СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях

1.2 Виды и формы контроля в бюджетной организации

1.3 Формирование системы налогов и сборов в России

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ В КОЖВЕНДИСПАНСЕРЕ

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

2.2 Внутренний контроль

2.3 Внешний контроль

ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В КОЖВЕНДИСПАНСЕРЕ

3.1 Методика формирования объектов налогообложения

3.2 Налогообложение заработной платы

3.3 Налогооблагаемая деятельность предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня очевидно, что средств, выделяемых из бюджета на содержание и развитие здравоохранения, социальной защиты населения, образования, культуры и других отраслей непроизводственной сферы, явно недостаточно. В этой связи велика роль учета и контроля в обеспечении бюджетными ресурсами и рационального, экономного их использования. Бухгалтерский учет охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности как внутри бюджетных учреждений и стоящих на бюджете организаций непроизводственной сферы, так и в их взаимоотношениях с другими хозяйственными организациями и с финансово-кредитной системой.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет выявить скрытые резервы, нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам, а также капитальным вложениям в процессе деятельности организаций и учреждений, состоящих на бюджете, создает для них экономическую необходимость максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств в соответствии с открытыми кредитами и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за хозяйственной и финансовой деятельностью организации — основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины. Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов, повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Чем точнее учет, тем выше качество планирования.

Используя информацию бухгалтерского учета, руководители и коллективы учреждений могут оперативно принимать меры по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности. С помощью бухгалтерского учета в каждом учреждении устанавливаются систематическое наблюдение за наличием и сохранностью материальных и денежных средств, контроль за их рациональным использованием с учетом хозяйственной целесообразности. Бухгалтерский учет играет важную роль в обеспечении контроля за наличием и эффективным использованием трудовых ресурсов.

В процессе экономической реформы происходит перегруппировка источников финансирования учреждений непроизводственной сферы— они все более концентрируются в местных администрациях. Введение новых условий хозяйствования способствует увеличению доли внебюджетных средств, образующих целевые фонды для решения социальных проблем.

Все это вносит специфику и новизну в методологию и организацию учета в бюджетных учреждениях. Совершенствование методологии и организации учета в бюджетных учреждениях имеет принципиальное значение для усиления контроля за социально-экономической отдачей всех видов ресурсов, для мобилизации средств, заработанных трудовыми коллективами, для улучшения качественных показателей работы этих учреждений. Возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе учреждения, его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до внутренних и внешних пользователей.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях сферы, — составная часть единой системы народнохозяйственного учета — осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате коммерческой деятельности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций является непременным условием эффективного управления. Вот почему среди важнейших задач совершенствования учета в бюджетных учреждениях особое место следует выделить учету показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений, их увязке в общей системе отчетных данных с показателями исполнения смет расходов по бюджету. Решение этой задачи необходимо для максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств в соответствии с открытыми кредитами и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов.

Уровень организации учета и его эффективность в значительной мере зависят от того, насколько на каждом этапе развития экономики он соответствует потенциальным возможностям общества. Поэтому в современных условиях экономической реформы и ограниченности финансовых ресурсов бюджета можно говорить о расширении задач, стоящих перед учетом в бюджетных учреждениях. Задачи, которые требуется решить, характеризуют новый этап развития бюджетного учета. Бухгалтерский учет в учреждениях, состоящих на бюджете, отличается от такового в коммерческих предприятиях. Проблемы ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях неоднородны, так как определяются конкретным видом деятельности: здравоохранение и образование, культура и органы правопорядка, социальная защита населения и оборона.

Бюджетным учреждениям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счет коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений). Однако коммерческая деятельность не должны осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета.

В бюджетных учреждениях не всегда возможно объективно установить четкие критерии зависимости объема финансирования от конечных результатов деятельности. Так, конечный результат в здравоохранении — не охрана здоровья одного жителя в год, а конкретные позитивные сдвиги в профилактике и лечении заболеваний, увеличение средней продолжительности жизни. Затраты, произведенные сегодня, принесут отдачу с течением времени. Поэтому неверно, с одной стороны, все сводить к стимулированию только разовых "конечных" результатов; с другой стороны, нельзя полностью отказываться от увязки бюджетного финансирования с активизацией работы учреждения. Бюджетное финансирование способно не только восполнять нехватку средств от платных услуг и реализации, но и обеспечивать достижение целей, которые сложно увязать с критерием коммерческого успеха. Поэтому поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для сокращения бюджетных ассигнований на содержание бюджетных учреждений.

Для привлечения дополнительных финансовых средств для развития отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, народного образования) государство предусматривает специальную систему налоговых льгот предприятиям, учреждениям и организациям независимо от их организационно-правовых форм, а также физическим лицам, в том числе иностранным, вкладывающим свои средства в развитие вышеуказанных учреждений. Характер, размер и порядок предоставления этих льгот определяются налоговым законодательством.

Целью дипломной работы является изучение особенностей организации контроля и налогообложения в бюджетных организациях.

Объектом исследования является Волгодонской филиал Государственного учреждения здравоохранения кожно-венерологического диспансера Ростовской области (ГУЗ КВД РО).

В ходе работы использовались материалы бухгалтерской и налоговой отчетности учреждения; его учредительные и внутренние документы; данные, полученные на основе опросов работников учреждения и его посетителей; информация о других аспектах работы учреждения.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетном учреждении.

В работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- выявлены особенности бухгалтерского учета и налогообложения бюджетных учреждений;

- дана организационно-правовая характеристика Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО;

- рассмотрен внутренний и внешний контроль в медицинском учреждении;

- рассмотрены налоги и сборы, начисляемые и перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды ведущих ученых-экономистов, законодательные и иные нормативные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов бюджетной сферы в рыночных условиях.

Дипломная работа выполнена по плановым и фактическим данным учреждения за 2008 и 2009 год и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех разделов, и заключение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств /13, с. 7/.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" /6, с. 2/ основными задачами бухгалтерского учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

— организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

— контроль исполнения сметы расходов;

— переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

— выделение в учете кассовых и фактических расходов;

— отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов /44, с. 5/.

Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н.

Инструкция предусматривает:

1) План счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

2) форму ведения бухгалтерского учета;

3) способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

4) формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

5) методы оценки активов и обязательств;

6) корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям;

7) другие вопросы организации бухгалтерского учета /8/.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства оформляются первичными документами.

Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бюджетного учета осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для ведения бюджетного учета в учреждениях, финансовых органах, органах казначейства применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в Инструкции.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются финансовым органом /46, с. 9/.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

— Журнал операций по счету "Касса";

— Журнал операций с безналичными денежными средствами;

— Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

— Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

— Журнал операций расчетов по оплате труда;

— Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

— Журнал по прочим операциям;

— Главная книга /36, с. 29/.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах казначейства и в финансовых органах ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами казначейства учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах /29, с. 31/.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

— ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

— ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

— ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения (органа казначейства, финансового органа); название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения (органа казначейства, финансового органа) назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения /31, с.9-10/.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения (органа казначейства, финансового органа). Копия акта направляется в вышестоящее учреждение (орган) по ведомственной принадлежности.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением (органом казначейства, финансовым органом) в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета /29, с. 19/.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего финансового органа.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

— 1 - 17 разряд - с 1 по 17 разряды кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ));

— 18 разряд - код вида деятельности:

а) бюджетная деятельность - 1;

б) приносящая доход деятельность - 2;

в) деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

— 19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

— 22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

— 24 - 26 разряд - код классификации операций сектора государственного управления /8/.

Разряды 18 - 26 образуют код счета бюджетного учета.

Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета по исполнению бюджета Федеральное казначейство, финансовые органы, главные распорядители средств бюджетов имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета очередного финансового года не переходят /12, с. 10/.

Бюджетные учреждения могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование лесным долгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога /14, с. 22/.

Рассмотрим более подробно налог на добавочную стоимость (НДС). Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, если они не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на внесенный доход для отдельных видов деятельности и не применяют упрощенную систему налогообложения.

Объектом обложения по НДС являются следующие операции, связанные с осуществлением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе);

— передача товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления /37, с. 264/.

НДС взимается также с сумм:

— авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

— полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Передача бюджетным учреждениям имущества на осуществление основной непредпринимательской деятельности НДС не облагается. Не подлежит налогообложению реализация (передача товаров, работ, услуг для собственных нужд) на и территории Российской Федерации:

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

— ряда медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями;

— продуктов питания, непосредственно произведенных школьными столовыми, столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и ряда других услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

— реализация товаров (за некоторым исключением) работ, услуг (в том ним передача для собственных нужд), производимых мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

— реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

— реализация товаров (работ, услуг), произведенных для собственных нужд организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы;

— выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для эта целей внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций; выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 млн. руб.

1.2 Виды и формы контроля в бюджетной организации

Согласно статье 1 Бюджетного кодекса РФ /20, с. 144/, правоотношения, возникающие в ходе контроля за исполнением бюджетов относятся к бюджетным правоотношениям, и поэтому они регулируются Бюджетным кодексом Российской Федерации, который устанавливает статус участников бюджетного процесса, а также правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Бюджетные учреждения являются участниками бюджетного процесса. Понятие бюджетного учреждения даётся в статье 161 Бюджетного кодекса РФ. Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, которые не имеют статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.

Цель создания бюджетного учреждения – осуществление государством или органами местного самоуправления определённых функций (правоохранительных, оборонных, социальных и т.д.). Действительно, нельзя обеспечить обществу безопасность от внешних врагов, не имея хорошо вооружённую армию и соответствующие учреждения обороны.

Учитывая цель создания бюджетных учреждений, можно предположить, что основным источником финансирования их расходов является соответствующий бюджет. Так, если функции бюджетного учреждения носят государственный характер (полиция, пенсионное обеспечение и др.), то его деятельность целесообразно финансировать из средств федерального бюджета, а если деятельность бюджетной организации носит локальный (местный) характер, то её деятельность должна финансироваться из бюджета субъекта федерации или муниципального образования /19, с. 13/.

Как уже отмечалось, одним из элементов бюджетного процесса является контроль за его ходом. Бюджетный процесс в РФ имеет четыре стадии:

1) Составление проектов бюджета;

2) Рассмотрение и утверждение;

3) Исполнение бюджетов;

4) Отчёт об исполнении бюджетов, государственный и муниципальный финансовый контроль.

Финансовый контроль за деятельностью бюджетных учреждений затрагивает весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от их формирования и заканчивая получением финансовых результатов от применения этих ресурсов (общественная полезность применения бюджетных средств). Классификация финансового контроля представлена на рис. 1.1 /10, с. 63/.

Рис. 1.1. Классификация финансового контроля

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды:

— общегосударственный контроль проводится органами государственной власти (Президентом и Правительством РФ, Федеральным Собранием РФ, Министерством финансов РФ, Министерством по налогам и сборам РФ и др.). Главная цель — обеспечить интересы государства и общества по поступлению доходов и при расходовании государственных средств;

— ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, другими структурами министерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и организаций;

— внутрихозяйственный контроль проводится экономическими и финансовыми службами предприятий и организаций. Объект контроля — хозяйственная и финансовая деятельность;

— общественный контроль осуществляют неправительственные организации. Объект контроля зависит от стоящих перед ними задач;

— независимый контроль проводится специальными органами: аудиторскими фирмами и другими службами /10, с. 66/.

По времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Особенностью Российской финансовой системы является преобладание последующего финансового контроля, то есть, основные контрольные функции находят свою реализацию (в том числе относительно контроля за ходом бюджетного процесса) на стадии рассмотрения отчётов о проделанной работе.

Но, тем не менее, реформирование финансовой системы РФ ведёт к внедрению всех форм финансового контроля, применяемых в развитых странах. Так, в статье 265 Бюджетного кодекса РФ законодательно устанавливаются следующие формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами и представительными органами местного самоуправления:

— предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

— текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

— последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов /21, с. 126/.

Предварительный и текущий контроль осуществляют органы Федерального казначейства. Это самый современный вид контроля — "бескровный", без наказаний и без применения каких-либо санкций. Он носит профилактический характер и направлен на предотвращение нарушений.

Допустим, получатель бюджетных средств приходит в казначейство, чтобы оно санкционировало какой-либо расход. Сотрудник видит, что в платежных документах, например, указан неправильный код бюджетной классификации или этот расход превышает лимиты бюджетных обязательств. Отказывая в проведении платежа, казначейство тем самым предотвращает нарушение бюджетного законодательства.

Если сказать кратко, именно в этом и заключается контроль со стороны казначейства.

Минфином России был издан приказ от 14 апреля 2000 г. № 42н "Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации". И хотя в результате административной реформы у Минфина России сейчас таких контрольных органов нет, данный приказ применяется органами государственного финансового контроля в практической деятельности /10, с. 73/.

Пункт 9 этой инструкции устанавливает, что сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы, ее руководитель определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема работ и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней. Если же контролер обнаружил серьезные нарушения, которые могут привести к увеличению срока проверки, он должен проинформировать свое руководство. В этом случае срок проверки может быть продлен.

Если контролер не предъявит документа о продлении срока проверки, то руководитель учреждения имеет право не допускать его к проверке, поскольку срок, отпущенный на нее, уже закончился.

В Бюджетном кодексе РФ есть статьи 158 и 269, которые возлагают на главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) ответственность за целевое и эффективное использование средств подчиненными организациями и возлагают на него обязанность проводить у них ревизии (проверки).

Однако в этих статьях тоже нет сроков и порядка проведения проверок. Поэтому любое ведомство самостоятельно устанавливает, кого, как и с какой периодичностью проверять. В отсутствие закона каждое ведомство самостоятельно разрабатывает и утверждает регламенты проведения ревизий (проверок). Могут, например, взять за основу приказ Минфина России № 42н или приказ Федерального казначейства от 14 февраля 2005 г. № 22 и подготовить свою инструкцию.

Статьи 38 и 163 Бюджетного кодекса РФ требуют целевого, эффективного и адресного использования средств. Получается, что эффективное использование прямо продекларировано в Бюджетном кодексе РФ. Однако, к сожалению, нигде не дано правового определения данного понятия /19, с. 78/.

Из сложившейся практики можно сказать, что неэффективное использование средств — это их использование без конкурсов, торгов или с нарушениями правил их проведения. Ведь конкурс предназначен для того, чтобы получатель бюджетных средств приобрел качественную услугу или товар (среди предложенных) за меньшую цену.

А за нарушение порядка проведения конкурсов установлена ответственность в виде блокировки расходов (ст. 301 Бюджетного кодекса РФ). Кроме этого на руководителей учреждений налагается административный штраф от 100 до 200 МРОТ. Если же были обнаружены признаки состава преступления, то предусмотрена и уголовная ответственность по статье 178 Уголовного кодекса РФ.

Вышестоящая организация — это главный распорядитель бюджетных средств и их собственник. Она утверждает смету доходов и расходов нижестоящего учреждения и имеет право конкретизировать расходы, например, вплоть до того, что определить марку приобретаемого автомобиля.

Главный распорядитель имеет право в определенных случаях увеличивать или уменьшать лимиты бюджетных ассигнований. Это зависит от поставленных задач, которые в течение года могут меняться. Причем на основании пункта 2 статьи 296 Гражданского кодекса РФ главный распорядитель бюджетных средств, как их собственник, вправе изъять излишнее, не используемое либо используемое не по назначению имущество.

Рассмотрим, каким образом ведут себя ревизоры при проведении проверок бюджетных учреждений.

Ревизоры проводят документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Схематично это выглядит так. На основании сличения и сопоставления документов проверяют, на какие цели получены средства и на какие цели они фактически были израсходованы. Одновременно проверяют состояние учета и отчетности учреждения. Если обнаружены какие-либо расхождения, то, например, может быть проведена инвентаризация. Способов и приемов очень много.

Однако контролер не имеет права допрашивать, опрашивать, давать оценку эффективности. Также контролер не может проводить замеры объемов выполненных строительных (ремонтных) работ. Также он не имеет права и сличать подписи. Это может делать только орган, уполномоченный осуществлять эту деятельность /22, с. 117/.

Если обнаружены подобные нарушения, контролер должен проинформировать свое руководство. И уже оно в свою очередь информирует соответствующие правоохранительные органы или поручает (если нужно) провести экспертную оценку соответствующему органу.

Точно так же должны поступать и ревизоры из вышестоящей организации, когда они проверяют подведомственное учреждение.

Рассмотрим наиболее типичные нарушения бюджетного законодательства, выявленные при проверках за 2008 год.

Самое типичное нарушение — это нецелевое использование средств. В большинстве случаев это неправильное отнесение расходов по кодам бюджетной классификации. То есть средства, например, нужно было использовать по коду 340, а они были использованы на цели, предусмотренные по коду 310. Другой вариант нецелевого использования — это изменение лимитов бюджетных обязательств без разрешения главного распорядителя.

Однако надо отметить, что нецелевое использование средств по линии федерального бюджета неуклонно уменьшается. Сейчас оно составляет примерно 3 процента от всех нарушений.

В то же время в нарушениях появилось такое понятие, как прочие нарушения финансово-бюджетной дисциплины. И надо сказать, что их доля растет. Это, например, недостачи, потери имущества. То есть бесхозяйственность: средства потрачены, а что-то сломали, потеряли, украли и т. д.

К таким нарушениям относится и неполное поступление платежей в бюджеты. Это недоплаты налога на доходы физических лиц, платы за землю, единого социального налога. Есть еще переплаты и недоплаты по заработной плате, неправильное применение северных и районных коэффициентов, неверные расчеты средней зарплаты при увольнении работников /10, с. 127/.

Еще одна группа нарушений — это списание товарно-материальных ценностей с нарушением норм, а также ГСМ.

Оштрафовать за нецелевое использование бюджетных средств по статье 15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях может орган, наделенный бюджетными полномочиями. Это написано в статье 284 Бюджетного кодекса РФ. Если проверку проводили контролеры из Росфиннадзора, то они имеют полное право вынести решение о привлечении к административной ответственности.

Главные распорядители бюджетных средств административный штраф налагать не вправе. Вместе с тем на основании статьи 192 Трудового кодекса РФ любой руководитель вышестоящей организации имеет право применить меры дисциплинарного воздействия (замечание, выговор, увольнение) к руководителю подведомственного учреждения за нарушения финансового характера.

Бюджетная система РФ состоит из трех уровней: федерального, субъектов РФ и муниципального (местный уровень). Все три уровня имеют свои органы контроля, которые созданы для надзора за теми средствами, которые они вправе использовать, применять, определять.Поэтому если учреждение основную сумму средств получает из федерального бюджета и, например, получило 1 млн. руб. из областного бюджета, то КРУ губернатора (областное финуправление, контрольно-счетная палата законодательного собрания) вправе прийти и проверить использование именно этого миллиона. Ничего более они проверять не могут.

Если учреждение федерального уровня находится на территории области и не получило ни копейки из областного бюджета, то областная контрольно-счетная палата не имеет права вообще приходить к ним на проверку. Принцип проверки заключается в следующем: из какого бюджета получены деньги, те органы контроля и должны проверять их использование /18, с. 131/.

Бюджетное законодательство ничего не говорит о конкретных периодах проверок. Но в пункте 4 Указа Президента РФ № 1095 сказано, что они проводятся не реже одного раза в год. Это значит, что проверки проводятся каждый год, то есть реже их проводить нельзя, а чаще можно.

К сожалению, четких правовых понятий "предварительного, последующего и текущего контроля" в законодательстве нет. Контролеры считают, что отчетность можно проверить за квартал или за полгода. Но лимиты бюджетных обязательств утверждаются на год, и в течение года они могут изменяться.

Поэтому целесообразно проверять полностью завершенный финансовый год. Например, в 2010 году имеет смысл проверить финансовые и другие документы за 2009 год.

1.3 Формирование системы налогов и сборов в России

В соответствии с Конституцией РФ /1, ст. 57/ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ч. 3 ст. 75 Конституции РФ /1/ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.

Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является НК РФ /4/, в соответствии с которым законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает:

1) НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

2) законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;

3) нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, определяет понятия "налог", "сбор", "пошлина", "налоговые обязательства", рассматривает методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определено, в каком порядке и по чьей инициативе возможно изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов их взимания, и установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала /4, ст. 3/.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав /32, с. 11/. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют бюджетную систему Российской Федерации, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями.

В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета различные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные платежи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль организаций — 9%, налог на доходы физических лиц — 6,3% и т.д.).

Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.

В части первой НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодательства, основанного на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон, т.е. нормы ГК РФ.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Вступление в силу нормативных актов по налогам и сборам

Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о налогах	Одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования
Акты субъектов Российской Федерации и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Под официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации", а не дата их подписания /26, с. 18/.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. При этом элементы налогообложения и льготы устанавливаются в соответствии с НК РФ.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам, инструкции ранее — Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России), теперь — Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы МНС России (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. То есть нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения /28, с. 32/.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативно-правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие), разрешает или запрещает положения, установленные НК РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Понимание структуры налоговой системы основывается на определении понятия "система". Система — это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность и единство /35, с. 24/.

Для каждого государства общее содержание и характер его налоговой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими ее отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, обеспечивает стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду.

В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов — подсистем, формирующих ее структуру.

1. Правовая (законодательная) подсистема. Фундаментом налоговой системы является законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, обеспечивающих функционирование налоговой системы, о правах и обязанностях налогоплательщиков, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.

2. Подсистема налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а также сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.

3. Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства включает налоговые органы Российской Федерации, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанность по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют в том числе следующие функции:

— участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализуют ее;

— взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

— осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.

4. Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государства и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы /23, с.52/.

5. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками — организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории Российской Федерации.

6. Банковская подсистема обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) перечисление и зачисление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе /26, с.39/.

Построение и структурное взаимодействие внутри налоговой системы осуществляется в соответствии с организационными принципами, закрепленными преимущественно в Конституции РФ и НК РФ.

В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:

- единства;

- подвижности (пластичности);

- стабильности;

- множественности налогов;

- исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Принцип единства закреплен в ряде статей Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства.

Принцип стабильности предусматривает, что налоговая система Должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем: единое экономическое пространство Российской Федерации обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления /39, с. 26/.

По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 1990-х гг., в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам.

В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой характеризуется следующим: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая более высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогооблагаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гибкой, способствует ее дифференцированному использованию.

Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.

Согласно действующему законодательству, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /47, с. 171/.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Чтобы можно было считать налог установленным, необходимо законодательно определить все его элементы, а именно: субъект налогообложения (налогоплательщик); объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговую ставку; порядок исчисления; порядок и сроки уплаты; льготы по налогу.

Рассмотрим более подробно вышеуказанные элементы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов (субъекта налогообложения) признаются:

- юридические лица;

- физические лица.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены права /4, ст. 21/ и обязанности /4, ст. 23/ налогоплательщиков, а также гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов со стороны неправомерных действий должностных лиц налоговых органов /4, ст. 22/.

Также следует выделить отдельные категории налогоплательщиков, например филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и отдельный расчетный счет.

Прежде чем приступить к расчету величины налога с учетом установленной ставки, необходимо определить объект налогообложения по каждому налогу.

В качестве объекта налогообложения может выступать любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику;

- прибыль;

- стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;

- обороты по реализации;

- доход;

- совокупный доход физических лиц;

- таможенная стоимость товара;

- имущество и т.д. (под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

- услуги, не имеющие материального выражения и осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности /39, с. 23/.

Законодательством предусмотрены также способы уплаты налогов (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Способы уплаты налогов и сборов

Способ уплаты	Порядок уплаты
По декларации	Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию о своих налоговых обязательствах в срок, установленный законодательством

У источника дохода	Момент уплаты налога предшествует моменту получения доходов
Кадастровый способ	Налог взимается на основе внешних признаков предполагаемого среднего дохода налогоплательщика

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является производной величиной от объекта налогообложения, непосредственно с которой исчисляется сумма налога, подлежащая внесению в бюджет /32, с. 17/.

Налоговая база может быть скорректирована с учетом действующей системы льгот.

По федеральным налогам налоговая база устанавливается Налоговым кодексом РФ и Правительством РФ (если это предусмотрено НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то налоговая база может устанавливаться соответствующими законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (если это предусмотрено НК РФ).

Любая рационально построенная система налогообложения должна удовлетворять комплексу требований, т.е. принципам налогообложения.

В современных условиях выделяются следующие общепринятые принципы налогообложения (табл. 1.3).

Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделяйся на три вида:

- федеральные:

- региональные;

- местные /28, с. 26/.

Таблица 1.3 Основные принципы налогообложения

Принцип	Содержание принципа
Всеобщность	Охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы
Стабильность	Устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени
Определенность	Четкость, ясность основополагающих характеристик налоговой системы
Обязательность	Принудительность налога, неизбежность его уплаты
Справедливость (социальная, горизонтальная, вертикальная)	Социальная — установление таких налоговых ставок и налоговых льгот, при которых для всех налогоплательщиков были бы созданы примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и которые оказывали бы щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения Горизонтальная — налогоплательщики, находящиеся в равном положении по уровню доходов, должны трактоваться налоговыми законами одинаково Вертикальная — находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково
Однократность	Исключение ситуаций, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое двойное налогообложение)
Эффективность	Минимизация всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с выполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов
Монополия государства на взимание налогов	Устанавливать и взыскивать налоги, а также обязательные платежи, не связанные с продажей товаров или оказанием услуг, могут только государство и его органы

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации налогоплательщиками, уплачивающими федеральные налоги /32, с. 13/.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Правительство субъектов Российской Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

В основе деления налогов на указанные группы лежит принцип установления и перечисления налога в утверждающий его орган.

1. К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. В состав региональных налогов включаются:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

Так, при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

3. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц /22, с. 48/.

В налоговой практике Российской Федерации на основе действующего законодательства сложилась определенная система распределения налоговых поступлений.

При этом федеральные налоги распределяются следующим образом:

1) зачисляются в федеральный бюджет:

-НДС;

- единый социальный налог;

2) дифференцируются между бюджетами разных уровней:

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц;

3) зачисляется в местный бюджет:

- земельный налог.

Предусмотрено следующее распределение региональных налогов и сборов:

1) зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации:

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

2) дифференцируется между бюджетами разных уровней:

- налог на имущество организаций.

Все местные налоги зачисляются в местный бюджет.

Таким образом, все бюджетные учреждения и организации, не смотря на то, что имеют специфические особенности ведения бухгалтерского учета, подлежат контролю со стороны распорядителей бюджетных средств, выделяющие их для ведения деятельности бюджетного учреждения, а также уплачивать налоги в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ В КОЖВЕНДИСПАНСЕРЕ

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области (ГУЗ КВД РО) действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом ГУЗ КВД РО и Положением о филиале, утвержденном главным врачом ГУЗ КВД РО, утвержденном 6 марта 2009 г.

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области — это обособленное подразделение ГУЗ КВД РО, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Филиал не является юридическим лицом и не имеет в своем составе юридических лиц, действует от имени ГУЗ КВД РО.

Полное наименование филиала: Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области.

Сокращенное наименование: Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО.

Филиал имеет круглую печать, штамп, бланки с указанием полного наименования филиала, учредителя.

Для обеспечения своей деятельности филиал имеет самостоятельный лицевой счет в отделении федерального казначейства и иные счета в кредитных и банковских организациях, открываемых по согласованию с ГУЗ КВД РО и разрешения Минздрава РО.

Филиал имеет самостоятельный баланс, сдает отчетность в Минздрав РО и другие организации в соответствии с действующим законодательством, копии отчетов в ГУЗ КВД РО.

Филиал в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, исполняет обязанности ГУЗ КВД РО по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, налоги в федеральный бюджет уплачивает ГУЗ КВД РО.

Филиал наделяется движимым и недвижимым имуществом, находящимся в оперативном управлении ГУЗ КВД РО, которое учитывается на отдельном балансе филиала и на балансе ГУЗ КВД РО.

Место нахождения филиала: Россия, Ростовская область, г. Волгодонск, ул. Пионерская, 101.

Филиал осуществляет свою деятельность как по основному месту нахождения, так и на закрепленных за ним территориях:

1) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Волгодонского района) — Россия, Ростовская область, Волгодонской район, станица Романовская, пер. Союзный, 97 "а";

2) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Дубовского района) — Россия, Ростовская область, Дубовской район, с. Дубовское, ул. Первомайская, 88;

3) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Заветинского района) — Россия, Ростовская область, Заветинской район, с. Заветное, ул. Ленина, 16;

4) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Зимовниковского района) — Россия, Ростовская область, Зимовниковской район, п. Зимовники, ул. Дзержинского, 179;

5) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Маартыновского района) — Россия, Ростовская область, Мартыновский район, сл. Большая Мартыновка, пер. Думенко, 35;

6) дерматовенерологический кабинет (для обслуживания населения Цимлянского района) — Россия, Ростовская область, Цимлянский район, г. Цимлянск, ул. Карла Маркса, 20.

Основными задачами филиала являются: оказание дерматовенерологической помощи жителям Ростовской области, а также лицам без определенного места жительства, жителям других регионов РФ с инфекциями, передаваемыми половым путем (ИППП) и заразными кожными заболеваниями, представляющими опасность для окружающих; осуществление диагностики, лечения и профилактики дерматовенерологических заболеваний и инфекций, передаваемых половым путем.

Основными функциями филиала являются:

• оказывает квалифицированную специализированную консультативно-диагностическую и лечебно-профилактическую дерматовенерологическую помощь, а также урологическую, гинекологическую, неврологическую, эпидемиологическую, аллерго-иммунологическую, гастроэнтерологическую, диетологическую помощь населению в амбулаторных и стационарных условиях с применением эффективных медицинских технологий и соблюдением диспансерных принципов работы с больными инфекционными болезнями кожи, ИППП и другими болезнями, передаваемыми половым путём, в том числе с использованием методов функциональной диагностики и физиотерапевтических методов;

• проводит максимально полное обследование половых и бытовых контактов лиц с инфекциями, передаваемыми половым путём, и заразными кожными заболеваниями;

• осуществляет полный комплекс лабораторной диагностики кожных и венерических заболеваний, осуществляет мероприятия по проведению внутреннего и внешнего контролей качества лабораторных исследований, обеспечивает наличие и соответствие условий деятельности клинико-диагностической лаборатории требованиям, установленным нормативно-технической документацией;

• обеспечивает наличие и соответствие условий деятельности клинико-диагностической лаборатории требованиям, установленным нормативно-технической документацией;

• ведёт специальный учёт венерических заболеваний, инфекций, передаваемых половым путём, кожных, заразных кожных заболеваний в соответствии с действующим законодательством;

• оказывает диагностическую и лечебно-консультативную помощь профильным больным, направляемым другими лечебно-профилактическими учреждениями;

• осуществляет организационно-методическую помощь по вопросам оказания консультативной, диагностической, лечебной и профилактической помощи населению при ИППП, дерматозах и заразных кожных заболеваниях;

• внедряет в практику работы учреждения современные методы и технологии организации работы, профилактики, диагностики и лечения болезней, передаваемых половым путём, и дерматозов;

• организует проведение мероприятий по профилактике инфекций, передаваемых половым путём и заразных кожных заболеваний, пропаганде здорового образа жизни среди населения закреплённых территорий;

• проводит санитарно-гигиенические и противоэпидемические мероприятия, направленные на профилактику внутрибольничных инфекций;

• обеспечивает проведение новых эффективных методов диагностики, лечения, реабилитации пациентов, в том числе клинических испытаний новых лекарственных препаратов, средств гигиены, косметических средств для ухода за кожей;

• обеспечивает внедрение в практику высокотехнологических диагностических и лечебных методик с привлечением медицинских и научно-исследовательских институтов, университетов;

• осуществляет контроль качества медицинской помощи, экспертизу качества лечебно-диагностического процесса на всех этапах оказания медицинской помощи и, при наличии серьёзных дефектов, информирует Министерство здравоохранения Ростовской области;

• выдаёт медицинские заключения по результатам консультаций и рекомендации по лечению больных;

• проводит экспертизу временной нетрудоспособности;

• осуществляет фармацевтическую деятельность;

• осуществляет деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (получение, хранение, отпуск, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесённых в Список II в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года № 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";

• осуществляет деятельность, связанную с оборотом психотропных веществ (получение, хранение, отпуск, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесённых в Список III в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года № 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";

• проводит предварительные и периодические медицинские осмотры работников организаций и частных лиц;

• организует и проводи медицинские осмотры детского населения;

• осуществляет работу по профилактической медицине;

• производит дезинфицирующие средства;

• осуществляет работу по организации и управлению сестринским делом;

• осуществляет деятельность, связанную с использованием возбудителей инфекционных заболеваний, выполнение работ с микроорганизмами 3-4 групп патогенности;

• проводит техническое обслуживание медицинской техники;

• проводит санитарно-просветительную работу среди населения;

• повышает квалификацию врачебных и медсестринских кадров путём проведения врачебных, сестринских конференций, учёбы на областных и центральных базах, аттестации на квалификационные категории в Министерстве здравоохранения Ростовской области;

• осуществляет дезкамерную обработку мягкого инвентаря.

Филиал осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности:

• оказывает услуги, связанные с предоставлением пациентам дополнительных комфортных условий пребывания в стационаре;

• оказывает платные медицинские услуги населению в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной помощи по специальному разрешению Министерства здравоохранения Ростовской области.

Организационная структура филиала представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО

Руководство филиалом на основе единоначалия осуществляет начальник филиала, который назначается на должность и освобождается от должности приказом главного врача ГУЗ КВД РО по согласованию с Министерством здравоохранения Ростовской области.

Заместитель начальника филиала, главный бухгалтер филиала, заместитель начальника филиала по экономике (специалист, возглавляющий экономическую службу) назначаются на должность (после согласования с Министерством здравоохранения РО по представлению главного врача ГУЗ КВД РО) и освобождаются от должности приказом главного врача ГУЗ КВД РО.

Документы о трудовой деятельности и трудовом стаже (в том числе трудовые книжки) начальника филиала, заместителя начальника филиала, главного бухгалтера, заместителя начальника филиала по экономике (специалиста, возглавляющего экономическую службу) оформляются и хранятся в ГУЗ КВД РО.

Должностные инструкции на начальника филиала, заместителя начальника филиала, главного бухгалтера, заместителя начальника филиала по экономике (специалиста, возглавляющего экономическую службу) разрабатываются и подписываются начальником филиала и утверждаются главным врачом ГУЗ КВД РО.

Главный врач ГУЗ КВД РО применяем меры поощрения или наложения дисциплинарных взысканий:

• к начальнику филиала;

• к заместителю начальника филиала, главному бухгалтеру, специалисту, возглавляющему экономическую службу — по представлению начальника филиала.

Начальник филиала осуществляет свою деятельность от имени филиала в соответствии с законодательством Российской Федерации по доверенности, выданной главным врачом ГУЗ КВД РО.

Начальник филиала:

• представляет интересы филиала по доверенности в органах исполнительной власти и органах местного самоуправления, организациях, предприятиях;

• представляет интересы филиала по доверенности в судах РФ общей юрисдикции, арбитражных и третейских судах, совершает все процессуальные действия, в том числе: подписывает исковые заявления, отзыв на исковые заявления, обеспечение иска, полный или частичный отказ от исковых требований, уменьшение их размера, признание иска, изменение предмета или основания иска, заключение мирового соглашения, обжалование судебных постановление и других актов, предъявление исполнительного документа к взысканию, получение присуждённых денежных средств или иного имущества;

• заключает договоры, контракты с учреждениями, организациями, предприятиями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами на предоставление работ и услуг, в соответствии с видами деятельности филиала;

• заключает договоры аренды, безвозмездного пользования нежилыми помещениями, расположенными на закреплённых за филиалом территориях;

• осуществляет размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг за счёт выделенных ему бюджетных средств и за счёт средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

• привлекает для осуществления своих функций на договорных основах юридических и физических лиц;

• осуществляет по договорам с предприятиями, учреждениями, организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами платные виды деятельности;

• представляет главному врачу ГУЗ КВД РО кандидатуры: заместителя начальника филиала; главного бухгалтера филиала; заместителя начальника филиала по экономике (специалиста, возглавляющего экономическую службу) для назначения на должность;

• в соответствии с действующим трудовым законодательством принимает и увольняет работников филиала;

• осуществляет назначение врачей филиала по согласованию с главным врачом ГУЗ КВД РО;

• применяем к работникам филиала меры поощрения или наложения дисциплинарных взысканий;

• издаёт в пределах своей компетенции локальные акты по деятельности филиала обязательные для исполнения всеми работниками филиала;

• утверждает должностные инструкции работников филиала и вносит в них, при необходимости, изменения и дополнения;

• обеспечивает в установленном порядке профессиональную переподготовку и повышение квалификации работников филиала;

• открывает лицевой счёт и иные счета в кредитных и банковских организациях;

• распоряжается финансовыми средствами филиала, находящимися на лицевом счёте, открытом в отделении федерального казначейства и иных счетах в кредитных и банковских организациях;

• ведёт раздельно учёт доходов и расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности;

• определяет структуру филиала и представляет на утверждение ГУЗ КВД РО и для согласования МЗ РО;

• самостоятельно определяет численный квалификационный и штатный состав в пределах установленного планового фонда оплаты труда и предоставляет штатное расписание филиала на утверждение ГУЗ КВД РО и для согласования МЗ РО;

• предоставляет в ГУЗ КВД РО необходимую сметно-финансовую документацию в полном объёме утверждённых форм и по всем видам деятельности.

Филиал не вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, которым наделило его ГУЗ КВД РО, в том числе сдавать имущество в аренду или передавать во временное пользование.

Ответственность за сохранность и использование имущества филиала возлагается на начальника филиала.

Контроль за сохранностью и использованием имущества филиала осуществляет ГУЗ КВД РО в установленном порядке.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов филиала являются:

• имущество, находящееся в собственности области, переданное ему ГУЗ КВД РО;

• средства областного бюджета;

• безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;

• иные источники, не запрещённые законом.

Филиал ведёт бухгалтерский учёт и отчётность о своей деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

2.2 Внутренний контроль

Внутренний контроль за исполнением сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО осуществляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно начальнику филиала и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер филиала обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера филиала по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО.

В Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО все бухгалтерские документы, связанные с исполнением сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются начальником филиала и главным бухгалтером.

В случае разногласий между начальником филиала и его главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним принимаются к исполнению с письменного распоряжения начальника филиала, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включение данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

За невыполнение или недоброкачественное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Организационная структура бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО представлена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО

Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производится по функциональному признаку, т. е. за каждым работником закрепляется определенный участок. Главный бухгалтер филиала утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Все дерматовенерологические кабинеты, входящие в состав Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию филиала необходимые документы для бухгалтерского учета и контроля (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Бухгалтерский учет в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО входит:

— ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, Инструкции /8/ и других нормативно-правовых актов;

— осуществление предварительного и последующего контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

— контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

— начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО;

— своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

— ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

— контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;

— участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

— проведение инструктажа материально - ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

— широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;

— составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

-- ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерской службы;

— хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета и осуществления внутреннего контроля исполнения смет доходов и расходов большое значение имеет план организации бухгалтерского учета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО.

План организации бухгалтерского учета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО указывается перечень первичных документов и учетных регистров для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках.

Для ведения бухгалтерского учета в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО применяются разработанные с учетом специфики их деятельности формы класса 05 "Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации" Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) согласно приложению № 2 к Инструкции по бюджетному учету, отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД "Унифицированная система первичной учетной документации" (приложение № 3 к Инструкции), рекомендуемые Инструкцией регистры бюджетного учета, указанные в приложении № 3 к Инструкции, и регистры бюджетного учета, указанные в п. 3 Инструкции по бюджетному учету.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В Главной книге отражаются в хронологическом и систематическом порядке записи по счетам бюджетного учета.

При открытии Главной книги на текущий месяц записываются суммы остатков на начало года и на начало месяца в соответствии с заключительным балансом за истекший год и период, обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий месяц, номера журналов операций. В справочной таблице приводятся суммы по журналам операций.

В Главной книге Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

Основой организации первичного учета в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

График документооборота составляется главным бухгалтером и начальником филиала. Материально ответственным и другим должностным лицам Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО вручаются выписки из графика документооборота.

В плане инвентаризации Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО определяется порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу медицинского учреждения.

План счетов и их корреспонденции для бюджетных учреждений определены Инструкцией (7). Из данного Плана счетов главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО выделил счета, необходимые для учета его деятельности.

В плане отчетности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй — по отчетности, получаемой от дерматовенерологических кабинетов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО.

В плане технического оформления учета дается характеристика формы учета, которая применяется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО, а также указывается, что для автоматизированного ведения учета используются персональные компьютеры и программное обеспечение в виде программы "Парус".

В плане организации труда работников бухгалтерии определена структура аппарата и штат бухгалтерии (см. рис. 2.2), дана должностная характеристика каждого работника, намечены мероприятия по повышению их квалификации, составлены графики учетных работ.

Таким образом, грамотно организованная работа бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО способствует своевременному предварительному контролю за исполнением сметы доходов и расходов в течение года каждым работником бухгалтерии по подотчетному ему направлению. Контроль же за работой бухгалтерии и общим исполнением сметы по всем указанным направлениям осуществляет главный бухгалтер филиала.

При этом по необходимости бухгалтером составляется аналитическая таблица и расчет сумм увеличения расходов по определенным статьям бюджетной сметы, вносятся изменения в бюджетную смету, проверяются главным бухгалтером филиала. Кроме того, иногда возникает необходимость не увеличения расходов по определенной статье, а переброски некоторой суммы расходов с одной статьи на другую. В этом случае тоже бухгалтерией филиала готовится обоснование для федерального казначейства и финансового отдела администрации Ростовской области.

После этого главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в обязательном порядке обращается в орган федерального казначейства для внесения изменений в смету и их утверждения. Орган федерального казначейства рассматривает представленные изменения и в случае их обоснованной необходимости утверждает. Далее либо увеличивается сумма расходов по определенной статье, либо перераспределяются расходы по двум статьям.

2.3 Внешний контроль

В соответствии с Областным законом "Об областном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов" заместитель начальника Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по экономике с помощью главного бухгалтера филиала и сотрудников бухгалтерской службы составил "Бюджетную смету на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО" и в декабре 2008 года представил в администрацию Ростовской области на проверку и утверждение.

Таким образом, внешний контроль на этапе составления и утверждения бюджетной сметы поводит областная администрация как распорядитель средств областного бюджета, осуществляющий финансирование деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. При этом ежегодно смета доходов и расходов на будущий финансовый год составляется экономической службой Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в ноябре-декабре предшествующего года, представляется на рассмотрение распорядителю средств областного бюджета, вносятся необходимые коррективы и утверждается министром здравоохранения Ростовской области в конце декабря года, предшествующего началу финансового года. В частности, бюджетная смета на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов утверждена 24 декабря 2008 года.

Бюджетная смета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Бюджетная смета Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов

Наименование	Раздел	Подраздел	Целевая статья	Вид расходов	КОС ГУ	2009 год	Плановый период
							2010 год	2011 год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Поступления из бюджета	09					22 745,30	24 709,70	26 283,20
Стационарная медицинская помощь	09	01				22 745,30	24 709,70	26 283,20
Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части	09	01	4709900			22 745,30	24 709,70	26 283,20
Выполнение функций бюджетными учреждениями	09	01	4709900	001		22 745,30	24 709,70	26 283,20
РАСХОДЫ	09	01	4709900	001	200	19001,50	20621,20	21 887,80
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	09	01	4709900	001	210	14 608,70	15731,80	16880,30
Заработная плата	09	01	4709900	001	211

11 519,80

12418,30

13324,90

Прочие выплаты

09

01

4709900

001

212

70,70

59,90

64,30

Начисления на выплаты по оплате труда

09

01

4709900

001

213

3018,20

3 253,60

3491,10

Оплата работ, услуг

09

01

4709900

001

220

4 383,20

4 879,20

4 996,60

Услуги связи

09

01

4709900

001

221

239,40

255,00

273,60

Транспортные услуги

09

01

4709900

001

222

19,00

13,90

14,90

Коммунальные услуги

09

01

4709900

001

223

891,50

1 020,80

1 221,40

Работы, услуги по содержанию имущества

09

01

4709900

001

225

262,20

512,10

549,50

Прочие работы, услуги

09

01

4709900

001

226

2971,10

3 077,40

2937,20

Прочие расходы

09

01

4709900

001

290

9,60

10,20

10,90

Поступление нефинансовых активов

09

01

4709900

001

300

3 743,80

4 088,50

4 395,40

Увеличение стоимости основных средств

09

01

4709900

001

310

266,10

324,90

348,60

Увеличение стоимости материальных запасов

09

01

4709900

001

340

3477,70

3 763,60

4 046,80

Итого

22 745,30

24 709,70

26 283,20

Необходимо отметить, что при утверждении сметы на 2009 год Министерством здравоохранения Ростовской области тщательно проверены все статьи расходов исследуемого филиала, при этом смета полностью сбалансирована: запланировано поступлений из областного бюджета в размере 22745,30 тыс. руб., что соответствует сумме запланированных расходов и поступления нефинансовых активов:

1. Расходы — 19001,50 тыс. руб., в том числе:

а) оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда — 14 608,70 тыс. руб., из них:

— заработная плата — 11519,80 тыс. руб.

— прочие выплаты — 70,70 тыс. руб.;

— начисления на выплаты по оплате труда — 3018,20 тыс. руб.;

б) оплата работ, услуг — 4383,20 тыс. руб., из них:

— услуги связи — 239,40 тыс. руб.;

— транспортные услуги — 19,00 тыс. руб.;

— коммунальные услуги — 891,50 тыс. руб.;

— работы, услуги по содержанию имущества — 262,20 тыс. руб.;

— прочие работы, услуги — 2971,10 тыс. руб.

— прочие расходы — 9,60 тыс. руб.

2. Поступление нефинансовых активов — 3783,80 тыс. руб., из них:

а) увеличение стоимости основных средств — 266,10 тыс. руб.;

б) увеличение стоимости материальных запасов — 3477,70 тыс. руб.

В начале января (до 10 числа) 2010 года бухгалтерская служба Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет отчет об исполнении сметы на 31 декабря 2009 года и полученные данные предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета. После этого в течение 2010 года распорядитель бюджетных средств областного бюджета вправе прислать ревизора для проверки правильности расходования бюджетных средств для осуществления последующего контроля. При этом проверке в соответствии с законодательством могут подвергнуться только средства, выделенные из областного бюджета на 2009 год в сумме 22745,30 тыс. руб.

Рассмотрим проведение последующего контроля отчета об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год (таблица 2.2, составлена на основе приложения ).

Таблица 2.2 Отчет об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год

Наименование	Код бюджетной классификации Российской Федерации	Утверждено по смете на год	Кассовые расходы с начала года	Задолженность на отчетную дату
				Дебиторская	Кредиторская
1	2	3	4	5	6
Заработная плата	806 9014709900001 211	7 802 400,00	7 802 400,00
Прочие выплаты	806 9014709900001 212 40 200,00 40 200,00 4 950,00 Начисления на выплаты по оплате труда 806 9014709900001 213 1 977 200,00 1 977 200,00 211 006,49 Услуги связи 806 9014709900001 221 170700,00 170700,00 9 557,26 Транспортные услуги 806 9014709900001 222 3 900,00 3 900,00 349,43 Коммунальные услуги 806 014709900001 223 646 400,00 646 400,00 26937,18 Работы, услуги по содержанию имущества 806 9014709900001 225 406 500,00 406 500,00 Прочие работы, услуги 806 9014709900001 226 648 500,00 648 500,00 103831,07 Прочие расходы 806 9014709900001 290 6 500,00 6 500,00 Увеличение стоимости основных средств 806 9014709900001 310 300 550,00 300 550,00 71 368,25 Увеличение стоимости материальных запасов 806 9014709900001 340 4 118545,00 4 118545,00 64 720,60 ВСЕГО 16121 395,00 16121 395,00 247 500,93 245219,35 Таким образом, проведение последующего контроля отчета об исполнении сметы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 2008 год показало, что кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете и не имеют дебиторской или кредиторской задолженности на 31 декабря 2008 года по таким статьям, как: — заработная плата — 7802400 руб.; — работы, услуги по содержанию имущества — 406500 руб.; — прочие расходы — 6500 руб. По следующим статьям кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете, но имеют дебиторскую задолженность на 31 декабря 2008 года следующего размера: — начисления на выплаты по оплате труда — 211006,49 руб.; — услуги связи — 9557,26 руб.; — коммунальные услуги — 26957, 18 руб. Итого: на сумму 247500,93 руб. По остальным статьям кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете, но имеют кредиторскую задолженность на 31 декабря 2008 года в следующем размере: — прочие выплаты — 4950 руб.; — транспортные услуги — 349,43 руб.; — прочие работы, услуги — 103831,07 руб.; — увеличение стоимости основных средств — 71368,25 руб.; — увеличение стоимости материальных запасов — 64720,60 руб. Итого: на сумму 245219,35 руб. Проведенные исследования показали, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является обособленным подразделением ГУЗ КВД РО, финансируемым из бюджета Ростовской области, ежегодно составляющим и утверждающим сметы расходов по бюджетной деятельности. При расходовании бюджетных средств внутренний контроль осуществляется начальником филиала и его бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. До 10 января года, следующего за отчетным, бухгалтерская службы составляет отчет об исполнении сметы за истекший финансовый год и предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета, после чего он вправе прислать ревизора для проверки. ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В КОЖВЕНДИСПАНСЕРЕ 3.1 Методика формирования объектов налогообложения Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является плательщиком следующих видов налогов в бюджет и внебюджетные фонды: — налога на прибыль организаций; — налога на имущество организаций; — транспортного налога; — земельного налога; — налога на доходы физических лиц; — единого социального налога. В таблице 3.1 представлена корреспонденция счетов по учету налогов и сборов, применяемая в бюджетных организациях. Таблица 3.1 Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов в бюджетных организациях Операция Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 Начислены налогоплательщиком суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджеты, в том числе: — НДФЛ 030201830— 030209830, 030218830 030301730 — единого социального налога 040101213, 040101221 — 1040101226, 040101290, 010601310, 010602320, 010604340 030302730 — сумм обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 040101213, 010601310, 010602320, 010604340 030306730 — налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, прочих налогов в рамках деятельности, приносящей доход 040101120, 040101130, 040101172, 040101180 030303730, 030304730, 030305730 — прочих налогов, сборов и иных платежей в бюджет 040101290, 010601310, 010602320, 010604340 030305730 Уплачены начисленные суммы налогов и платежей в бюджет 030301830— 030306830 030405211-030405213, 030405221- 030405226, 030405290, 020101610 Рассмотрим более подробно методику формирования объектов налогообложения по данным видам налоговых платежей. 1) Налог на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетным периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20% от суммы прибыли. Доходы учреждений для целей налогообложения подразделяются: — на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); — внереализационные доходы. Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Все остальные доходы бюджетного учреждения считают внереализационными (от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, и др.). При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде: — имущества, имущественных прав, в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; — имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней; — имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), доходы и расходы по методу начисления; — имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Расходы учреждения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются: — на материальные расходы; — расходы на оплату труда; — суммы начисленной амортизации; — прочие расходы. При определении материальных расходов израсходованные в производстве сырье и материалы оценивают следующие методы оценки: — по стоимости единицы запасов; — по средней стоимости; — по стоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО); — по стоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО). При методе ФИФО применяют правило: первая партия — на приход, первая — в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия — на приход, первая — в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в да нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования боли 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемо! имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ). В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода. 2) Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются: — имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций); — имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; — объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов; — имущество государственных научных центров, ряда научных организаций коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций. Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления авансовых платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончат соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 3) Транспортный налог Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог и имущество физических лиц в части транспортных средств. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ. 4) Земельный налог Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России. В соответствии с Законом "О плате за землю" значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещение об уплате налога. 3.2 Налогообложение заработной платы Налог на доходы физических лиц Рассмотрим порядок удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы работников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО. Расчет НДФЛ бухгалтерией Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за январь – апрель 2009 г. представлен в таблице 3.2. Кошкину Анатолию Олеговичу, заведующему Цимлянским дерматовенерологическим кабинетом Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, установлен месячный оклад в 2009 году в размере 9500 руб. На его иждивении находятся дети в возрасте 7 и 12лет. Кошкин А. О. предоставил в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и стандартных вычетов на детей в размере 1000 руб. на каждого ребенка. В марте работнику была выплачена материальная помощь в размере 5000 руб. В апреле Кошкину А. О. было выплачено вознаграждение по авторскому договору в размере 3000 руб. По заявлению работника ему был предоставлен профессиональный вычет согласно ст. 221 НК РФ в размере 20% от суммы вознаграждения. Таблица 3.2 Расчет НФДЛ Кошкина А. О. в 2009 году Наименование показателя Январь Февраль Март Апрель Оклад 9500,00 9500,00 9500,00 9500,00 Материальная помощь - - 5000,00 - Авторские вознаграждения - - - 3000,00 Налоговые вычеты за исключением стандартных Необлагаемая сумма мат. помощи - - 4000,00 - Профессиональный вычет - - - 600,00 Общая сумма доходов за минусом вычетов За месяц 9500,00 9500,00 10500,00 11900,00 С начала года 9500,00 19000,00 29500,00 41400,00 Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации) Стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.) 2000,00 2000,00 2000,00 2000,00 Стандартный вычет (400 руб.) 400,00 400,00 400,00 0,00 Общая сумма с начала года 2400,00 4800,00 7200,00 9200,00 Налоговая база (с начала года) 7100,00 14200,00 22300,00 32200,00 Налог исчисленный 923 1846 2899 4186 Налог удержанный 923 923 1053 1287 Аналогично проводится удержание налога на доходы физических лиц в течение финансового года у каждого сотрудника Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. С начала нового финансового года на каждого сотрудника заводится новая налоговая карточка. Сотрудникам бухгалтерии Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО необходимо помнить, что стандартные налоговые вычеты изменились с 1 января 2009 года: стандартный налоговый вычет на ребенка теперь составляет 1000 руб. до достижения совокупного заработка сотрудника 280000 руб. нарастающим итогом с начала года. На сотрудника же действует стандартный налоговый вычет в прежнем размере — 400 руб., но изменилась верхняя граница совокупного заработка — с 20000 до 40000 руб. Единый социальный налог Налоговая база по любому налогу, в том числе и по ЕСН, и соответственно облагаемая база по страховым взносам на ОПС, представляет собой характеристику объекта налогообложения. Налоговая база для организаций-налогоплательщиков ЕСН (облагаемая база для организаций-страхователей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими налогоплательщиками (страхователями) за налоговый (расчетный) период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенные для физического лица — работника, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Налоговая база по ЕСН (облагаемая база по страховым взносам на ОПС) определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастают итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). В пункте 1 ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН, представляющие собой регрессивную шкалу (чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога), в виде соответствующих таблиц для разных налогоплательщиков. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (в частности, организации) уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в таблице 3.3 (п. 1 ст. 241 НК РФ). Таблица 3.3 Ставки ЕСН, применяемые в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования До 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%. От 280 001 руб. до 600 000 руб. 56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. Единый социальный налог является федеральным и зачисляется в федеральный бюджет, налоговой базой является заработная плата сотрудников Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом РФ. При уплате ЕСН уменьшается на суммы расходов, произведенных за счет ФСС РФ и суммы налогового вычета (страховых взносов на ОПС). Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели обязательного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по единому социальному налогу в части уплаты в ФСС РФ. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период). ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей (в том числе и Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО) приведены ниже в таблице 3.4. Таблица 3.4 Тарифы страховых взносов, применяемые начиная с 1 января 2008 г. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280 000 руб. 14,0% 8,0% 6,0% От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39200руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000руб. 22400руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 16800руб. +2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24480руб. Сумма страховых взносов на ОПС исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Начисление единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО производится в соответствии с требованиями действующего законодательства. В Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО на каждого сотрудника в течение года заполняется индивидуальная карточка учета. Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки учета одной из сотрудниц – врачей-дерматологов. Федосова Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения — 1 апреля 1972 г.; ИНН 006465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 2003 г. трудовой договор № 27/2003 с Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО, принявшим ее на должность врача-дерматолога. С 3 октября 2003 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей. Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 45 03, номер 223344, выданный 25-м отделением милиции г. Москвы 10 декабря 2002 г.). Адрес места жительства: Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв. 59. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб. В 2009 г. индивидуальная карточка учета сотрудницы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполняется с учетом следующих данных. В апреле сотрудница болела 3 дня, что подтверждается больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. Федосова А.А. с 1 по 28 августа (28 календарных дней) находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В медицинском учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. 23 мая сотрудница заключила с Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО гражданско-правовой договор № 14/2008, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб. Подробные сведения о начислениях, произведенных с января по сентябрь в пользу сотрудницы Федосовой А.А. представлены в таблице 3.5. Индивидуальная карточка, заполненная на сотрудницу Федосову А.А. приведена в приложении 10. Таблица 3.5 Выплаты и иные вознаграждения, начисленные Федосовой А.А. (по месяцам) Месяцы налогового периода Доходы (руб. коп.) Итого оклад за отработанное время выплата материальной помощи пособия по временной нетрудоспособности выплаты по гражданско-право-вому договору выплата дивидендов оплата за отпуск за месяц нарастающим итогом с начала года Январь 7000,00 630,00 7630,00 7630,00 Февраль 7000,00 7000,00 14630,00 Март 7000,00 7000,00 21 630,00 Апрель 6045,45 1050,00 7095,45 28 725,45 Май 7000,00 500,00 7500,00 36225,45 Июнь 7000,00 4700,00 11 700,00 47925,45 Июль 7000,00 7000,00	54925,45
Август	636,36					6621,72	7258,08	62 183,53
Сентябрь	7000,0	550,00					7550,00	69 733,53

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что расчеты по ЕСН в Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производится в соответствии с действующим законодательством.

За январь месяц сотруднице Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Федосовой А. А. произведены начисления в виде заработной платы в размере 7 000 руб. и материальная помощь в размере 630 руб. Итого начисления составили 7 630 руб. При этом в индивидуальной карточке вся сумма отнесена к налогооблагаемой базе по ЕСН. Произведены исчисления ЕСН (авансовых платежей):

— в Федеральный бюджет — 20% * 7630 = 1526,00 руб.;

— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В этой же карточке производится начисление взносов на ОПС. Базой для начисления является вся указанная сумма — 7630 руб. Указан тариф страховых взносов и произведены начисления авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН):

— на страховую часть трудовой пенсии — 10% * 7630 = 763,00 руб.

— на накопительную часть трудовой пенсии — 4% * 7630 = 305,20 руб.

Указано, что сумма налоговых льгот по ЕСН равна 0.

Итого за январь месяц сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН указана в карточке следующая:

— в Федеральный бюджет — 457,80 руб. (1526,00 - 763,00 - 305,20);

— в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

— в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

— в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

В строке с начала года указаны те же суммы.

В феврале же уже указанные суммы в строке за месяц и с начала года отличаются на величины составляющих единого социального налога, рассчитанного за январь. Принцип расчета остается тем же.

Таким же образом бухгалтерия Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производит расчеты по авансовым платежам по ЕСН для каждого сотрудника. После того, как проведены расчеты для каждого сотрудника, составляется сводная карточка начисления авансовых платежей по ЕСН (по составляющим), затем заполняется отдельное платежное поручение для перечисления каждой части в определенный фонд.

Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что начисление единого социального налога в целом и каждой его части в отдельности ведется в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством, но представляет собой достаточно громоздкий и кропотливый процесс. Кроме того, данные выплаты значительно увеличивают расходы медицинского учреждения на заработную плату, т.к. при начислении заработной платы тут же необходимо производить начисление ЕСН, но отказаться от них никоим образом нельзя, т. к. это будет противоречить действующему законодательству.

Ежеквартально в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО предоставляет:

1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 (приложение );

2) расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение ).

Рассмотрим более подробно данные документы, предоставленные в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.

В расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151050 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика составляет:

-- в Федеральный бюджет (ФБ):

— за сентябрь 2009 г. — 59688 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 57411 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 50543 руб.;

— в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС):

— за сентябрь 2009 г. — 15996 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 14249 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 17955 руб.;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

— за сентябрь 2009 г. — 10949 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 10525 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 9306 руб.;

— в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС):

— за сентябрь 2009 г. — 19896 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 19137 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 16774 руб.;

Расчет авансовых платежей по ЕСН представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Расчет авансовых платежей по ЕСН Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
1. Налоговая база за отчетный период, всего:	8550129	8550129	8550129	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	2840766	2840766	2840766	2840766
из них:
— сентябрь	1005720	1005720	1005720	1005720
— октябрь	971456	971456	971456	971456
— ноябрь	863590	863590	863590	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев 2009 г., всего:	1707052	247487	93929	170634
в том числе за 3 квартал 2009 г.	565179	81915	31126	56447
из них:
— сентябрь	201144	29165	11063	20115
— октябрь	194291	28173	10686	19429
— ноябрь	169744	24577	9377	16903
3. Налоговый вычет за период, всего:	1194929	-	-	-
в том числе за 3 квартал 2009 г.	395619	-	-	-
из них:
— сентябрь	140801	-	-	-
— октябрь	136004	-	-	-
— ноябрь	118814	-	-	-
4. Сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, всего:	13514	6532	2478	4505
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1918	927	352	640
из них:
— сентябрь	655	317	120	219
— октябрь	876	423	161	292
— ноябрь	387	187	71	129
6. Начислено авансовых платежей по налогу за 9 месяцев 2009 г., всего:	498609	240955	91451	166129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	167642	80988	30774	55807
из них:
— сентябрь	59688	28848	10943	19896
— октябрь	57411	27750	10525	19137
— ноябрь	50543	24390	9306	16774

Таким образом, для получения суммы авансовых платежей по составляющим единого социального налога в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО из суммы начисленных авансовых платежей вычитается налоговый вычет за период и сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, что соответствует действующему законодательству.

В расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам по форме по КНД 1151058 указано, что сумма авансовых платежей, подлежащая перечислению на страховую и накопительную часть пенсии, по данным налогоплательщика составляет:

— на страховую часть трудовой пенсии:

— за сентябрь 2009 г. — 120571 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 116286 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 99561 руб.;

— на накопительную часть трудовой пенсии:

— за сентябрь 2009 г. — 20230 руб.;

— за октябрь 2009 г. — 19718 руб.;

— за ноябрь 2009 г. — 19254 руб.

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по действующим тарифным ставкам представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и младше	Всего
1	2	3	4
1. База для начисления страховых взносов за отчетный период, всего:	5584600	2965529	8550129
в том числе за 3 квартал 2009 г.	1854078	986688	2840766
из них:
— сентябрь	668557	337163	1005720
— октябрь	642824	328632	971456
— ноябрь	542697	320893	863590
2. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	415174	1194930
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	138137	395620
из них:
— сентябрь	93598	47203	140801
— октябрь	89995	46009	136004
— ноябрь	73890	44925	118815
3. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	779756	237242	1016998
в том числе за 3 квартал 2009 г.	257483	78935	336418
из них:
— сентябрь	93598	26973	120571
— октябрь	89995	26291	116286
— ноябрь	73890	25671	99561
4. Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за 9 месяцев 2009 г., всего:	х	177932	177932
в том числе за 3 квартал 2009 г.	х	59202	59202
из них:
— сентябрь	х	20230	20230
— октябрь	х	19718	19718
— ноябрь	х	19254	19254

Таким образом, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО расчет авансовых платежей на ОПС производится своевременно в соответствии с действующим законодательством.

В таблице 3.8 представлено отражение уплаты авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г.

Таблица 3.8 Уплата авансовых платежей по страховым взносам на ОПС Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

Наименование показателя	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	Всего
1	2	3	4
1. Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего:	992940	151440	1144380
в том числе за 3 квартал 2009 г.	321488	53848	375336
из них:
— сентябрь	128224	21134	149358
— октябрь	93000	13500	106500
— ноябрь	100264	19214	119478
2. Разница между суммами страховых взносов, начисленными за 9 месяцев 2009 г. в соответствии с расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными за отчетный период, всего:	50550	х	х
в том числе за 3 квартал 2009 г.	20284	х	х
из них:
— сентябрь	-8557	х	х
— октябрь	29504	х	х
— ноябрь	-663	х	х

Таким образом, по данным, представленным в таблице 3.8 видно, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО не полностью перечисляет страховые взносы на ОПС: сумма начислений превосходит перечисленную сумму за 9 месяцев 2009 г. на 50550 руб., при этом в третьем квартале недоперечисленная сумма составляет 20284 руб., что говорит о недостатке платежной дисциплины исследуемого медицинского учреждения и является отрицательным моментом в работе его бухгалтерской службы.

Кроме того, причиной может служить несвоевременное поступление бюджетных средств на счет филиала, тогда в расхождениях не будет его вины.

3.3 Налогооблагаемая деятельность предприятия

Кроме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО как обособленное подразделение начисляет налог на прибыль, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций.

Рассмотрим их более подробно.

Налог на прибыль организаций

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательство составляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме 1151006 по КНД (приложение ) и представляет ее в налоговую инспекцию (код 6174) по месту нахождения.

Код вида экономической деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по классификатору ОКВЭД 85.11.1.

Все декларации, в том числе и по налогу на прибыль организаций, подписаны начальником Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО Ким В. Н.

Дата представления налоговой декларации в налоговую инспекцию — 22 октября 2009 г.

В уставе Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО сказано, что филиал уплачивает налог на прибыль организаций в части его уплаты в бюджет субъекта Российской Федерации, в федеральный бюджет платит ГУЗ КВД РО. Поэтому в налоговой декларации филиала присутствует только расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения. Он ведется следующим образом.

Налоговая база в целом по организации, ГУЗ КВД РО, составляет 11487558 руб.

Доля налоговой базы Волгодонского филиала соответственно равна 0,39336 %.

Налоговая база Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО по налогу на прибыль организаций, исходя из его доли, соответственно равна:

11487558 руб. * 0,39336 % = 45187 руб.

Ставка налога на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации (в частности, Ростовской области), равна 18,0 %.

Соответственно, сумма налога на прибыль организаций, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации, составляет:

45187 руб. * 18,0 % = 8134 руб.

В соответствии с налоговой декларацией сумма налога на прибыль, начисленная за 9 месяцев 2009 г. в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО, составила 13643 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль к уменьшению (излишне начисленная) за 9 месяцев 2009 г. составила 5509 руб.

Необходимо отметить, что излишне начислено налога на прибыль для уплаты в бюджет Ростовской области Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО в 1,7 раза больше необходимой суммы, что отрицательно характеризует бухгалтера, отвечающего за начисление и перечисление налогов.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, в соответствии с гл. 28 НК РФ уплачивается в бюджет субъекта РФ и находится как произведение мощности автомобили и адвалорной налоговой ставки.

В соответствии со статьей 360 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Платить налог необходимо по месту регистрации транспортного средства.

В соответствии с налоговым расчетом по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года (приложение ), представленным 8 октября 2009 года в межрайонную инспекцию ФНС Росси № 4, рассмотрим подробнее начисление и уплату транспортного налога исследуемым медицинским учреждением.

Расчет суммы налога по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу по каждому транспортному средству по данным Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года

№ п\п	Код вида транспортного средства	Идентификации- оный номер транспортного средства	Марка транспортного средства	Регистрационный знак транспортного средства	Налого- вая база	Ед. изм. налоговой базы по ОКЕИ	Срок исполь- зования (полных лет)	Коэффици- ент определяе- мый в соответ- ствии с п.3 ст. 362 НК РФ	Ставка налога	Исчисленная сумма авансового платежа (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	51003	ХТ А2106 105700300	ВАЗ 21061	Т655РС	72	л.с.	13	1	8	144
2	51003	ХТК 21060 030099426	ВАЗ 2106	Е023АУ	74,5	л.с.	5	1	12	224
3	51003	ХТТ 39629 050445052	УАЗ 39629	Н963ТС	84	л.с.	4	1	12	252
4	51003	ХТТ 3962 0013227	УАЗ 3962	К949АК	90	л.с.	12	0,67	3	121
5	51003	ХТА21065 04241625	ВАЗ 21065	С808ЕР	52,5	л.с.	9	0,67	5	44
	Итого:									785

Таким образом, сумма авансового платежа по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет за 9 месяцев 2009 года, составила 785 руб., что и отражено в первом разделе налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года.

Так как в представленном расчете не отражены суммы перечисленных авансовых платежей, мы не можем сказать об их правильности.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговой базой является остаточная стоимость имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, подлежащее налогообложению.

Особенностью же начисления налога на имущество исследуемого медицинского учреждения является то, что данное учреждение не является собственником предоставленного ему имущества, а распоряжается им на праве оперативного управления. Поэтому, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО обязан в соответствии с действующим законодательством производить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и заполнять налоговую декларацию по итогам года, но вся остаточная стоимость имущества является льготируемой. т. е. не подлежащей налогообложению данным налогом.

В соответствии с расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2009 год Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО (приложение ) расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество организаций выглядит следующим образом (таблица 3.10).

Таблица 3.10 Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчётный) период для целей налогообложения, всего, руб.	В том числе льготируемое имущество
01.01.2009	5860749	5860749
01.02.2009	5700030	5700030
01.03.2009	5539311	5539311
01.04.2009	5249264	5249264
01.05.2009	5090896	5090896
01.06.2009	4954257	4954257
01.07.2009	4795267	4795267
01.08.2009	4636278	4636278
01.09.2009	4477289	4477289

Среднегодовая стоимость имущества подсчитывается следующим образом: складывается стоимость имущества с 1 января 2009 г. по 1 сентября 2009 г. и делится на 9.

Расчет суммы налога на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО приведен в таблице 3.11.

Таблица 3.11 Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года, руб.

Показатели Значение показателей 1. Средняя стоимость имущества за отчетный период 4630334 2. Код налоговой льготы 2012000 2. Налоговая ставка (%) 0 % 3. Сумма налога за налоговый период (1 х 2) 0 4. Сумма авансового платежа 0 5. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет 0 После того, как в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполнен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций, заполняется раздел "Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". В связи с особенностями учета имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на балансе головного медицинского учреждения, сумма как авансового платежа по налогу на имущество организаций, так и самого налога равны нулю. Земельный налог Земельный налог является местным налогом в соответствии с главой 31 НК РФ, самостоятельно исчисляется Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО и перечисляется в местный бюджет. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством представляет в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по форме 1153003 по КНД (приложение ). В соответствии с этим расчетом кадастровая стоимость земельного участка Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет 12 000 000 руб., налоговых льгот по данному налогу филиал не имеет, таким образом, налоговая база равна кадастровой стоимости. Местными органами власти налоговая ставка определена в размере 1,5 %. Количество полных месяцев владения участком равно 9. Следовательно, авансовый платеж по земельному налогу бухгалтером Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года рассчитан следующим образом: 12 000 000 руб. * 1,5 % / 12 мес. * 9 мес. = 135 000 руб. Такая сумма отражена в расчете по авансовым платежам по земельному налогу. Таким образом, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В ходе выполнения дипломной работы изучены контроль и налогообложение в бюджетных учреждениях и, в частности, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО. Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области (ГУЗ КВД РО) действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом ГУЗ КВД РО и Положением о филиале, утвержденном главным врачом ГУЗ КВД РО, утвержденном 6 марта 2009 г. Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области — это обособленное подразделение ГУЗ КВД РО, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиал не является юридическим лицом и не имеет в своем составе юридических лиц, действует от имени ГУЗ КВД РО. Для обеспечения своей деятельности филиал имеет самостоятельный лицевой счет в отделении федерального казначейства и иные счета в кредитных и банковских организациях, открываемых по согласованию с ГУЗ КВД РО и разрешения Минздрава РО. Филиал имеет самостоятельный баланс, сдает отчетность в Минздрав РО и другие организации в соответствии с действующим законодательством, копии отчетов в ГУЗ КВД РО. Филиал в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, исполняет обязанности ГУЗ КВД РО по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, налоги в федеральный бюджет уплачивает ГУЗ КВД РО. Филиал наделяется движимым и недвижимым имуществом, находящимся в оперативном управлении ГУЗ КВД РО, которое учитывается на отдельном балансе филиала и на балансе ГУЗ КВД РО. Место нахождения филиала: Россия, Ростовская область, г. Волгодонск, ул. Пионерская, 101. Основными задачами филиала являются: оказание дерматовенерологической помощи жителям Ростовской области, а также лицам без определенного места жительства, жителям других регионов РФ с инфекциями, передаваемыми половым путем (ИППП) и заразными кожными заболеваниями, представляющими опасность для окружающих; осуществление диагностики, лечения и профилактики дерматовенерологических заболеваний и инфекций, передаваемых половым путем. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Внутренний контроль за исполнением сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО осуществляет главный бухгалтер. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производится по функциональному признаку, т. е. за каждым работником закрепляется определенный участок. Главный бухгалтер филиала утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Все дерматовенерологические кабинеты, входящие в состав Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию филиала необходимые документы для бухгалтерского учета и контроля (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.). Бухгалтерский учет в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Таким образом, грамотно организованная работа бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО способствует своевременному предварительному контролю за исполнением сметы доходов и расходов в течение года каждым работником бухгалтерии по подотчетному ему направлению. Контроль же за работой бухгалтерии и общим исполнением сметы по всем указанным направлениям осуществляет главный бухгалтер филиала. При этом по необходимости бухгалтером составляется аналитическая таблица и расчет сумм увеличения расходов по определенным статьям бюджетной сметы, вносятся изменения в бюджетную смету, проверяются главным бухгалтером филиала. Кроме того, иногда возникает необходимость не увеличения расходов по определенной статье, а переброски некоторой суммы расходов с одной статьи на другую. В этом случае тоже бухгалтерией филиала готовится обоснование для федерального казначейства и финансового отдела администрации Ростовской области. После этого главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в обязательном порядке обращается в орган федерального казначейства для внесения изменений в смету и их утверждения. Орган федерального казначейства рассматривает представленные изменения и в случае их обоснованной необходимости утверждает. Далее либо увеличивается сумма расходов по определенной статье, либо перераспределяются расходы по двум статьям. Внешний контроль на этапе составления и утверждения бюджетной сметы поводит областная администрация как распорядитель средств областного бюджета, осуществляющий финансирование деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. При этом ежегодно смета доходов и расходов на будущий финансовый год составляется экономической службой Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в ноябре-декабре предшествующего года, представляется на рассмотрение распорядителю средств областного бюджета, вносятся необходимые коррективы и утверждается министром здравоохранения Ростовской области в конце декабря года, предшествующего началу финансового года. В частности, бюджетная смета на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов утверждена 24 декабря 2008 года. Необходимо отметить, что при утверждении сметы на 2009 год Министерством здравоохранения Ростовской области тщательно проверены все статьи расходов исследуемого филиала, при этом смета полностью сбалансирована: запланировано поступлений из областного бюджета в размере 22745,30 тыс. руб., что соответствует сумме запланированных расходов и поступления нефинансовых активов. До 10 января 2010 года бухгалтерская служба Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет отчет об исполнении сметы на 31 декабря 2009 года и полученные данные предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета. После этого в течение 2010 года распорядитель бюджетных средств областного бюджета вправе прислать ревизора для проверки правильности расходования бюджетных средств для осуществления последующего контроля. При этом проверке в соответствии с законодательством могут подвергнуться только средства, выделенные из областного бюджета на 2009 год в сумме 22745,30 тыс. руб. Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является плательщиком следующих видов налогов в бюджет и внебюджетные фонды: — налога на прибыль организаций; — налога на имущество организаций; — транспортного налога; — земельного налога; — налога на доходы физических лиц; — единого социального налога. Проведенные исследования показали, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны. Таким образом, бухгалтерской службе Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО нужно внимательнее относиться к начислению налогов и взносов во внебюджетные фонды, иначе это может повлечь за собой штрафные санкции со стороны налоговой инспекции и областного бюджета. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изм. от 30.12.2008). Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая № 51-ФЗ от 30.11.1994. (ред. от 09.02.2009). Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.06. (ред. от 25.12.2008). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.12.2008). Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2000 №54. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 №148н. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2009. – 426 с. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. — М.: Финансы, 2009. Альбом форм первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. — М.: Финпол, 2007. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. — М.: Финансы и статистика, 2008. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В.М. Родионова. — М.: Проспект, 2009. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. — М.: ИТД, 2009. Бухгалтерский учет: официальные материалы. — М.: Инфра-М, 2009. Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. — М.: ФБК, 2009. Бюджетная классификация РФ. — М.: ИТД, 2009. Бюджетная система РФ. — М.: Юрайт, 2008. Бюджетные организации. — М.: Дело и Сервис, 2009. Бюджетные учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Практическое руководство / Под ред. В.В. Семенихина. — М.: Эксмо, 2009. Бюджетные учреждения / Под ред. Ю.Л. Фадеева. — М.: Эксмо, 2007. Бюджетные учреждения: бухучет и налогообложение. — М.: Современная экономика, 2009. Евстигнеев Е. Основы налогообложения и налогового законодательства. — СПб.: Питер, 2007. – 336 с. Евстратова Е.А. — Единый социальный налог. — М., 2009. – 217 с. Жоромская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций. — М.: Книжный мир, 2008. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.: Вершина, 2008. – 246 с. Касьянова Г.Ю. ЕСН и взносы на ОПС. Глава 24 НК РФ и Закон № 167-ФЗ: практический комментарий с учетом последних изменений. — М.: ИД Аргумент, 2009. – 338 с. Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. — М.: Инфра – М, 2008. – 347 с. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. Комментарий к бюджетному кодексу РФ. — М.: ЭКАР, 2008. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. — М.: Проспект, 2009. Куликова М.А. Налоги и налогообложение. — М.: Дашков и К, 2009. – 318 с. Лукаш Ю.А. Справочник бухгалтера и налогоплательщика. — М.: Книжный мир, 2009. Митюкова Э.С. Новая бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений. — М.: Вершина, 2009. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Я. Е. Заяц, Т. Н. Василевской. — М.: Налог-Информ, 2007. – 296 с. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения. Сборник документов. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. Нестеров В.И. Налоги и сборы, уплачиваемые бюджетными учреждениями. — М.: Дело и Сервис, 2009. Новый план счетов бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. — М.: Эксмо, 2009. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. — М.: МЦФЭР, 2009. – 229 с. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. — М.: Эксмо, 2007. Пономарев Т.Т. Новый налог на прибыль — 2009. — М.: Статус-Кво 97, 2009. – 286 с. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. Тимофеева О. Ф. Налоги в рыночной экономике. — М.: Аргумент, 2007. – 313 с. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами / Под ред. В. М. Кудрина. — М.: Аргумент, 2008. – 419 с. ПРИЛОЖЕНИЯ Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2009 год Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. Федосова Анна Александровна ИНН 006465432111 Страховой номер 214 "106" "320 01" Гражданство Российская Федерация Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): паспорт серия 45 03 номер 223344 кем и когда выдан 25 о/м г. Москвы 10 декабря 2002 г. Пол ж (м/ж) Дата рождения 1 апреля 1972 Адрес места жительства Ростовская обл., г. Цимлянск, ул. Солнечная, 27, кв.56 Должность землеустроитель_ Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) № договора 27/2003, 14/2009 дата назначения на должность (или дата заключения договора) 03.10.2003, 23.05.2008 Наличие инвалидности нет справка: серия_________№_____________ (в рублях и копейках) Месяц, период Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.-правов., авторским договорам -ВСЕГО Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236) Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п. 1,2 ст. 238 НКРФ) Выплаты по договорам гражданок. -правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НКРФ) Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НКРФ) Налоговая база и ставка по ЕСН ВФБ В ФСС РФ в фонды ОМС налого-вая база став-ка налоговая база став-ка налоговая база ставка (гр. 2 --гр.З-- гр. 4 -гр.6) (гр. 2 -- гр. 3 -- гр. 4 -- гр. 5) (гр. 2 -- гр. 3 -- гр. 4) ФФОМС ТФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2стр. 1000 гр. 3 (4, 5, 6) дЕСН (рЕСН) Р. 2 стр. 1100 гр. 5 (4, 5, 6) дЕСН (рЕСН) р. 2 (стр. 1100 стр. 11 00 гр. 3) ДЕСН (рЕСН) р 2 стр. 1300 гр. 3 дЕСН (рЕСН) стр. 0100 --0140гр. 3 дЕСН (РЕСН) р. 2 стр. 0100--0140гр. 4 дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100-- 0140 гр. 5,6 январь за месяц 7630,00 0,00	0,00	0,00	0,00	7630,00	20%	7630,00	2,9%	7630, 00	1,1%	2,0%
	с начала года	7630,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7630,00	20%	7630, 00	2,9%	7630,00	1,1%	2,0%
фев-раль	за месяц	7000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7000,00	20%	7000,00	2,9%	7000,00	1,1%	2,0%
	с начала года	14630,00	0,00	0,00	0,00	0,00	14630,00	20%	14630,00	2,9%	14630,00	1,1%	2,0%
март	за месяц	7000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7000,00	20%	7000,00	2,9%	7000,00	1,1%	2,0%
	с начала года	21630,00	0,00	0,00	0,00	0,00	21630,00	20%	21630,00	2,9%	21630,00	1,1%	2,0%
апрель	за месяц	7095,45	0,00	1050,00	0,00	0,00	6045,45	20%	6045,45	2,9%	6045,45	1t1%	2,0%
	с начала года	28725,45	0,00	1050,00	0,00	0,00	27675,45	20%	27675,45	2,9%	27675,45	1,1%	2,0%
май	за месяц	7500,00	500,00	0,00	0,00	0,00	7000,00	20%	7000,00	2,9%	7000,00	1,1%	2,0%
	с начала года	36225,45	500,00	1050,00	0,00	0,00	34675,45	20%	34675,45	2,9%	34675,45	1,1%	2,0%
июнь	за месяц	11700,00	0,00	0,00	4700,00	0,00	11700,00	20%	7000,00	2,9%	11700,00	1,1%	2,0%
	с начала года	47925,45	500,00	1050,00	4700,00	0,00	46375,45	20%	41675,45	2,9%	46375,45	1,1%	2,0%
июль	за месяц	7000,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7000,00	20%	7000,00	2,9%	7000,00	1,1%	2,0%
	с начала года	54925,45	500,00	1050,00	4700,00	0,00	53375,45	20%	48675,45	2,9%	53375,45	1,1%	2,0
август	за месяц	7258,08	0,00	0,00	0,00	0,00	7258, 08	20%	7258,08	2,9%	7258, 08	1,1%	2,0%
	с начала года	62183,53	500,00	1050,00	4700,00	0,00	60633,53	20%	55933,53	2,9%	60633,53	1,1%	2,0%
сен-тябрь	за месяц	7550,00	0,00	0,00	0,00	0,00	7550,00	20%	7550,00	2,9%	7550,00	1,1%	2,0%
	с начала года	69733,53	500,00	1050,00	4700,00	0,00	68183,53	20%	63483,53	2,9%	63483,53	1,1%	2,0%
ок-тябрь	за месяц
	с начала года
ноябрь	за месяц
	с начала года
де-кабрь	за месяц
	с начала года

Лист 2

Сумма исчисленного ЕСН (авансовых платежей по ЕСН)				База для начисления страховых взносов на ОПС	Тариф страховых взносов		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)			Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп.1,2 п. 1СТ.239 НКРФ)
ВФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	(гр.7)	на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии	всего: (гр. 21 + гр. 22)	в том числе:
								страховая часть трудовой пенсии	накопительная часть трудовой пенсии
ДЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 -- 0240 гр. 3 )	дЕСН р.2 стр. 0200 --0240 гр.4	ДЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 --0240 гр.5	ДЕСН (РЕСН) р. 2 стр. 0200 --0240 гр. 6	дСВ (рСВ) р.2 стр. 0200 --0240 гр. 6			дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6; дЕСН (рЕСН)р.2стр. 0300-- 0340 гр. 3	дСВ (рСВ)Р.2 стр. 0300 --0340 гр. 6	дСВ (рСВ)р.2 стр. 0400 --0440 гр. 6	ДЕСН (рЕСН) стр. 0400 -0440 гр. 3 (4, 5, 6)
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
1526,00	221,27	83,93	152,60	7630,00	10%	4%	1068.20	763,00	305,2	0
1526.00	221,27	83,93	152,60	7630,00	10%	4%	1068.20	763,00	305,2	0
1400,00	203,00	77, 00	140,00	7000,00	10%	4%	980,00	700,00	280,00	0
2926,00	424.27	760,93	292,60	14630,00	10%	4%	2048,20	1463,00	585,20	0
1400,00	203,00	77,00	140,00	7000,00	10%	4%	980,00	700,00	280,00	0
4326,00	627,27	237,93	432,60	21630,00	10%	4%	3028,20	2763,00	865,20	0
7209.09	175,31805	66,49995	120,909	6045,45	10%	4%	846,363	604,545	247,878	0
5535,09	802,58805	304,42995	553,509	27675,45	10%	4%	3874,563	2767,545	7707,078	0
1400,00	203,00	77,00	740,00	7000,00	10%	4%	980,00	700,00	280,00	0
6935,09	1005,58805	381, 42995	693,509	34675,45	10%	4%	4854,563	3467,545	7387,078	0
2340,00	203,00	128,70	234,00	11700,00	10%	4%	7638,00	1170,00	468,00	0
9275,09,	1208,58805	510,12995	927,509	46375,45	10%	4%	6492,563	4637,545	7855,078	0
1400,00	203,00	77,00	140,00	7000,00	10%	4%	980,00	700 ,00	280,00	0
10675,09.	1411,58805	587,12995	1067,509	53375,45	10%	4%	7472,563	5337,545	2135,018	0
1451,62	210,48432	79,83888	145,7676	7258,08	10%	4%	1016,1312	725,808	290.3232	0
12126.71	1622,07237	666,96883	1212.6706	60633,53	10%	4%	8488,6942	6063,353	2425,3472	0
1510,00	218,95	83,05	151,00	7550,00	10%	4%	1057.00	755,00	302,00	0
13636,71	1841,02237	750.01883	1363,6706	68783,53	10%	4%	9545,6942	6878,353	2727,3412	0

Лист З

Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот				Начислено авансовых платежей по ЕСН				Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ
В ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	В ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФМОС
				гр. 13 –гр. 20—гр.24)	гр. 14-ГР.25)	(гр. 15 –гр. 26)	(гр. 16 –гр. 27)
дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 •	дЕСН (ЕСН) р. 2 стр. 0500 – 0540	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 — 0540 гр. 5	ДЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 — 0540 гр. 6	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 4	дЕСН (рЕСН) гр. 2 стр. 0600 гр. 5	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 6	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0700 — 0740 гр. 4	дЕСН (рЕСН) р. 2стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)
24	25	26	27	28	29	30	31	32	33
0 0	0 0	0 0	0 0	457,80 457,80	221,27 221,27	83, 93 83,93	152,60 152,60	0 0	0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 420,00 877,80 203,00 424,27 77,00 160,93 140,00 292, 60 0 0 0 0 0 0 0 0 420,00 203,00 77,00 140,00 0 0 0 0 0 0 1297,80 627,27 237,93 432, 60 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 362,727 1660,527 175,31805 802,58805 66,49995 304,4295 120,909 553,509 1050,00 1050,00 0 0 0 0 0 0 420,00 203,00 77^00 140,00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2080,527 702,00 1005,58805 203,00 387,42995 128,70 693,509 234,00 1050,00 0 0 0 0 0 0 0 2782,527 1208,58805 510,12995 927,509 1050,00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 420,00 3202,527 203, 00 1411,58805 77, 00 587, 12995 140,00 1067,509 0 1050,00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 435,4848 3638,0118 210,48432 1622,07237 79,83888 666,96883 145,1616 1212,6706 0 1050,00 0 0 0 0 0 0 453,00 218,95 83, 05 151,00 0 0 0 0 0 0 4091,0118 1841,02237 750,01883 1363,6706 1050,00 0 1. Реферат на тему Enzymes Essay Research Paper Enzymes 2. Реферат Неденежные трансакции в рыночной и переходной экономике возможная топология и классификация 3. Курсовая Цели системы точно-в-срок JIT 4. Реферат на тему The Serial Rapist By Hazelwood MS And 5. Контрольная работа Історія прямого ефіру 6. Курсовая Оценка параметрической надежности РЭС с использованием моделирования на ЭВМ постепенных отказов 7. Статья на тему Некоторые аспекты сотрудничества России с МВФ 8. Курсовая Корреляционно - регрессионный анализ нефтедобывающей промышленности 9. Реферат Групповой анализ параллели жизни 10. Контрольная работа Банкнота понятие основные признаки Bukvasha Правила Контакты