превышать 50 процентов бюджетных средств, предназначенных для выплаты государственных академических и социальных стипендий.

Размеры стипендий для аспирантов и докторантов устанавливаются нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

Размеры именных стипендий для студентов, аспирантов и докторантов определяются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, учредившими эти стипендии.
11.2 Порядок назначения и выплаты государственных академических, именных и социальных стипендий
Выплата стипендий студентам, аспирантам и докторантам производится в пределах стипендиального фонда, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Стипендиальный фонд предназначается для выплаты стипендий и определяется с учетом контингента студентов, аспирантов и докторантов и размера стипендии, установленного законодательством Российской Федерации для каждой категории обучающихся.

Распределение стипендиального фонда и процедура назначения стипендий студентам, аспирантам и докторантам регулируются в порядке, утвержденном ученым советом (советом) образовательного учреждения в соответствии с его уставом и согласованном со студенческой (объединенной) профсоюзной организацией (при ее наличии) и с представителями студентов.

Назначение государственной академической стипендии производится приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии. В состав стипендиальной комиссии могут включаться представители студенческого профсоюзного комитета, представители студентов.

Государственная академическая стипендия может быть назначена студентам, обучающимся на "отлично", или на "хорошо" и "отлично", или на "хорошо".

Аспирантам и докторантам стипендии назначаются приказом руководителя образовательного учреждения или научной организации при зачислении и по результатам ежегодной аттестации.

Выплата государственной академической стипендии производится один раз в месяц.

Выплата государственной академической и именной стипендий студенту, аспиранту и докторанту прекращается с месяца, следующего за месяцем издания приказа о его отчислении.

За особые успехи в учебной и научной деятельности студентам, аспирантам и докторантам в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения или научной организации.

Порядок назначения и выплаты именных стипендий для студентов, аспирантов и докторантов определяется органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

Государственные социальные стипендии назначаются в обязательном порядке студентам:

из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

признанным в установленном порядке инвалидами I и II групп;

пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф;

являющимся инвалидами и ветеранами боевых действий.

Право на получение государственной социальной стипендии имеет студент, представивший в образовательное учреждение выдаваемую органом социальной защиты населения по месту жительства справку для получения государственной социальной помощи. Эта справка представляется ежегодно.

Назначение государственной социальной стипендии осуществляется приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии образовательного учреждения в пределах средств, предусмотренных на эти цели в стипендиальном фонде.

Выплата государственной социальной стипендии производится один раз в месяц.

Выплата государственной социальной стипендии приостанавливается при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты указанной стипендии.

Выплата государственной социальной стипендии прекращается в случае:

отчисления студента из образовательного учреждения;

прекращения действия основания, по которому стипендия была назначена.

Выплата государственной социальной стипендии прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ руководителя образовательного учреждения о прекращении ее выплаты.

Студенты, получающие государственную социальную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях.
11.3 Другие формы материальной поддержки студентов, аспирантов и докторантов, учет расчетов со стипендиатами
На оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25 процентов стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете.

Решение об оказании единовременной материальной помощи принимается руководителем образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления студента, аспиранта, докторанта.

При оказании материальной помощи студентам учитывается мнение студенческой группы и студенческой (объединенной) профсоюзной организации образовательного учреждения (при ее наличии).

Аспирантам и докторантам выдается ежегодное пособие в размере 2-месячной стипендии для приобретения научной литературы.

Студентам из числа детей-сирот и детей, обучающихся по очной форме обучения и оставшихся без попечения родителей, выплачивается ежегодное пособие в размере 3-месячной стипендии на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей.

Аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения, на период их болезни продолжительностью свыше одного месяца при наличии соответствующего медицинского заключения продлевается срок обучения и выплачивается стипендия в пределах средств стипендиального фонда образовательного учреждения или научной организации.

Социальная поддержка в виде выплаты компенсации в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, оплаты санаторно-курортного лечения и в других формах оказывается студентам в порядке, устанавливаемом образовательным учреждением по согласованию со студенческой (объединенной) профсоюзной организацией (при ее наличии) в зависимости от материального положения студентов.

Следует отметить особенности отражения в бюджетном учете операций по начислению стипендий студентам и аспирантам бюджетных учреждений.

Поскольку в данном случае ни о трудовых взаимоотношениях, ни об оказании каких-либо услуг учреждению со стороны указанных выше граждан говорить не приходится, расходы по начислению стипендий при отражении в бюджетном учете относятся на статью ЭКР 290 “Прочие расходы”, а именно:

Дебет 1 401 01 290 “Прочие расходы”

Кредит 1 302 18 730 “Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам”

Выплаты денежных компенсаций обучающимся и выпускникам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и другим лицам, находящимся на государственном обеспечении в образовательных учреждениях общего, а также начального, среднего и высшего профессионального образования по оплате проезда на транспорте, для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, канцелярских принадлежностей и т.п. и единовременного пособия отражается в учете:

Дебет 1 401 01 262 “Расходы по пособиям на социальную помощь населения”

Кредит 1 302 16 730 “Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению”

Выплата стипендий и пособий из кассы учреждения оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 1 302 18 830   “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам”

Кредит 1 201 04 610 “Касса” - при выплате стипендий
Дебет 1 302 16 830   “Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению”

Кредит 1 201 04 610 “Касса” - при выплате пособий.
12 Расчеты с подотчетными лицами

12.1 Учет авансов

Подотчетными суммами называются денежные выплаты из кассы работникам организации на мелкие хозяйственные расходы и командировочные расходы. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически в каждой организации. Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы учреждения или непосредственно из банка под отчет. Ответственность за организацию учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя учреждения.

Подотчетными лицами являются работники организаций, получившие подотчетные суммы. В учреждении должен быть утвержденный приказом руководителя список лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет. Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом в кассу учреждения, Новые авансы могут быть выданы подотчетному лицу при условии погашения ранее выданного аванса.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в Карточке учета средств и расчетов.

Расчеты бюджетных учреждений с подотчетными лицами организуются в порядке, предусмотренном инструкцией по бюджетному учету 70н и Порядком ведения кассовых операций в РФ на соответствующих счетах аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” который может иметь в балансе только дебетовый остаток, если же образовалась кредиторская задолженность, то она показывается по дебету счета со знаком «минус».

Большинство операций, производимых подотчетными лицами, можно условно разделить на несколько категорий:

Командировочные расходы.

Покупка основных средств, материально-производственных запасов.

Покупка горюче-смазочных материалов (ГСМ) для текущей заправки автомобилей.

Оплата продукции (работ, услуг).

12.2 Служебные командировки

Наиболее существенной частью подотчетных сумм являются расходы по командировкам.

Служебной командировкойпризнаетсяпоездка работника по распоряжению руководителя учреждения, организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В тех случаях, когда филиалы, представительства и другие подразделения, входящие в состав учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижный характер, не считаются командировками.

Командировки подразделяются на краткосрочные, срок которых не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути и длительные, продолжительностью от 40 дней до одного года, не считая времени нахождения в пути (для выполнения строительных, монтажных, наладочных работ).

В случае производственной необходимости руководитель учреждения, организации может направлять в служебные краткосрочные поездки граждан, сотрудничающих с учреждением, организацией на основании договора подряда или другого договора гражданско-правового характера, если это предусмотрено условиями договора. Соответственно, в этом случае оплата стоимости поездки такому лицу представляет собой компенсацию расходов гражданина, работающего по гражданско-правовому договору. При отсутствии такого договора выплаченные гражданину суммы следует рассматривать как его личный доход, а, значит, необходимо удержать с выплаченных сумм налог на доход.

Согласно статей 259 и 268 Трудового кодекса Российской Федерации запрещается направлять в служебные командировки следующих работников:

-беременных женщин;

-работников в возрасте до восемнадцати лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений).

С письменного согласия и при условии, что это не запрещено медицинскими рекомендациями, допускается направление в служебные командировки:

женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;

работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет;

работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, отцов, воспитывающих детей без матери, а также опекунов (попечителей) несовершеннолетних.

При этом указанные работники должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.

Командировка оформляется приказом руководителя учреждения и командировочным удостоверением

Целесообразно для определения суммы, выдаваемой на расходы, связанные со служебной командировкой составить примерную смету, с учетом срока командировки и места назначения. В смету включаются следующие расходы: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные за весь срок командировки.

В пределах этой сметы работнику выдается аванс на командировочные расходы по расходному ордеру.

Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда– день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. День отправления и день прибытия определяются по проездным документам, представляемым командированным работником по завершении командировки. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в несколько населенных пунктов, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуются в своей хозяйственной деятельности учреждения для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Для регистрации лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки в данное учреждение, ведутся специальные журналы учета работников, выбывших в командировки и учета работников, прибывших в командировки.

Руководитель учреждения назначает приказом лицо, ответственное за ведение этих журналов и производство отметок в командировочных удостоверениях.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыхатех учреждений и организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

Направление работника в служебную командировку во время его отпуска без оформления его отзыва из отпуска и перерасчета суммы отпускных за фактически использованные дни отпуска производить не следует.

12.3 Возмещение командировочных расходов

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, регламентируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729 и осуществляется в следующих размерах:

-расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 рублей в сутки;

-расходов на выплату суточных – в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

-расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте 1 категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, – в размере минимальной стоимости проезда:

железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.

Возмещение расходов в установленных размерах производится учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание.

Расходы, превышающие размеры, установленные постановлением, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются учреждениями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (прибыль).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в течение 3-х рабочих дней со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию учреждения авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и проездные документы к месту командирования и обратно.
12.4 Операции по счету «Расчеты с подотчетными лицами

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560) и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”, 020105610 «Выбытия денежных документов»;

принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденного руководителем авансового отчета отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), 010600000 “Вложения в нефинансовые активы” (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030217830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения”;

возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660) и дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”, 020105510 «Поступления денежных документов».

Счет 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” включает следующие счета:

020801000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда”;

020802000 “Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам”;

020803000 “Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда”;

020804000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи”;

020805000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг”;

020806000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг”;

020807000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом”;

020808000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества”;

020809000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг”;

020810000 “Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям”;

020811000 “Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций”;

020812000 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”;

020813000 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”;

020814000 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям”;

020815000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения ”;

020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

020818000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

020819000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;

020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».
13 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, учет авансов
13.1 Дебиторская и кредиторская задолженность
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации, которые должны данной организации называются дебиторами.

Дебиторская задолженность учитывается в течении срока исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года, а для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, должны списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

В балансе дебиторская задолженность отражается в активе.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей или приобретением услуг называют поставщиками, в связи с выполнением объемов работ – подрядчиками.

Списание сумм кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляется также как и списание дебиторской задолженности.

В балансе дебиторская задолженность отражается в пассиве в разделе «Обязательства».

Коды классификации операций сектора государственного управления,
используемые для учета дебиторской и кредиторской задолженности:

увеличение дебиторской задолженности по коду классификации операций сектора государственного управления – 560;

уменьшение дебиторской задолженности по коду классификации операций сектора государственного управления – 660;

увеличение кредиторской задолженности по коду классификации операций сектора государственного управления – 730;

уменьшение кредиторской задолженности по коду классификации операций сектора государственного управления – 830.
13.2 Расчеты по выданным авансам
На счете 20600000 «Расчеты по выданным авансам» учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).

Авансы перечисляются учреждением в соответствии с заключенным им договором, предусматривающим размер аванса и срок его перечисления.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету 20600000 «Расчеты по выданным авансам» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисленные авансы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020615560, 020616560, 020618560, 020619560, 020620560, 020621560, 020622560, 020623560, 020624560) и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”, 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” (030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405530);

получение материальных ценностей и потребление услуг в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830).

Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020600000 “Расчеты по выданным авансам” включает следующие счета:

Счет 020600000 “Расчеты по выданным авансам” включает следующие счета:

020601000 “ Расчеты по выданным авансам на заработную плату”;

020602000 “ Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты”;

020603000 “ Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда”;

020604000 “ Расчеты по выданным авансам за услуги связи”;

020605000 “Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги”;

020606000 “Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги”;

020607000 “Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом”;

020608000 “Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества”;

020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

020610000 “Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям”;

020601100 “Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций”;

020601200 “Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”;

020601300 “Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”;

020601400 “Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям”;

020601500 “Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения”;

020616000 “Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению”;

020617000 “Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления”;

020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;

020619000 “Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств”;

020620000 “Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов»;

020621000 “Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов”;

020622000 “Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов”;

020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций»;

020624000 “Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале».

Коды Классификации операций сектора государственного управления для счета 20600000:

560 – Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам;

660 - Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам.
13.3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730, 030223730, 030224730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 “Расходы учреждения” (040101221, 040101222, 040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290);

получение материальных ценностей и услуг в счет перечисленных ранее авансов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830) и кредиту счетов 020101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”, 020107610 “Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте”, 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” (030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405290, 030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405530).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на следующих счетах:

030201000 “Расчеты по заработной плате”;

030202000 “Расчеты по прочим выплатам”;

030203000 “Расчеты по начислениям на оплату труда”;

030204000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи”;

030205000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг”;

030206000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг”;

030207000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

030208000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

030209000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

030210000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

030211000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

030212000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

030213000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

030214000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

030216000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

030217000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

030218000 «Расчеты по прочим расходам»;

030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

030220000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов”;

030221000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов”;

030222000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов”;

030223000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

030224000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

14 Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.
14.1 Общие положения
Законом РФ от 21 11 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены основные задачи бухгалтерского учета, обеспечивающие упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах учреждений и организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Одним из звеньев задач бухгалтерского учета является инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.

Инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с:

-Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49;

-Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 № 70н
(пункт 7).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с:

-Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 №731;

-Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 № 68н (зарегистрирована в Минюсте России 22.10.2001 № 2986).

Инвентаризации подлежат все имущество учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых активов и обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Основными этапами инвентаризации являются:

-выявление фактического наличия имущества;

-сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

-проверка полноты отражения в учете финансовых активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в
пять лет. В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации учреждения;

-в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация библиотечных фондов проводится в сроки, установленные письмом Министерства финансов Российской Федерации «Об инвентаризации библиотечных фондов» от 04.11.1998 № 16-00-16-198, а именно:

-      наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах, проверяются еже-

годно;

-редчайшие фонды - один раз в 3 года;

ценные фонды - один раз в 5 лет;

фонды до 100 тысяч учетных единиц - один раз в 5 лет;

фонды от 100 до 200 тысяч учетных единиц - один раз в 7 лет;

фонды от 200 до 1 млн. учетных единиц - один раз в 10 лет;

фонды библиотеке свыше 1 млн. учетных единиц поэтапно в выборочном порядке с завершением проверки всего фонда в течение 15 лет.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной техники, находящихся в эксплуатации*, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), производится один раз в год (по состоянию на 1 января).
14.2
Основные правила проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в учреждении ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель учреждения приказом (распоряжением) по учреждению.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не сданные в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___»(дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправленным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических рас четов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Для оформления инвентаризации бюджетные учреждения применяют следующие формы первичной учетной документации:

- Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам

нефинансовых активов № 0504087.

- Инвентаризационная ведомость наличных денежных средств

№ 0504088.

- Инвентаризационная опись бланков строгой отчетности и денежных документов № 0504086.

- Инвентаризационная опись ценных бумаг № 0504081.

-Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных
средств № 0504082.

-Инвентаризационная опись задолженности по бюджетным ссудам
(кредитам) № 0504083.

-Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0504089.

-Инвентаризационная опись расчетов по доходам № 0504091.

-Ведомость расхождений по результатам инвентаризации № 0504092.

-Акт о результатах инвентаризации № 0504035.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и другого имущества, денежных средств, финансовых активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
14.3
Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация основных средств производится комиссией путем осмотра объектов и записи их наименования, назначения, инвентарного номера, количества в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. № 0504087.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков необходимо проверить наличие документов о закреплении права оперативного управления этими объектами или права хозяйственного ведения.

При инвентаризации машин, оборудования транспортных средств в инвентарной описи, в графе «Наименование ценности», кроме наименования записывается также заводской номер и год выпуска.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, приобретенные одновременно по одинаковой стоимости, учтенные на одной инвентарной карточке ОС, записываются по наименованию с указанием количества и инвентарных номеров.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных средств оцениваются с учетом действующих рыночных цен, амортизация по этим объектам определяется по их техническому состоянию с учетом года выпуска.

На неучтенные объекты комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. № 0306001 с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта, после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись.

На предметы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

Инвентаризация арендованных основных средств или находящихся на ответственном хранении отражается в отдельной инвентаризационной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие факт аренды или ответственного хранения.

При инвентаризации непроизведенных активов проверяется
наличие документов, подтверждающих право оперативного управления
собственностью и законодательное закрепление за учреждением земли,
ресурсов недр и т.п., а также своевременность отражения в бухгалтерском учете.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются
все объекты нематериальных активов, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и
исключительного права учреждения на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки (приобретения)
патента, товарного знака), другие охранные документы.

Инвентаризация материальных запасов производится отдельно по каждому счету, входящему в состав материальных запасов.

При этом в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) нефинансовых активов ф. № 0504087 заносятся материалы с указанием отдельных групп, видов и других необходимых данных (артикул, сорт и др.) по каждому наименованию.

Записи в опись производятся на основании проверки фактического наличия материальных ценностей путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

В случаях, когда материальные ценности хранятся в нескольких изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (помещение опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В исключительных случаях, когда возникает срочная необходимость в выдаче материалов со склада в процессе инвентаризации, материально ответственным лицом может быть произведен отпуск материалов только с разрешения руководителя и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т. д.

Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

По вложениям в нефинансовые активы инвентаризация проводится по каждому из счетов вложений.

Так, например, по счету 010601000 необходимо, с одной стороны, проверить обоснованность наличия остатка по счету при приобретении объектов основных средств, формирования их стоимости и своевременность отнесения его в состав основных средств.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется:

не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов и причины консервации.

По счету 010604000 необходимо по каждому виду деятельности или каждому отдельному виду работ определить сумму затрат в незавершенном производстве путем фактического изучения состояния незавершенного производства. Так, при инвентаризации незавершенных работ по НИР или НИОКР по каждому договору следует определить фактические затраты в незавершенном производстве, соответствие их календарному плану работ и срокам выполнения отдельных этапов.

Особое внимание следует обратить, нет ли в составе незавершенных работ расходов по аннулированным договорам или прекращенным работам, фактически не оплаченным заказчиками (убытки).

Инвентаризация денежных средств в кассе учреждения производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 и сообщенным письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 №18.

Результаты снятия остатков денежных средств в кассе оформляются актом ф. № 0504088.

Для инвентаризации денежных документов и бланков документов строгой отчетности применяется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных средств ф. № 0504086.

При подсчете фактического наличия денежных документов, денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, авиабилеты, талоны на бензин и т.п.).

Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности и бланков ценных бумаг производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров каждого вида бланков, по местам хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на лицевых счетах в органах Федерального казначейства Министерства финансов РФ или на текущих, валютных счетах кредитных организаций, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих субсчетах по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения средств в депозиты, облигации, векселя, в другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, и уставные фонды унитарных предприятий.

Проводится проверка фактического наличия ценных бумаг с указанием их названия, серии, номера, номинальной стоимости, сроков гашения и общей суммы. При этом указанные реквизиты в обязательном порядке сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

Финансовые вложения в уставные капиталы должны быть подтверждены документами.

Для инвентаризации финансовых вложений бюджетных учреждений применяется Инвентаризационная опись ценных бумаг ф. № 0504081.

В инвентаризационной описи указываются наименование и код ценной бумаги, ее серия и номер, сумма по номиналу единицы ценной бумаги, код валюты, в которой номинирована ценная бумага, курс ЦБ РФ

на дату получения ценной бумаги, общее количество принадлежащих учреждению ценных бумаг, общая сумма имеющегося пакета ценных бумаг по номинальной стоимости в валюте и в рублях, а также учетная стоимость ценных бумаг в валюте и в рублях.

Инвентаризация расчетов охватывает значительное число счетов баланса:

-расчеты с дебиторами по доходам - счет 020500000;

-расчеты по выданным авансам - счет 020600000;

-расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам - счет
020700000;

-расчеты с подотчетными лицами - счет 020800000;

-расчеты по недостачам - счет 020900000;

-расчеты с прочими дебиторами - счет 021000000;

-расчеты с кредиторами по долговым обязательствам - счет 030100000;

-расчеты с поставщиками и подрядчиками - счет 030200000;

-расчеты по платежам в бюджеты - счет 030300000;

-прочие расчеты с кредиторами – счет 030400000.

Инвентаризация расчетов проводится в основном по бухгалтерским документам в согласовании с корреспондирующими счетами (субсчетами).

Расчеты с покупателями, поставщиками, подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами выверяются с подтверждением сальдо по расчетам на день проведения проверки двумя сторонами. Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. № 0504089.

По задолженности работникам учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы не перечисленной заработной платы на счета по вкладам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение), суммы несданных в кассу остатков авансов.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

-правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, а также со структурными подразделениями учреждения, выделенными на отдельные балансы;

-правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

-правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской
и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
14.4
Оформление результатов инвентаризации
Правильно оформленные инвентаризационной комиссией и подписанные всеми ее членами и материально ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости), акты передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. № 0504092 и составляется акт о результатах инвентаризации ф. № 0504035. Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.

После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

В связи с реформированием бухгалтерского учета бюджетных учреждений и требованием Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н, изменен порядок расчета расчетов по недостачам, а именно предусмотрен учет расчетов по недостачам конкретных объектов нефинансовых активов и финансовых активов. В то же время аналитический учет строится по счету в разрезе лиц, виновных в недостаче, что предполагает в аналитическом учете предусматривать и отражать суммы недостач по конкретным счетам нефинансовых активов.

Предусмотренный в плане счетов счет для учета этих расчетов 020900000 «Расчеты по недостачам» подразделяется на отдельные

-счета в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления:

020901000 «Расчеты по недостачам основных средств» 020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов» 020902000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов» 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» Все бухгалтерские записи по отнесению на виновных лиц недостач предметов нефинансовых активов производятся по рыночной стоимости и в корреспонденции со счетом финансового результата текущей деятельности учреждения 040101172 «Доходы от реализации активов».

Выявленные недостачи по рыночной стоимости относятся на виновных лиц, на соответствующие счета дебета счета 02090560 в корреспонденции с кредитом счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Одновременно по дебету счета 040101172 списывается неамортизированная часть балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов или балансовая стоимость материалов

При возмещении ущерба кредитуется соответствующий счет счета 020900660, при этом дебетуется счет 020101510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», или счет 020104510 «Поступление в кассу», или 021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов».
14.5
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выявленным расхождениям
На суммы выявленных излишков основных средств, нематериальных активов производится запись по их оприходованию с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 10101 310 «Жилые помещения»

            Дебет 0 10102 310 «Нежилые помещения»

Дебет 0 10103 310 «Сооружения»

Дебет 0 10104 310 «Машины и оборудование»

Дебет 0 10105 310 «Транспортные средства»

Дебет 010106 310 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

Дебет 0 10107 310 «Библиотечный фонд»

Дебет 0 10108 310 «Драгоценности и ювелирные изделия»

Дебет 0 10109 310 «Прочие основные средства»

Дебет 0 10201 320 «Нематериальные активы»

Кредит 0 40101 180 «Прочие доходы»
Оприходование излишков материалов производится бухгалтерской записью с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 10501 340 «Медикаменты и перевязочные средства»

Дебет 0 10502 340 «Продукты питания»

Дебет 0 10503 340 «Горюче-смазочные материалы»

Дебет 0 10504 340 «Строительные материалы»

Дебет 0 10505 340 «Мягкий инвентарь»

Дебет 0 10506 340 «Прочие материальные запасы»

Дебет 0 10507 340 «Готовая продукция»

Кредит 0 40101 180 «Прочие доходы»
Выявленная недостача основных средств, нематериальных активов и отнесенная на виновных лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-   начисляется доход в сумме, отнесенной на виновное лицо и с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 20901 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

Дебет 0 20902 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов»

Кредит 0 40101 172 «Доходы от реализации активов».

-Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта с бухгалтерского учета:

Дебет счетов (на сумму начисленной амортизации)

0 10401 410     «Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации» О 10402 410    «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счетамортизации»

0 10403 410 «Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации»

0 10404 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

0 10405 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации»

0 10406 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

Дебет 0 40101172 «Доходы от реализации активов» (на недоамор-тизированную часть стоимости объекта)

Кредит 0 10101 410 - 0 10109 410 «Основные средства»

Дебет 0 10407 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму начисленной амортизации)

Дебет 0 40101 172 «Доходы от реализации активов» (на неамортизированную часть стоимости объекта) Кредит 0 10201 410 «Нематериальные активы»

Недостача материальных запасов, отнесенная на виновных лиц, отражается в учете с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 20904 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

Кредит 0 40101 172 «Доходы от реализации активов»

-Одновременно производится списание недостающих материалов по балансовой стоимости:

Дебет 0 40101 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 0 10501 440 - 0 10507 440 «Материальные запасы»

(Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли оформляется записью:

-по предпринимательской деятельности

Дебет 2 10604 340 (КОСГУ 272) «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции товаров, (работ, услуг)

Кредит 0 10501 440 - 0 10507 440 «Материальные запасы»

-По другим видам деятельности

Дебет 0 40101 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 0 10501 440 - 0 10507 440 «Материальные запасы»

Возмещение ущерба.

Статьями 246-248 Трудового кодекса РФ, вступившего в действие с 01.02.2002 г. (от 30.12.2001 № 197-ФЗ), даны правовые определения размера причиненного ущерба, причин его возникновения и порядок возмещения.

Согласно приведенным правовым нормам взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Если причиненный ущерб обнаружен в результате инвентаризации материальных ценностей или ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности учреждения, то днем обнаружения материального ущерба считается день подписания соответствующего акта или заключения проверяющими.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Срок обращения администрации учреждения в суд по вопросам взыскания с работника причиненного им материального ущерба, установлен статьей 392 ТК РФ - один год со дня обнаружения ущерба. В случае пропуска срока исковой давности по уважительным причинам он может быть восстановлен судом.
15 Финансовый результат бюджетных учреждений

Начиная с 01.01.2006 определение величины всех доходов и расходов, в том числе и по бюджетной деятельности, осуществляется по методу начисления. Раньше все бюджетные учреждения работали по кассовому методу. Переход на метод начисления обусловлен Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

Целью принятия Концепции является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта. При этом максимальный эффект управления выражается в повышении результативности бюджетных расходов.

Для повышения результативности необходимо как минимум располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.

Поэтому бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности.

Финансовый результат определяется методом начисления путем сопоставления сумм начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Результаты финансовой деятельности учреждения отражаются на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения».

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Проще говоря, в кредите счета 040100000 должны собираться все начисленные доходы учреждения, а в дебете - расходы.

Исходя из предусмотренных Инструкцией проводок по заключению счетов в конце финансового года можно сделать вывод, что в конце года в кредит счета

0 401 03 000 попадает общегодовая сумма платежей из бюджета (кассовые выбытия с бюджетного лицевого счета), а в дебет счета 040103000 - общегодовая сумма начисленных расходов. Данные по счету 040103000 формируются путем сложения данных по всем видам деятельности бюджетного учреждения: по бюджетной, предпринимательской и за счет целевых средств.

При определении финансового результата по бюджетной деятельности начисленные расходы учреждения сравниваются с кассовыми выбытиями. Годовая сумма начисленных расходов собирается по дебету счета 1 401 01 200, затем списывается с кредита 140101200 в дебет 140103000. А годовая сумма кассовых выбытий, собранная в течение года в кредите счета 130405000, в конце года списывается с дебета счета 130405000 в кредит счета 140103000. И в конечном итоге сальдо по счету 140103000 покажет сумму финансового результата по бюджетной деятельности (рис. 3).

Величина финансового результата по бюджетной деятельности показывает разницу между начисленными расходами и кассовыми выбытиями.
             140101200                                      140103000                         130405000

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Текущие начисленные расходы	Годовые начисленные расходы	→	Годовые начисленные расходы	Годовые кассовые выбытия	←	Годовые кассовые выбытия	Кассовые выбытия

Годовые начисленные расходы			Финансовый результат				Годовые кассовые выбытия

Рисунок 3 - Схема определения финансового результата по бюджету

Если получается дебетовое сальдо, то финансовый результат отрицательный (убыток), если кредитовое - положительный (прибыль). В соответствии с 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, не облагаются налогом на прибыль. Поэтому на сумму положительного финансового результата по бюджетной деятельности начислять налог на прибыль не нужно.

Финансовый, результат по предпринимательской деятельности формируется на счете 2 40101 130, и в конце года чистый финансовый результат списывается на счет 2 40103 000. Схематично порядок определения финансового результата от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений изображен таблице.

Таблица 3- Порядок формирования финансового результата по предпринимательской деятельности

Финансовый результат	=	ДОХОДЫ		-	Расходы
		Определяются как ↓	КОСГУ		Определяются как ↓	КОСГУ
		Метод начисления			Метод начисления
		Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	130		Материальные расходы Приобретение услуг Расходы по операциям с активами	220 272
		Доходы от реализации активов	172		Расходы на оплату труда	211 212 213
		Доходы от переоценки	171		Суммы начисленной амортизации	271
		Чрезвычайные доходы	173		Чрезвычайные расходы	273
					Прочие расходы	290

Расходы, связанные с оказанием платных услуг и выполнением работ в рамках предпринимательской деятельности, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на:

1) материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

При этом необходимо учитывать, что начисления на оплату труда (в частности, ЕСН) относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ), а не к расходам на оплату труда.

Сумма расходов собирается на счете 210604340«Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)», затем при выполнении работ, оказании услуг (дата признания - акт выполненных работ, услуг, а при длительном цикле определяется учетной политикой, если не определена этапность, то признается равномерно за месяц или квартал, согласно учетной политике) списывается с кредита счета 210604440«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 240101130«Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». И на счете 240101130формируется текущий финансовый результат от оказания платных услуг, который закрывается в конце года на финансовый результат прошлых лет счет 240103000.
16 Отчетность бюджетных учреждений
С 1 октября 2005 года органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения (далее в целях настоящей Инструкции - главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов) составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность (далее - бюджетная отчетность) по формам документов согласно инструкции «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», утвержденной приказом Минфина № 5н от 21.01.2005г, приказу № 137н от 11.11.2005 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о Порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 №5н»

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями инструкции №5н. В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком "минус".

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации. Отчетность представляется в тысячах рублей без копеек.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф. 0503150);

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

Пояснительная записка (ф. 0503160);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);

Месячный отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128);

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный Закон от 15.08.1196 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 12.12.2004)

6. Федеральный Закон от 23.12.2004г. № 174-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации».

7. Приказ Минфина России от 21.12.2005г. № 152н «Об указаниях по применению бюджетной классификации Российской Федерации».

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05. 2004 г. N249 « О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» (ред.от 23.12.2004г.).

9. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003г.).

10. Приказ Минфина РФ № 34-Н от 29.07.1998 « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»(ред. от 24.03.2000г.).

11.Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10.02.2006г. № 25н.

12. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н.

13. Изменения в инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н (приказ Минфина России от 11.11.2005 № 137н).

14. Письмо Минфина России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721 «О применении классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

15. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 4.10.93г. № 18.

16. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов»

17. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

18. Федеральный закон от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", 19. Федеральный закон от 23.09.1992 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных",

20. Федеральный закон от 23.09.1992 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

21. Письмо Минфина России от 16.05.2003 № 03-01-01/11-15 «О порядке учета и отражения по кодам Бюджетной классификации расходов по приобретению программного обеспечения»

22. Руководящий документ от 29.04.2003г Р3112194-0366-03, разработанный НИИ автомобильного транспорта.

23. Постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки» (ред. от 20.12.2003г.).

24. Федеральный закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год”

25. Письмо Минфина России от 04.02.2005 № 02-14-10/141 «Об отнесении на подстатью 211 «Заработная плата» расходов бюджетных учреждений – работодателей на выплату пособий по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня нетрудоспособности»

26. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”

30. Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 № 883.

31. Федеральный закон от 29.12.2004 № 206-ФЗ “О внесении изменений в статью 12 Федерального закона “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей”

32. Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.01.05 № 02-18/07-306 «О статьях 7 и 8 Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год».

33. Приказ Минфина РФ от 21.09.2004 № 85н «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ»

34. Письмо Минфина России от 18.03.2005 № 02-14-10а/462, Казначейства от 18.03.2005 № 42-7.1-01/5.1-58, от 27.04.2005 № 42-7.1-01/5.1-99. «О порядке применения правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.09.2004 № 85н »

35. Положение “О стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов”, утвержденное Постановлением Правительства РФ 27.06.2001г. №487.

36. Постановление Правительства Российской Федерации от 2.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ работникам организаций, финансируемых за счет федерального бюджета».

37. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

38. Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 №731.

39. Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 № 68н.

40. Письмо Министерства финансов Российской Федерации «Об инвентаризации библиотечных фондов» от 04.11.1998 № 16-00-16-198.

41. Журнал «Советник бухгалтера социальной сферы» 2006г.

42. Журнал «Советник бухгалтера в сфере образования и науки» 2006г.
Приложение А

Порядок отражения в бюджетном учете учреждения типовых финансово-хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Учет (основной) бюджетной деятельности
1.1	Получено от распорядителя бюджетных средств уведомление о лимитах бюджетных обязательств, в том числе:
	-на оплату труда	1 501 05 211 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату труда	1 501 03 211 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату труда
	-на начисления по оплате труда	1 501 05 213 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на начисления на оплату труда	1 501 03 213 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на начисления на оплату труда
	-на оплату услуг связи	1 501 05 221 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату услуг связи	1 501 03 221 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату услуг связи
	-на оплату транспортных услуг	1 501 05 222 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату транспортных услуг	1 501 03 222 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату транспортных услуг
	-на оплату коммунальных услуг	1 501 05 223 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату коммунальных услуг	1 501 03 223 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату коммунальных услуг
	-на оплату арендной платы за пользование имуществом	1 501 05 224 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату арендной платы за пользование имуществом	1 501 03 224 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату арендной платы за пользование имуществом
	-на оплату услуг по содержанию имущества	1 501 05 225 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату услуг по содержанию имущества	1 501 03 225 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату услуг по содержанию имущества
	-на оплату прочих услуг	1 501 05 226 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату прочих услуг	1 501 03 226 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату прочих услуг
	-на оплату прочих расходов	1 501 05 290 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату прочих расходов	1 501 03 290 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату прочих расходов
	-на приобретение основных средств	1 501 05 310 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение основных средств	1 501 03 310 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение основных средств
	-на приобретение нематериальных активов	1 501 05 320 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение нематериальных активов	1 501 03 320 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение нематериальных активов
	-на приобретение материальных запасов	1 501 05 340 Получены лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение материальных запасов	1 501 03 340 Лимиты бюджетных обязательств по расходам на приобретение материальных запасов
1.2	Операции по оплате труда: а) начислена заработная плата: -штатным работникам учреждения	1 401 01 211 Расходы по оплате труда	1 302 01 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда
	-работникам по договорам гражданско-правового характера	1 401 01 226 Расходы на прочие услуги	1 302 09 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг
	-стипендии	1 401 01 290 Прочие расходы	1 302 18 730 Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам
	б) Удержаны из заработной платы:
	-налог на доходы физических лиц	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда	1 303 01 730 Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц
	-подотчетные суммы	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда	1 304 03 730 Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы
	-алименты	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда	1 304 03 730 Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы
	в) Начисления на заработную плату: - ЕСН	1 401 01 213 Расходы на начисления по оплате труда	1 303 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН
	- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1 401 01 213 Расходы на начисления по оплате труда	1 303 06 730 Увеличение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несч. случаев на производстве и проф. Заболеваний
	г) получены денежные средства в кассу: -получение средств в кассу	1 201 04 510 Поступления в кассу 1 501 03 ххх Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по (видам расходов)	1 210 03 660 Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств 1 502 01 ххх Принятые бюджетные обязательства (по видам расходов)
	д) выплачена из кассы заработная плата: -штатным работникам учреждения	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда	1 201 04 610 Выбытия из кассы
	-работникам, по договорам гражданско-правового характера	1 302 09 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг	1 201 04 610 Выбытия из кассы
	-стипендии	1 302 18 830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам	1 201 04 610 Выбытия из кассы
	е) Депонирование заработной платы: -депонирована заработная плата	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг	1 304 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами
	-выдана из кассы ранее депонированная заработная плата	1 304 02 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами	1 201 04 610 Выбытия из кассы
	ж) Перечисление заработной платы: -удержана заработная плата для перечисления на лицевые счета работников в отделение сберегательного банка	1 302 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда	1 304 03 730 Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы
	-перечислена заработная плата на лицевые счета работников в отделение сберегательного банка - приняты денежные обязательства	1 304 03 830 Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы 1 501 03 211 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда	1 304 05 211 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда 1 502 01 211 Принятые бюджетные обязательства за счет оплаты труда
	з) перечисление налогов и иных удержаний (начислений) из заработной платы: -налог на доходы физических лиц - приняты денежные обязательства	1 303 01 830 Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц 1 501 03 211 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда	1 304 05 211 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда 1 502 01 211 Принятые бюджетные обязательства за счет оплаты труда
	-единый социальный налог - приняты денежные обязательства	1 303 02 830 Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страх. взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 1 501 03 213 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда	1 304 05 213 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда 1 502 01 213 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда
	-взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - приняты денежные обязательства	1 303 06 830 Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 1 501 03 213 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда	1 304 05 213 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда 1 502 01 213 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда
	-алименты - приняты денежные обязательства	1 304 03 830 Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы 1 501 03 211 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда	1 304 05 211 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда 1 502 01 211 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда
1.3	Операции по приобретению за счет бюджетных ассигнований, амортизации и списанию основных средств (ОС):
	а) перечислен аванс поставщику на покупку ОС -перечислены средства -приняты денежные обязательства	1 206 19 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение ОС 1 501 03 310 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению ОС	1 304 05 310 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению ОС 1 502 01 310 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения ОС
	б) формирование первоначальной стоимости ОС:
	-получено ОС по покупной стоимости	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 302 19 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ОС
	-затраты на доставку поставщиком ОС в учреждение	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 302 05 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг
	-затраты на монтаж и наладку ОС: сторонними организациями	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 302 09 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг
	работниками учреждения: по заработной плате	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 302 01 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда
	По ЕСН	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 303 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН
	-списаны использованные при создании ОС: строительные материалы	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 105 04 440 Уменьшение стоимости строительных материалов
	прочие материалов	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 105 05 440 Уменьшение стоимости прочих материалов
	-затраты на государственную регистрацию ОС	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 302 18 730 Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам
	в) принятие ОС к учету (ввод в эксплуатацию) по акту :	1 101 хх 310 Увеличение стоимости ОС (по видам ОС)	1 106 01 410 Уменьшение капитальных вложений в ОС
	г) зачтен авансовый платеж за ОС	1 302 19 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению ОС	1 206 19 660 Уменьшение дебиторской задолженности по приобретению ОС
	д) окончательный расчет за приобретенное ОС и связанные с этим работы и услуги: - оплата поставщику ОС	1 302 19 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению ОС	1 304 05 310 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению ОС
	- транспортной организации за доставку ОС	1 302 05 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	1 304 05 222 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг
	- регистрационному органу за регистрацию	1 302 18 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих расходов	1 304 05 290 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по прочим расходам
	-приняты денежные обязательства в части всех перечисленных средств (кроме учтенных ранее авансов)	1 501 03 ххх Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по (видам расходов)	1 502 01 ххх Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет (по видам расходов)
	е) передача в эксплуатацию ОС стоимостью до 1000 руб. включительно (библиотечного фонда)	1 401 01 271 Расходы на амортизацию ОС и НМА	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС
	ж) начислена амортизация на ОС, стоимостью более 1000 руб.	1 401 01 271 Расходы на амортизацию ОС и НМА	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)
	з)переоценка стоимости ОС: -дооценка стоимости ОС	1 101 хх 310 Увеличение стоимости ОС (по видам ОС)	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
	Амортизации ОС	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)
	-уценка стоимости ОС	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	амортизации ОС	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
	и) выбытие ОС: - при безвозмездной передаче: на сумму начисленной амортизации	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	на остаточную стоимость ОС	1 401 01 2хх Расходы на субсидии государственным или негосударственным организациям	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	- при списании пришедших в негодность ОС: на сумму начисленной амортизации	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	на остаточную стоимость ОС	1 401 01 172 Доходы от реализации активов	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	-при списании ОС вследствии чрезвычайных ситуаций: на сумму начисленной амортизации	1 104 хх 410 Амортизация ОС (по видам ОС)	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
	на остаточную стоимость ОС	1 401 01 273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами	1 101 хх 410 Уменьшение стоимости ОС (по видам ОС)
1.4	Операции по приобретению за счет бюджетных ассигнований, по амортизации и списанию нематериальных активов (НМА) отражаются аналогично основным средствам- см.п.1.3
1.5	Опрерации по приобретению за счет бюджетных ассигнований и списанию материальных запасов (МЗ)
	А)перечислен аванс поставщику за покупку МЗ: - перечислены средства	1 206 22 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение МЗ	1 304 05 340 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению МЗ
	-приняты денежные обязательства	1 501 03 340 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам на приобретение МЗ	1 502 01 340 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения МЗ
	б)формирование первоначальной стоимости: -получены МЗ по покупной стоимости	1 105 хх 340 Увеличение стоимости МЗ (по видам МЗ)	1 302 22 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению МЗ
	-затраты на доставку ОС (сторонней организацией)	1 105 хх 340 Увеличение стоимости МЗ (по видам МЗ)	1 302 05 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг
	в)зачтен авансовый платеж за МЗ	1 302 22 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению МЗ	1 206 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение МЗ
	г) окончательный расчет за приобретенные МЗ и связанные с этим работы и услуги: -оплата поставщику МЗ	1 302 22 830 Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению МЗ	1 304 05 340 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению МЗ
	-транспортной организации за доставку МЗ	1 302 05 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг	1 304 05 222 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг
	-приняты денежные обязательства в части всех перечисленных средств (кроме учтенных ранее авансов)	1 501 03 ххх Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по (видам расходов)	1 502 01 ххх Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет (по видам расходов)
	д) оприходование по рыночной стоимости МЗ, выявленных при инвентаризации	1 105 хх 340 Увеличение стоимости МЗ (по видам МЗ)	1 401 01 180 Прочие доходы
	г) Списание МЗ: - при отпуске на текущие расходы учреждения	1 401 01 272 Расходование МЗ	1 105 хх 440 Уменьшение стоимости МЗ (по видам МЗ)
	- при отпуске на капитальные вложения в ОС	1 106 01 310 Увеличение капитальных вложений в ОС	1 105 хх 440 Уменьшение стоимости МЗ (по видам МЗ)
	- при отпуске на изготовление других материалов, готовой продукции, работ, услуг	1 106 04 340 Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)	1 105 хх 440 Уменьшение стоимости МЗ (по видам МЗ)
	-при реализации МЗ реализации	1 401 01 172 Доходы от реализации активов	1 105 хх 440 Уменьшение стоимости МЗ (по видам МЗ)
1.6	Полученные за счет бюджетных ассигнований услуг сторонних организаций, однозначно относимых на текущую основную (бюджетную) деятельность учреждения (на примере ремонта ОС):
	а) перечислен аванс за ремонт ОС: -перечислены средства	1 206 08 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержание имущества	1 304 05 225 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг по содержанию имущества
	-приняты денежные обязательства	1 501 03 225 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных по расходам за счет услуг по содержанию имущества	1 502 01 225 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг по содержанию имущества
	б) прием оказанных услуг по ремонту ОС	1 401 01 225 Расходы на услуги по содержанию имущества	1 302 08 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества
	в) зачтен авансовый платеж за ремонт ОС	1 302 08 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества	1 206 08 660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержание имущества
	г) окончательный расчет: - доплата ремонтной организации	1 302 08 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества	1 304 05 225 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг по содержанию имущества
	-приняты денежные обязательства	1 501 03 225 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных по расходам за счет услуг по содержанию имущества	1 502 01 225 Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг по содержанию имущества
1.7	Заключение счетов текущего отчетного года:
	-списание доходов	1 401 01 100 Доходы учреждения	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
	-списание расходов	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов	1 401 01 200 Расходы учреждения
	- закрытие счета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по поступлениям в бюджет	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов	1 210 02 000 Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов
	- закрытие счета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по платежам из бюджета	1 304 05 000 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов	1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов
1.8	Учет предпринимательской деятельности
	а)начислен доход за оказанные платные услуги	2 205 03 560 Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг	2 401 01 130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг
	б) начислен НДС в бюджетном учете по отгрузке	2 401 01 130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	2 303 04 830 Уменьшение кредиторской задолженности по НДС
	в) поступили средства за оказанную услугу	2 201 04 510 Поступления в кассу 2 201 01 510 Поступления денежных средств учреждения на банковский счет	2 205 03 660 Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг
	г) Списаны на расходы выданные основные средства стоимостью до 1000 руб.	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 101 06 410 Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря
	д) Начислена амортизация по ОС стоимостью более 1000руб., а также на ОС, стоимостью более 10000руб. по установленным нормам	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 104 01 340 Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации
	е) списана стоимость материалов на расходы	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 105 хх 440 Уменьшение стоимости материальных запасов
	ж) начислена заработная плата работникам	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 302 01 730 Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда
	з) начислен ЕСН (26%)	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 303 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страх. взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ
	и) начислены взносы на страхование от несчастных случаев	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 303 06 730 Увеличение кредиторской задолженности по обязательному соц. Страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний
	к) списана стоимость коммунальных услуг на расходы по платным услугам (включая НДС)	2 106 04 340 Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)	2 302 06 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате коммунальных услуг
	л) списаны расходы по платным услугам	2 401 01 130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	2 106 04 440 Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)
	м) начислен налог на прибыль	2 401 01 130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	2 303 03 730 Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль
	н) перечислен налог на прибыль	2 303 03 830 Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль	2 201 01 610 Выбытие денежных средств учреждения с банковского счета
	о) списаны доходы отчетного периода на финасовый результат прошлых периодов	2 401 01 130 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг	2 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов

Bukvasha