Амортизация основных средств начисляется с применением таких методов:
1)                прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации ( А_г) определяется делением амортизируемой стоимости (АС_ос) на ожидаемый период времени использования объекта основных средств ( Т ):
А_г=АС_ос/Т ,
где А_г – годовая сумма амортизации, грн.;
А_ос –амортизируемая стоимость объекта основных средств, грн.;
Т – срок полезного использования объекта основных средств, лет;
2)                     уменьшения остаточной стоимости , по которому годовая сумма амортизации ( А_г) определяется произведением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (О_сн) или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации (ПС_н) и годовой нормы амортизации (Н_ам.г).Годовая норма амортизации рассчитывается как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта на его первоначальную стоимость ( П ):
а) Н _ам.г = 1- ,
где Л – ликвидационная стоимость, грн.;
б) ам.г.= ОС_н * Н_ам.г.,
где ам.г. – годовая сумма амортизации, грн.;
3)                     ускоренного уменьшения балансовой стоимости, по которому годовая сумма амортизации ( А_г) рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОС_н) или первоначальной стоимости на дату начисления амортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается:
а) Н_ам.г. = ( А_г/ОС_н * 100) *2 ;
б) А_г = ОС_н * Н_ам.г.;
4)                     кумулятивного, по которому годовая сумма ( А_г) рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент (К_к) рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств (Т_к), на сумму числа лет его полезного использования ( Т_п.н. ):
а) А_г = АС * К_к ;
б) К_к = Т_к / Т_п.н.
5)                     производственного – по которому месячная сумма амортизации ( ам.м.) рассчитывается как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (ОП_м) и производственной ставки амортизации (ПС_ам). Производственная ставка амортизации рассчитывается делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие планирует выработать с использованием объекта основных средств:
а) ам.м. = ОП_{м *}ПС_ам ,
б) ПС_ам = АС_о / ОП_общ ,
где АС_о - амортизируемая стоимость объекта ;
ОП_общ – общий объем продукции, которое предприятие планирует выработать.
В соответствии с Законом Украины « О налогообложении прибыли предприятия» от 22 мая 1997 года № 283/97 – ВР нормы амортизации установлены для трех групп основных фондов:
- группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
- группа 2 – транспортные средства, включая грузовые и легковые машины, мебель и офисное оборудование, ЭВМ, бытовые электромеханические приборы и инструменты;
- группа 3 – прочие основные фонды, не вошедшие в группы 1и 2, включая сельскохозяйственные машины, скот и насаждения (32).
Годовые амортизационные отчисления устанавливаются в процентах от балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в размерах:
- 1-я группа – 5%;
- 2-я группа – 25%;
- 3-я группа – 15%.
Существует специальная схема ускоренной амортизации для 3-ей группы основных фондов (в основном рабочие машины и оборудование). Амортизация в данном случае осуществляется по нормам: 1-й год – 15%; 2-й – 30%; 3-й – 20%; 4-й – 15%; 5-й – 10%; 6-й – 5%; 7-й – 5% (26). Амортизация начисляется на первоначальную стоимость.
Целью экономической амортизации является определение действительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводством средств труда, а, следовательно, и себестоимости продукции (33). Производимая амортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причем руководители предприятий могут выбирать нормы и правила начисления самостоятельно (21).
Налоговая роль амортизации состоит в финансовом возмещении основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Фискальная амортизация должна определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль (26).
Показатели использования основных производственных фондов делятся на 2 группы: натуральные и стоимостные. К натуральным относят производительность в единицу времени работы оборудования, машины или механизма. Натуральные показатели использования основных производственных фондов являются наиболее вероятными, но они не дают возможности реально оценить степень использования основных фондов разных видов. Поэтому для определения эффективности использования всех основных фондов используют стоимостные показатели (25). Они делятся на 3 группы:
1)                     Показатели, которые характеризуют техническое состояние основных производственных фондов:
1.1 Коэффициент обновления характеризует интенсивность введения в действие новых производственных мощностей и определяется отношением стоимости вводимых основных фондов (С_введ) к первоначальной стоимости всех основных фондов на конец года (С_{перв.к.г.}):
К_обнов = С_введ /С_{перв.к.г.}
1.2 Коэффициент выбытия характеризует интенсивность выбытия основных фондов в продолжении расчетного периода и определяется отношением стоимости основных фондов, которые выбыли (С_выб) к первоначальной стоимости основных фондов на начало года (С_{перв.н.г.}):
К_выб = С_выб / С_{перв.н.г.}
1.3      Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных фондов предприятия уже перенесена на стоимость готовой продукции, характеризует степень износа основных фондов и определяется отношением износа (С_из) к первоначальной стоимости основных фондов на конец года (С_{перв.к.г.}):
К_из = С_из /С_{перв.к.г.}
1.4      Коэффициент пригодности характеризует степень пригодности основных фондов к эксплуатации и определяется отношением недоамортизируемой стоимости основных фондов (С_ост.) к их первоначальной стоимости на конец года ( С _{перв.к.г.}):
К_приг. = С_ост. /С_{перв.к.г.} = (С_{перв.н.г.} – С_из.)/С_{перв.к.г.}
К_изн.+ К_приг. = 1
2) Показатели, которые характеризуют техническое оснащение предприятия:
2.1 Фондооснащенность показывает, какая часть общей стоимости основных фондов относится на единицу основного оборудования и определяется по формуле:
Ф_осн. = С_ср. / А_уч.,
где С_ср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;
А_уч – учетное количество оборудования на предприятии.
2.2Энерговооруженность показывает, какая часть производственных энергетических мощностей относится к одному работнику и определяется по формуле:
Э_воор = W_эл / Ч_с.р.,
где W_эл – ссумарная мощность всех электродвигателей оборудования на предприятии;
А_уч – среднегодовая численность, работающих на этом оборудовании, работников.
3)                Показатели, что характеризуют эффективность использования основных производственных фондов предприятия.
3.1 Фондоотдача показывает, какая часть валового дохода относится на 1 грн. стоимости основных производственных фондов:
ФВ =ВД / С_ср,
где ВД – валовый доход в течении расчетного периода.
3.2 Фондоемкость характеризует, какая часть стоимости основных производственных фондов относится на 1 грн. валового дохода предприятия. Это показатель обратный фондоотдаче.
3.3 Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением балансовой прибыли (П_б) к среднегодовой стоимости фондов (С_ср):
Р_о.пр.ф. = П_б /С_с (13).
Основными направлениями повышения эффективности использования основных производственных фондов предприятия являются такие:
1)                экстенсивный, к которому относится увеличение времени работы основных фондов;
2)                интенсивный, к которому относится повышение отдачи средств труда в единицу времени (9).
Наиболее важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия:
-                     улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
-                     усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;
-                     снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
-                     повышение и развитие материального и морального стимулирования труда (9).
Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства – замена устаревших средств труда и капитальный ремонт. Денежным источником простого воспроизводства являются амортизационные отчисления.
Расширенное воспроизводство основных фондов осуществляется путем реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих и строительства новых предприятий и цехов. Все работы, связанные с созданием основных фондов, называются капитальным строительством. Капитальное строительство является практическим осуществлением капитальных вложений или инвестирования (33).
Целью технического перевооружения действующих предприятий является всемирная интенсификация производства, увеличение производственных мощностей, выпуска продукции и улучшение ее качества при росте производительности труда и улучшения других технико-экономических показателей работы предприятия (17).Но важную роль имеет также контроль за рациональной эксплуатацией основных средств, которая является важным фактором оптимизации себестоимости продукции. Поэтому при проведении аудита основных средств необходимо осуществить:
-                     проверку первичных данных по основным средствам;
-                     контроль расчета амортизационных отчислений (износа) по основным средствам;
-                     проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств;
-                     контроль за соблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами;
-                     контроль отражения в учете результатов чрезвычайных событий, связанных с основными средствами;
-                     контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
-                     контроль правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами;
-                     контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
-                     проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
-                     установление эффективности использования основных средств (27).

2. Организационно–экономическая характеристика ОАО «Луганскмлын»
Открытое акционерное общество « Луганскмлын» находится в г. Луганске, юридический адресс предприятия: Украина, 348020 г.Луганск, ул.Лутугинская,111.
ОАО «Луганскмлын» основано соответственно решению собрания основателей (протокол №1 от 7 мая 1998г.) путем преобразования арендного предприятия «Луганский комбинат хлебопродуктов» в ОАО « Луганскмлын» согласно Законов Украины « О приватизации государственного имущества», «Об особенностях приватизации имущества в агропромышленном комплексе», поставлением Кабинета Министров от 11.09.96 № 1099 «Об утверждении Порядка образования в процессе приватизации государственных арендных предприятий и предприятий со смешанной формой собственности в открытые акционерные общества «и с учетом требований постановления Кабинета Министров Украины от 19.07.96г. №755 «Об ускорении приватизации имущества в агропромышленном комплексе и упрощении ее проведения».
Целью создания ОАО «Луганскмлын» является:
- обеспечение предприятий и населения продукцией, товарами народного потребления и выполнения услуг;
- получение прибыли путем совершения производственной, коммерческой, посреднической и другой деятельности в соответствии с условиями, определенными действующим законодательством и Уставом.
Предметом деятельности предприятия является:
- производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация на внутреннем и внешнем рынках;
- производство и реализация муки, круп, комбикормов, семян гибридной кукурузы;
- обработка мешкотары;
- предоставление услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;
- предоставление транспортно-экспедиционных услуг, в том числе внешнеторговых и транзитных грузов, услуг по доставке и других коммерческих услуг;
- изготовление товаров народного потребления;
- заготовка у населения и предприятий сельскохозяйственного сырья с последующей переработкой и реализацией через собственные фирменные магазины;
- работы и услуги промышленного и непромышленного характера по заказу предприятий и юридических лиц;
- коммерческая и маркетинговая деятельность, проведение коммерческих операций с недвижимостью, ценными бумагами и объектами интеллектуальной собственности;
- строительство или участие в паевом строительстве объектов промышленного, социального бытового назначения для предприятия и его работников;
- ремонтно-строительные работы производственных и бытовых объектов;
- подготовка и переподготовка специалистов;
- товарообмен (бартерные операции) и другая деятельность, построенная на формах встречной торговли и другое.
Организационная структура ОАО «Луганскмлын» представлена в виде схемы 1.

Схема 1. Организационная структура ОАО «Луганскмлын»

Председатель правления - директор
Секретерь-референт
Зам.дир. по качеству	Зам.дир. по мукомоль-ному прои-зводству	Зам. директора по комбикормовому производ-ству	Зам. директора по финансам – гл. бухгалтер	Зам. директора по маркетингу и политике	Технический директор			Зам. дир. по кад-рам и быту
Служба качества	Мукомоль-ный цех	Комбикормовый цех	Бухгалтерия	Служба упра-вления ком- мерческой деятельностью предприятия	Гл. меха- ник	Зам. техн. дир. по тран- спорту	Зам. технич.дир. по строи- тель- ству	Отдел кадров
Центр. ПТЛ	Примель-ничный элеватор	Участок ХПБ	Отдел планирова-ния, бизнес-контроля и зарплаты	Диспетчерская служба	Ремон-тно-механ. цех	Тран Спор тный цех	Ремон тно-строит.учас ток	Адм.-хозяй-ствен ный отдел
ПТЛ комбикормового цеха	Главный технолог		Отдел автоматизи-рованных информаци-онных систем и техническо го обеспечения	Служба управления корпоративными правами	Гл. энерге-тик	Мате-риаль-ный склад	Произ.-техни ческий отдел	ВОХР
								Начальник штаба ГО
	ТРМ		Служба охраны труда	Юридическая служба	Энергетическая служба			Социа льно-быто-вые подразделе ния

ОАО «Луганскмлын» специализируется на производстве и реализации муки всех видов. Об этом свидетельствует дальнейший анализ структуры товарной продукции.
Таблица 1
Структура товарной продукции ОАО «Луганскмлын»

Вид продукции	2001 год			2002 год			2003 год
	Выручка, т. грн.	Уд. Вес,%	№ в ранжряду	Выручка, т.грн.	Уд. Вес,%	№ в ранжряду	Выручка, т.грн.	Уд. Вес,%	№ в ранж ряду
Мука всех видов	5377,20	51,21	1	29494,1	43,46	1	67793,3	62,7	1
Комбикорм всех видов	8539,55	8,13	3	10486,62	15,45	3	12704	11,76	3
Пшеница всех классов	14149,76	13,47	2	1,05	0,1	10	3,3	0,01	9
Прочие зерновые	8181,36	7,79	4	1522,52	2,24	7	101,3	0,1	8
Крупы всех видов	3149,44	3,01	7	3380,01	4,98	5	3437	3,18	5
Хлопья и смеси всех видов	427,75	0,41	9	1873,44	2,76	6	1964,3	1,83	6
Животноводческая продукция	1740,82	1,66	8	415,81	0,61	8
Тара и мешки	298,33	0,28	10	397,73	0,59	9	459,8	0,42	7
Работы и услуги	6618,81	6,3	6	13482,54	19,87	2	15966,3	14,8	2
Проч.прод.	8131,09	7,74	5	6808,05	10,03	4	5620,4	5,2	4
Итого	105014,11	100		67861,87	100		108049,7	100

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции за 3 года занимает производство и реализация муки всех видов (в 2003 году удельный вес равен 62,7%), что говорит о глубоком уровне специализации. Коэффициент специализации в 2003 году равен 0,39.
Для проведения анализа финансового состояния ОАО «Луганскмлын» будем использовать основные формы бухгалтерской финансовой отчетности. Проведем горизонтальный анализ баланса, который позволяет выяснить , как изменилась стоимость каждого раздела баланса (капитала),в стоимостном и относительном выражении.
Таблица 2
Горизонтальный анализ балансов ОАО «Луганскмлын» за 2002, 2003 года

АКТИВ	2002 ГОД			2003 ГОД			ОТКЛОНЕНИЕ, %
1	2			3			4
1.Необоротные активы
Нематериальные активы:
Остаточная стоимость	106,6			26			-80,6
Первоначальная стоимость	1445,5			1475,7			30,2
Накопленная амортизация	(1349,1)			(1449,7)			100,6
Незавершенное строительство	6,6			28,7			22,1
Основные средства:
Остаточная стоимость	36232,8			33721,8			-2511
Первоначальная стоимость	56686			55050,6			-1635,4
Износ	(20453,2)			(21328,8)			875,6
Др.долгосрочные финансовые инвестиции	636,6			640,1			3,5
Долгоср.дебиторская задолженность	29910,6			31388,5			1477,9
Всего по разделу 1	66893,2			65805,1			-1088,1
2.Оборотные активы
Запасы:
Производственные запасы	1322,7			1640,7			318
Готовая продукция	650,3			1403,8			753,5
Товары	798			679,4			-118,6
Дебиторская задолженность за товары,работы и услуги:
Чистая реализационная стоимость	10295,6			13962,2			3666,6
Первоначальная стоимость	10907,6			14535,3			3627,7
Резерв сомнительных долгов	(612)			(573,1)			-38,9
Дебиторская задолженность по расчетам:
С бюджетом	0,3			0,3
По выданным авансам			439,5			144,1			-295,4
По внутренним расчетам			743			674,1			-68,9
Другая текущая дебиторская задолженность			3472			3287,5			-184,5
Денежные средства и их эквивалленты:
В национальной валюте			82,2			126,4			44,2
В иностранной валюте			12,6			11,6			-1
Другие оборотные активы			44,2			100,2			56
Всего по разделу 2			17860,4			22030,3			4169,9
БАЛАНС			84753,6			87835,5			3081,9
ПАССИВ
1.Собственный капитал
Уставный капитал			8989,1			8989,1
Дополнительный капитал			15298,5			15298,5
Резервный капитал			173,5			283,4			109,9
Нераспределенная прибыль			1709,2			3776,2			2067
Изъятый капитал			(22,1)			(44,4)			22,3
Всего по разделу 1			26148,2			28302,8			2154,6
2.Обеспечения будущих затрат и платежей
Обеспечение выплат персоналу			256,8			272,7			15,9
Целевое финансирование			1						-1
Всего по разделу 2			257,8			272,7			14,9
3.Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков			21300,5			20650			-650,5
Др.долгосрочные финансовые обязательства			22014,3			20822,9			-1191,4
Отсроченные налоговые обязательства			123,7			120,7			-3
Всего по разделу 3			43438,5			41593,6			-1844,9
4.Текущие обязательства
Векселя выданные						140			140
Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги			13393,5			14268,1			874,6
Текущие обязательства по расчетам:
По полученным авансам			231			2136,4			1905,4
С бюджетом			144,8			610,6			465,8
По страхованию		119			116,4			-2,6
По оплате труда		234,3			223,8			-10,5
По внутренним расчетам		1,1						-1,1
Другие текущие обязательства		785,4			171,1			-614,3
Всего по разделу 4		14909,1			17666,4			2757,3
БАЛАНС		84753,6			87835,5			3081,9

Результатов горизонтального анализа баланса недостаточно для основательных выводов, поэтому проведем вертикальный анализ баланса, отраженный в таблице 3.
Таблица 3

Вертикальный анализ балансов ОАО «Луганскмлын» за 2002, 2003 года

АКТИВ					2002 ГОД				2003 ГОД				УД. ВЕС, %								ОТКЛОНЕНИЕ, %
													2002				2003
1					2				3				4				5				6
1.Необоротные активы
Нематериальные активы:
Остаточная стоимость					106,6				26				0,11				0,03				-0,08
Первоначальная стоимость					1445,5				1475,7				1,7				1,7
Накопленная амортизация					(1349,1)				(1449,7)				1,59				1,65				-0,06
Незавершенное строительство					6,6				28,7				0,01				0,03				0,02
Основные средства:
Остаточная стоимость					36232,8				33721,8				42,8				38,4				-4,4
Первоначальная стоимость					56686				55050,6				66,9				62,7				-4,2
Износ					(20453,2)				(21328,8)				24,1				24,3				0,2
Др. долгосрочные финансовые инвестиции					636,6				640,1				0,75				0,73				-0,02
	Долгоср.дебиторская задолженность			29910,6				31388,5				35,3				35,7				0,4
	Всего по разделу 1			66893,2				65805,1				79				75				-4
	1			2				3				4				5				6
	2.Оборотные активы
	Запасы:
	Произ. запасы			1322,7				1640,7				1,56				1,87				0,31
	Готовая продукция			650,3				1403,8				0,77				1,6				0,83
	Товары			798				679,4				0,94				0,77				-0,17
	Деб. задолж. за тов., работы, услуги
	Чистая реализационная стоимость			10295,6				13962,2				12,2				15,9				3,7
	Первоначальная стоимость			10907,6				14535,3				12,9				16,5				3,6
	Резерв сомнительных долгов			(612)				(573,1)				0,72				0,65				-0,07
	Дебиторская задолженность по расчетам:
	С бюджетом			0,3				0,3				0,0004				0,0003				-0,0001
	По выданным авансам			439,5				144,1				0,52				0,16				-0,36
	По внутренним расчетам			743				674,1				0,9				0,76				-0,14
	Другая текущая дебиторская задолженность			3472				3287,5				4,1				3,7				-0,4
	Денежные средства и их эквивалленты:
	В национальной валюте			82,2				126,4				0,1				0,14				0,04
	В иностранной валюте			12,6				11,6				0,01				0,01
	Другие оборотные активы			44,2				100,2				0,05				0,11				0,06
	Всего по разделу 2			17860,4				22030,3				21,1				25,1				4
	БАЛАНС			84753,6				87835,5				100				100
	ПАССИВ
	1.Собственный капитал
	Уставный капитал		8989,1				8989,1				10,6				10,2				-0,4
	Дополнительный капитал		15298,5				15298,5				18,1				17,4				-0,7
	Резервный капитал		173,5				283,4				0,2				0,32				0,12
	1		2				3				4				5				6
	Нераспределенная прибыль		1709,2				3776,2				2				4,3				2,3
	Изъятый капитал		(22,1)				(44,4)				0,03				0,05				0,02
	Всего по разделу 1		26148,2				28302,8				30,9				32,2				1,3
	2.Обеспечения будущих затрат и платежей
	Обеспечение выплат персоналу		256,8				272,7				0,3				0,3
	Целев. Финансирование		1								0,001								-0,01
	Всего по разделу 2		257,8				272,7				0,3				0,3
	3.Долговые обязательства
	Долгосрочные кредиты банков		21300,5				20650				25,1				23,5				-1,6
	Др. долгосрочные финансовые обязательства		22014,3				20822,9				26				23,7				-2,3
	Отсроченные налоговые обязательства		123,7				120,7				0,15				0,14				-0,01
	Всего по разделу 3		43438,5				41593,6				51,3				47,4				-3,9
	4.Текущие обязательства
	Векселя выданные						140								0,16				0,16
	Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги		13393,5				14268,1				15,9				16,2				0,3
	Текущие обязательства по расчетам:
	По полученным авансам		231				2136,4				0,27				2,4				2,13
	С бюджетом		144,8				610,6				0,17				0,7				0,53
	По страхованию		119				116,4				0,14				0,13				-0,01
	По оплате труда		234,3				223,8				0,28				0,25				-0,03
	По внутренним расчетам	1,1								0,001								-0,001
	Другие текущие обязательства	785,4				171,1				0,92				0,2				-0,72
	1	2				3				4				5				6
	Всего по разделу 4	14909,1				17666,4				17,6				20,1				2,5
	БАЛАНС	84753,6				87835,5				100				100

Вертикальный анализ баланса позволяет сделать следующие выводы. В структуре актива баланса третью часть занимают необоротные активы, учитывая, что к концу отчетного периода процентное соотношение изменилось с 79 % до 75 %, в основном, за счет изменения остаточной стоимости основных средств: продажа и ликвидация самортизированных объектов. Во втором разделе актива баланса стоимость активов увеличилась на 4 % за счет увеличения стоимости запасов. Состояние дебиторской задолженности существенно не изменилось. В целом актив баланса увеличился на 3081.9 т. грн.
В структуре пассивной части баланса произошли следующие изменения. Доля собственного капитала в общей структуре увеличилась на 1,3 %, процент долгосрочныхобязательств снизился на 3,9 %, в основном, за счет снижения долгосрочных финансовых обязательств на 2,3 %. Доля текущих обязательств в целом увеличилась на 2,5 % за счет кредиторской задолженности за товары, работы и услуги – на 0,3 % и текущих обязательств по расчетам полученных авансов – на 2,13 %. Существенно изменилась нераспределенная прибыль (почти в 2 раза) – на 2,3 %. Это связано с изменением разных факторов, влияющих на прибыль. В частности, изменением ценовой политики и количества произведенной и реализованной продукции).
Таким образом, значительные изменения в структуре кредиторской задолженности свидетельствуют о повышении деловой активности ОАО «Луганскмлын» в отчетном 2003 году.
Для характеристики платежеспособности и кредитоспособности ОАО «Луганскмлын» и его финансовой устойчивости используем следующие показатели.

Таблица 4

Анализ показателей финансового состояния ОАО «Луганскмлын»

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отношение 2003г. к , %
				2001 г.	2002 г.
Показатели платежеспособности
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,005	0,006	0,008	160	133,3
2.Коэффициент общей ликвидности	0,75	1,2	1,25	166,7	104,1
Показатели финансовой устойчивости
3.Коэффициент автономии	0,27	0,31	0,32	118,5	103,2
4.Коэффициент обязательности	1,28	0,57	0,62	48,4	108,8
Показатели доходности, %
5.Уровень рентабельности имущества	3,2	2,9	4	125	137,9
6.Уровень рентабельности собственного капитала	7,7	6	8	103,9	75
7.Уровень рентабельности основного капитала	2,8	2	3	107,1	150
8.Уровень рентабельности собственного оборотного капитала	-4,4	-4	-5,8	-131,8	-145

Изучив результаты проведенного анализа, можем сделать следующие выводы. Показатели платежеспособности свидетельствуют о том, что в 2003 году за счет абсолютно ликвидных средств могла быть погашена большая на 37,3 % часть текущих обязательств по сравнению с 2002 годом, а за счет всех оборотных активов – на 4,1 %.Данные показатели значительно ниже нормативных значений, что говорит о необходимости улучшения платежеспособности за счет увеличения стоимости оборотных средств, в особенности высоколиквидных активов. Показатели финансовой устойчивости приближены к нормативным значениям, фактически за отчетный период не изменились (коэффициент автономии в 2003 году увеличился на 3,2 % по сравнению с 2002 годом, коэффициент обязательности – на 8,8 %), что свидетельствует о достаточно высокой финансовой независимости ОАО «Луганскмлын», что способствует развитию хозяйственной деятельности предприятия.
В целом, показатели доходности в 2003 году увеличились на 1-2 %, за исключением рентабельности собственного оборотного капитала, которая в 2003 году составила - 5,8 %, а в 2002 году – (-4 %).
Осветим информацию о наличии, составе и структуре трудовых ресурсов на ОАО «Луганскмлын».
Таблица 5

Анализ наличия и состава трудовых ресурсов

Показатели	Численность, чел.			Отношение 2003 г. к, %
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2001 г.	2002 г.
1.Рабочие	359	358	355	98,9	99,1
2.Руководители и специалисты	187	175	182	97,3	104
Всего	546	533	537	98,4	100,7

Таким образом, рабочих сократилось на 0,9 % по сравнению с 2002 годом и на 1,1 % - с 2001 годом, руководящий состав увеличился на 4 % - с 2002 годом, уменьшился на 2,7 % - с 2003 годом, в целом количество работников уменьшилось на 1,6 % - с 2001годом,увеличилось на 0,7 % - с 2002 годом.
Рассмотрев финансовую отчетность ОАО «Луганскмлын», в частности показатель чистой прибыли, определили, что в 2003 году на одного работника чистой прибыли пришлось на 39,7 % больше, чем в 2002 году, что связано с увеличением прибыли на 629,1 т. грн. и увеличением работников на 4 человека.
Таким образом, организационно-экономическая характеристика предприятия свидетельствует о постоянно изменяющейся структуре деятельности ОАО «Луганскмлын», о развитии экономических связей с субъектами рынка и расширении производства, что четко отражено в финансовой отчетности, в частности в постоянно увеличивающихся показателях чистой прибыли.

3. Организация учета основных средств в ОАО «Луганскмлын»
3.1 Экономическое содержание основных средств и задачи их учета
Для совершения деятельности предприятия необходимы основные средства или средства труда. От предметов труда они отличаются тем, что принимают участие в производстве несколько лет, сохраняя при этом свою натуральную форму и физические свойства, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере своего износа. После реализации готового продукта часть его стоимости в денежной форме, соответствующая снашиванию основных средств, накапливается на предприятии и составляет амортизационный фонд. Средства амортизационного фонда предназначены для восстановления изношенной части основных средств или приобретения новых основных средств взамен изношенных.
Таким образом, стоимость основных средств принимает двоякую форму: одна часть остается в натуральной форме и составляет остаточную стоимость, другая – отделяется в форме денег. По мере износа основных средств первая часть постепенно уменьшается, а вторая – соответственно увеличивается. При окончательном износе основных средств их стоимость полностью будет воплощена в амортизационном фонде.
Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда. Средства труда используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (утвержденное приказом Министерства финансов Украины 27 апреля 2000г. № 92) определяет основные средства как часть активов, то есть ресурсов, контролируемых предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.
К основным средствам относят: земельные угодья, капитальные затраты на улучшение земель, здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, принадлежности и инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие основные средства.
Таким образом, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средства труда», так как не включает в себя значительную часть средств труда, либо относимых к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо не имеющих денежной оценки; вместе с тем основные средства включают в себя непроизводственные средства.
Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этом важную роль играет бухгалтерский учет, который должен обеспечить:
- обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств;
- достоверное определение стоимости (оценки) основных средств;
- определение экономических выгод от использования основных средств;
- контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента поступления и до выбытия с предприятия;
- правильное и своевременное начисление износа;
- контроль за правильностью и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию согласно существующим источникам финансирования;
- конроль за эффективным использованием основных средств в зависимости от их мощности;
- точное определение результатов от ликвидации основных средств.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении основных средств, других необоротных активов, их износа предусмотрены счета Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291):10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы», 13 «Износ необоротных активов», 18 «Другие необоротные активы».
Расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация, достройка, докомплектация, реконструкция и др.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, будут отражаться на счете 15 «Капитальные инвестиции».
3.2 Классификация основных средств и их оценка
Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств необходимо учитывать соответствующие принципы их классификации.
Основные средства целесообразно группировать по их функциональному предназначению, отраслям, вещественному, натуральному характеру и видам, в зависимости от использования и принадлежности.
По функциональному предназначению различают производственные основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, рабочие машины, которые действуют в сфере материального производства) и непроизводственные основные средства, которые не берут непосредственного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей работников.
В зависимости от использования основные средства делят на действующие (все основные средства, что используются на предприятии), не действующие (те, что не используются в определенный период времени в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов) и запасные (различное оборудование, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются).
Существенное значение в учете основных средств имеет их распределение по признаку принадлежности на собственные и арендованные.
Для целей налогового учета основные фонды, которые учитываются на балансе предприятия согласно Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» подлежат классификации по 3 группам:
- группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части;
- группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические устройства и инструменты, включая ЭВМ для обработки информации, ИС и телефоны, микрофоны и рации, другое конторское оборудование, устройства к ним.
- группа 3 – другие основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2.
Новый План счетов и Положения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают, что одинаковые по техническим характеристикам, применением и способом использования обЪекты основных средств могут быть объединены в группы. На ОАО «Луганскмлын» используют следующие группы: 1) здания, сооружения и передаточные устройства; 2) машины и оборудование; 3) транспортные средства; 4) инструменты, приборы и инвентарь; 5) малоценные необоротные материальные активы. Отметим, что данное предприятие, являясь перерабатывающим, не использует классификацию по таким группам, как земельные участки, капитальные затраты на улучшение земель, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Классификация осуществляется по подразделениям и материально-ответственным лицам.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их денежной оценки – по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимостям.
Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по возведению или приобретению основных средств, включая расходы по их доставке и установке. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Остаточная стоимость основных средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Остаточная стоимость постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости зданий, сооружений и помещений совершается на основе сметной стоимости в ценах 1984 года. Износ рассчитывается, исходя из фактического термина эксплуатации и норм амортизации с учетом понижающих коэффициентов. В бухгалтерском учете восстановительная стоимость отражается только на момент переоценки основных средств.
Основные средства приходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов по доставке и установке, выявившейся в учете капитальных вложений, с добавлением суммы износа по этим средствам, указанной в документах на оплату.
Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства. При строительстве подрядным способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по сметной, договорной стоимости. Первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.
Под справедливой стоимостью основного средства понимают стоимость конкретного объекта основных средств, который может быть получен в операциях обмена между независимыми сторонами.
На ОАО «Луганскмлын» не проводится переоценка основных средств, следовательно и не определяется восстановительная стоимость,так как она отражается в учете только на момент переоценки либо уценки объекта основных средств. Также не определяется ликвидационная стоимость объектов, поскольку при исчислении амортизационных отчислений используется прямолинейный метод начисления амортизации, который в свою очередь не требует установления ликвидационной стоимости амортизируемого объекта. Это существенный недостаток в учете основных средств ОАО «Луганскмлын», поскольку проведение переоценки позволит более объективно и точно указать стоимость основных средств на данный момент времени, что отразит заинтересованность и осведомленность предприятия в постоянно меняющейся рыночной среде.
3.3 Состояние первичного учета движения основных средств
Основные средства в ОАО «Луганскмлын» увеличиваются вследствие поступления их на предприятие в результате:
- приобретения у поставщиков;
- выполнения строительно-монтажных работ;
- бесплатной передачи ( поступления) от юридических и физических лиц;
- выявления излишка основных средств в процессе инвентаризации.
На счете 10 «Основные средства» осуществляется учет и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесены в состав основных средств.
По дебету счета 10 «Основные средства» отображаются записи по поступлению основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
По кредиту – отображается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям определения активом.
В ОАО «Луганскмлын» при оприходовании основных средств используют 152 субсчет «Приобретение 9производство) основных средств» и 153 субсчет «Приобретение (производство) других необоротных материальных активов». Основные средства, требующие монтажа, оприходуются на 152 субсчет, а не треебующие – на 153 субсчет.
Увеличение поступления основных средств обязательно должно быть отражено в том или ином первичном документе.
В ОАО «Луганскмлын» все поступающие основные средства оприходываются в Актах приемки – передачи основных средств (ф. 03-1), его называют Актом ввода основных средств.
Акт приема – передачи основных средств составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, на каждую машину,которая поступает на предприятие, или на принятие и сдачу каждого объекта в эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, после чего вместе с технической документацией передается в бухгалтерию для отражения зафиксированных в них данных на счетах аналитического и синтетического учета. Техническая документация передается в технический отдел, где содержится на хранении. Данный Акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств.
Карточки сверяются с данными синтетического учета.
Для обеспечения надлежащего учета основных средств или в момент приема в эксплуатацию присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации объекта до его списания. Нумерация инвеннтарных объектов строится по серийно-порядковой системе.
Таким образом, осуществляется поступление основных средств в ОАО «Луганскмлын».
Основные средства выбывают в результате их безвозмездной передачи, продажи другим организациям, полного физического и морального износа, порчи от стихийных бедствий и аварий или несоответствия критериям признания активом.
ОАО «Луганскмлын» имеет право передавать другим предприятиям, продавать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование бесплатно средства или списывать их с баланса.
Для решения вопроса о списании основных средств с баланса и их ликвидации создается комиссия, состоящая из руководителя предприятия, главного инженера, главного механика, зам. директора по строительству, главного энергетика, главного бухгалтера. Данная комиссия рассматривает причины выбытия основных средств.
Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств типовой формы № 03-3. Акт состоит из двух частей. В первой указывается техническое состояние средства, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации; во второй – расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.
После составления комиссией акта и его утверждения производят демонтаж основных средств, снос или разборку. При ликвидации все материальные ценности приходуются на склад по накладной, которая прилагается к акту о ликвидации основных средств.
Финансовый результат от выбытия основных средств определяется как разница между доходом от выбытия (с учетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимостью основных средств. При ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидируемой части объекта. Инвентарные карточки учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.
Для более наглядного отражения поступления и выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета выделим корреспонденцию счетов в отдельную таблицу.
Таблица 6
Отражение хозяйственных операций

№ п/п			Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов
					Дебет		Кредит
Бесплатное получение основных средств
1			Отражена стоимость бесплатно полученных основных средств ( срок эксплуатации 5 лет )		10 «Основные средства»		424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
2			Отражены расходы на транспортировку и монтаж бесплатно полученных основных средств		15 «Капитальные инвестиции»		685 «Расчеты с другими кредиторами»
3			Отражена сумма НДС		641 «Расчеты по налогам»		685 «Расчеты с другими кредиторами»
4			Зачислены расходы в состав первоначальной стоимости бесплатно полученных основных средств		10 «Основные средства»		15 «Капитальные инвестиции»
	5	Начислена амортизация			23 «Производство» 92 «Админ.расходы» 93 «Расходы на сбыт»			13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
	6	Признан доход одновременно с начислением амортизации			424 «Бесплатно полученные необоротные активы»			745 «Доход от бесплатно полученных активов»
	Приобретение основных средств за денежные средства
	7	Получены основные средства		152 «Приобретение основных средств»		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
	8	Отражена сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый кредит»		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
	9	Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты по налогам»		644 «Налоговый кредит»
	10	Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением основных средств		152 «Приобретение основных средств»		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
	11	Отражена сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый кредит»		631 «Расчеты с отеч. поставщиками»
	12	Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты по налогам»		644 «Налоговый кредит»
	13	Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимости		949 «Др. расходы операционной деятельности»		651 « Пенсионное обеспечение»
	14	Перечислен сбор в Пенсионный фонд		651 «Пенсионное обеспечение»		311 «Текущий счет в нац. валюте»
	15	Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств		651 « Пенсионное обеспечение»		311 «Текущий счет в нац. валюте»
	16	Введены в эксплуатацию объекты основных средств		10 «Основные средства»		152 «Приобретение основных средств»
	Сооружение основных средств подрядным способом
	17	Отражены расходы на проектные, строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиками, проектными организациями при наличии акта выполненных работ		151 «Капитальное строительство»		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
	18	Отражена сумма налогового кредита по НДС		644 «Налоговый кредит»		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
	19	Отражено право на налоговый кредит ( при наличии налоговой накладной)		641 «Расчеты по налогам»		644 «Налоговый кредит»
	20	Оплачены проектные, строительно-монтажные работы		631 «Расчеты с отечественными поставщиками»		311 «Текущий счет в нац. Валюте»
	21	Зачислен построенный производственный объект в состав основных средств		103 «Здания и сооружения»		151 «Капитальное строительство»
	Получены основные средства как взнос в Уставный фонд
	22	Отражен размер уставного капитала, оглашенного в уставных документах		46 «Неоплаченный капитал»		40 «Уставный капитал»
	23	Получен объект основных средств от участника ОАО «Луганскмлын»		10 «Основные средства»		46 «Неоплаченный капитал»
	Реализация основных средств
	24	Отражен доход от реализации основных средств		31 «Счета в банках» или 37 «Расчеты с разными дебиторами»		742 «Доход от реализации необоротных активов»
	25	Отражен износ реализованных основных средств		131 «Износ основных средств»		10 «Основные средства»
	26	Отражена остаточная стоимость реализованных основных средств		972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»		10 «Основные средства»
	27	Отражены расходы, связанные с реализацией основных средств		972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»		31 «Счета в банках» и другие счета
	28	Отражена сумма НДС (в случае реализации производственных основных средств)		742 «Доход от реализации необоротных активов»		641 «Расчеты по налогам»
	Ликвидация основных средств
	29	Отражен износ ликвидированных основных средств		131 «Износ основных средств»		10 «Основные средства»
	30	Отражена остаточная стоимость ликвидированных основных средств		976 «Списание необоротных активов»		10 «Основные средства»
	31	Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств		976 «Списание необоротных активов»		66 «Расчеты по оплате труда» и другие счета
	32	Отражен доход от ликвидации основных средств		20 «Производственные запасы»		746 «Другие доходы от обычной деятельности»
	33	Отражена сумма НДС (в случае ликвидации производственных основных средств)		976 «Списание необоротных активов»		641 «Расчеты по налогам»
	Бесплатная передача основных средств
	34	Износ переданных основных средств		131 «Износ основных средств»		10 «Основные средства»
	35	Остаточная стоимость переданных основных средств		976 «Списание необоротных активов»		10 «Основные средства»
	36	Отражена сумма НДС ( в случае передачи производственных основных фондов)		976 «Списание необоротных активов»		641 «Расчеты по налогам»
	Передача основных средств как взнос в уставный капитал другого предприятия
	37	Износ переданных основных средств		131 «Износ основных средств»		10 «Основные средства»
	38	Остаточная стоимость переданных основных средств		14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»		10 «Основные средства»
	39	Разница между остаточной стоимостью основных средств и справедливой стоимостью инвестиций (в обмен на основные средства были получены акции)		14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»		746 «Другие доходы от обычной деятельности»

3.4 Синтетический и аналитический учет основных средств
Единицей учета основных средств, как уже определялось, является отдельный инвентарный объект.
Инвентарный объект – предмет или комплекс конструктивно-объединенных предметов со всеми приборами и приспособлениями для выполнения определенных самостоятельных функций и определенной работы.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, независимо от того находится он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. Этот номер сохраняется за объектом на время его нахождения на предприятии. Инвентарные номера объектов, которые выбыли, не могут присваиваться другим основным средствам с новых поступлений.
Аналитический необъектный учет основных средств ведет бухгалтерия на инвентарных карточках в гривнях (без копеек). Инвентарная карточка формы ОС – 6 используется для учета всех видов основных средств (зданий, сооружений), а также для группового учета однотипных объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.
Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации совершают в инвентарном списке. Данные необъектного учета основных средств по месту их нахождения должны быть тождественны записям в инвентарных картах.
Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств.
Порядок ведения счетов бухгалтерского учета и их назначение устанавливает Инструкция о применении Плана счетов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определено в П(С)БУ 7 «Основные средства».
Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, существует активный счет 10 «Основные средства».
В ОАО «Луганскмлын» используют не весь перечень субсчетов счета 10 «Основные средства», а именно:
- 103 «Здания и сооружения»,где ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передавальческих устройств, а также жилищных сооружений;
- 104 « Машины и оборудование»;
- 105 «Транспортные средства»;
- 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь».
Как уже отмечалось, основные средства в ОАО «Луганскмлын» классифицируются и группируются по подразделениям, где основные средства поступают под ответственность материально-ответственных лиц.
Поскольку на предприятии около 46 подразделений (энергоучасток, штаб ГО, участок фасовки, участок хлебо-булочных изделий, участок сырья и готовой продукции, участок смесей быстрого приготовления, макаронных изделий и т.д.) соответственно на них находится основных средств на сумму 33721,8 т. грн., то объем работы по расчету амортизации очень велик, в связи с чем используется только прямолинейный метод расчета амортизации. Норма амортизации рассчитывается по согласованию с техническим отделом, который устанавливает срок эксплуатации объекта в соответствии с техническими характеристиками поступившего объекта основных средств.
Поскольку на предприятии ведется мемориально-ордерная система учета, то все данные, поступающие из первичных документов в сводные ведомости, в конце каждого месяца фиксируются в мемориальном ордере №15, откуда поступают в Главную книгу.
3.5 Аудит основных средств
Аудит в ОАО «Луганскмлын» проводится ежегодно. Аудитор при проверке учета основных средств руководствуется П(С)БУ 7 «Основные средства», Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283, в котором отражаются особенности налогового учета основных средств.
При проведении аудита бухгалтерского учета основных средств аудитор использует аудиторские доказательства:
1)                Первичные документы (акты приема-передачи, приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; на списание основных средств; инвентарные карточки);
2)                Учетные регистры синтетического учета (ведомости, мемориальные ордера, книги);
3)                Инвентаризационные ведомости;
4)                Счета Главной книги по учету основных средств и их износа;
5)                Бухгалтерский баланс отчетного и предыдущего периода;
6)                Отчет о финансовых результатах;
7)                Отчет о движении денежных средств;
8)                Контракты, соглашения об аренде, страховые полисы;
9)                Сметы и планы ремонтов основных средств;
10)Расчеты амортизационных отчислений;
11)Приказ об учетной политике в части учета основных средств
Одним из важнейших аспектов аудиторской проверки является проверка правильности оценки основных средств. Предприятие должно исходить из того, что объект основных средств признается активом, если в будущем принесет экономическую выгоду и его стоимость может быть достоверно определена. Поэтому при определении входного сальдо по статье Баланса «Основные средства по состоянию на 1 января 2004 года» необходимо списать устаревшие основные средства, а также не отвечающие определению активов, с отнесением их стоимости на уменьшение нераспределенной прибыли. Основные средства, которые будут признаны непригодными для использования на протяжении отчетного периода, должны быть списаны на затраты этого периода по их остаточной стоимости. Основные средства, которые полностью изношены, то есть с нулевой стоимостью, но в будущем могут принести экономическую выгоду, переоценены до их справедливой стоимости и отражены в составе необоротных активов.
Важным является проверка формирования первоначальной стоимости.
Определение стоимости основных средств, по которым осуществлялись ремонтные работы, имеет свои особенности. Нужно убедиться, что стоимость ремонта, вследствие которого осуществляется улучшение технических характеристик, эффективности работы основных средств (модернизация, реконструкция, капитальный ремонт) переоценена к первоначальной стоимости объекта, а расходы на ремонт с целью содержания основных средств в нормальном рабочем состоянии относятся на расходы отчетного периода и не капитализируются.
Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств не совпадает с их налоговым учетом. Увеличение балансовой стоимости основных средств предусмотрено в случае их улучшения, если расходы на эти мероприятия не превышают 5% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного периода.
Для аудитора важное значение имеет установление собственника основных средств. Все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора.
Для проведения достоверной аудиторской проверки необходимо аудитору выполнить 4 этапа проверки: подготовительный, физической проверки, основной, завершающий. Необходимо определить аудиторский риск. На завершающем этапе аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности.
3.6 Автоматизация учета основных средств
На ОАО «Луганскмлын» учет основных средств осуществляется автоматизировано с помощью программы «Фонды», разработанной и созданной в г. Харькове. Данная программа была приобретена с целью упрощения процесса учета основных средств. Но поскольку данная программа имеет узкоспециализированную направленность, в частности учет основных средств не связан со всей системой учета и является разобщенным, в качестве более совершенной программы предлагаем использовать АРМ бухгалтера, который включает комплексный подход к учету основных средств. Комплексный подход к учету, контролю, анализу, аудиту и управлению основными средствами позволяет оперативно получать все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
АРМБ базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основных средств, формируемых на основании инвентарной карточки.
Функции АРМБ заключаются в выполнении следующих операций:
1)            Автоматизация документирования первичной информации;
2)            Оперативное управление, контроль за наличием и движением основных средств, нематериальных активов;
3)            Начисление амортизации.
Началом работы является настройка системы, формирование, корректировка нормативно-справочной информации, которая при решении задач по учету основных средств представляет собой следующий перечень справочников:
1)           Структурных подразделений;
2)           Материально-ответственных лиц;
3)           Хозяйственных операций;
4)           Бухгалтерских проводок;
5)           Причин списания основных средств;
6)           Групп основных средств и нематериальных активов;
7)           Счетов бухгалтерского учета;
8)           Методов начисления амортизации;
9)           База знаний;
10)      Справочник-календарь.
После формирования нормативно-справочной информации формируется инвентарная картотека основных средств и нематериальных активов путем ввода начальных остатков. При формировании первичного документа у пользователя имеется возможность модифицировать имеющиеся стандартные формы, используя типовую форму.
На АРМБ по учету основных средств информационное обеспечение создается в виде локальной базы.
Для аналитического учета основных средств автоматизированным путем ведется инвентарная картотека, в которой отображаются все необходимые данные для управления и учета данных. Бухгалтер на основе карточки имеет возможность проанализировать состояние основных средств, срок их службы, виды и сроки произведенных ремонтов, суммы начисленного износа, правильность начисления и отнесения на счета производственной деятельности амортизационных отчислений.
Особое место в аудите основных средств занимает вопрос использования основных средств. Путем просмотра и анализа аналитических данных в карточке определяется и фондоотдача данного инвентарного объекта.
На основе первичных данных, введенных в информационную систему, отображается информация о наличии и движении основных средств по подразделениям, материально-ответственным лицам, группам, видам и предприятию в целом. С этой целью формируется «Ведомость учета наличия основных средств», «Ведомость полностью изношенных основных средств», «Ведомость-опись инвентарных объектов» и другие.
Сводной ведомостью по учету основных средств является группировочная сводная ведомость, объединяющая все виды движения основных средств, связанных с их перемещением или изменением стоимости.
Для контроля за правильностью и полнотой начисления налога на добавленную стоимость на приобретенные и проданные основные средства по запросу бухгалтера формируется справочная информация о суммах налога на добавленную стоимость в разрезе инвентарных объектов.
Особое значение в наше время придается прогнозированию использования основных средств. Уделяется важное значение вопросам эффективного использования оборудования путем выявления ненужного оборудования, а также роста выпуска продукции в существующем парке основных средств.
Важнейшей частью моделирования учетного процесса является минимизация затрат в течение всего срока службы основных средств. С этой целью на предприятии можно спроектировать модель целесообразности замены оборудования на определенном участке работы. Модель обычно строится на период в несколько лет и может быть представлена в виде таблицы или графика. Вначале выстраивается модель сравнения предлагаемых проектов за определенный период времени. На ее основании бухгалтер осуществляет анализ отклонений статей и дает предложения по принятию управленческих решений руководству предприятия.
Таким образом, мы доказали, что АРМБ по учету основных средств является более приемлемой программой, поскольку главным преимуществом ее является тот факт, что бухгалтер на своем рабочем месте может проанализировать состояние основных средств и внести свои предложения, обоснованные с помощью АРМБ по учету основных средств. Преимуществом также является тот факт, что АРМБ по учету основных средств является составной частью АРМБ, что позволяет обобщать информацию, поступающую со всех участков и подразделений предприятия.

4. Анализ эффективности использования основных средств в ОАО «Луганскмлын»
4.1 Анализ состава и структуры основных фондов предприятия
В процессе проведения анализа состава и структуры основных фондов необходимо определить удельный вес отдельных видов фондов в общей стоимости основных фондов предприятия, при этом структуру основных средств будем анализировать в расчете на конкретную дату (остаточная стоимость на 31.12.2001, 31.12.2002, 31.12.2003 года). Основные фонды можно классифицировать как фонды производственного и непроизводственного назначения, соответственно, фонды производственного назначения будут классифицированны как активные (машины, техника и т.д.), пассивные (здания, сооружения), промежуточные (инвентарь, вычислительная техника, измерительные приборы). Мы будем классифицировать основные средства в разрезе используемых на ОАО «Луганскмлын» субсчетов 10 счета «Основные средства».
В качестве исходной информации будем использовать материалы инвентаризации основных средств, а также таблицу 2 формы № 5 финансовой отчетности, экспертные оценки.
Таблица 7
Анализ состава и структуры основных фондов в ОАО «Луганскмлын»

Группы основных фондов	2001 г.		2002 г.		2003 г.		Отклонение 2003 г. от, тыс. грн.		Отклонение 2003 г. от, %
	Тыс. грн.	Уд. вес,%	Тыс. грн.	Уд. вес,%	Тыс. грн.	Уд. вес,%	2001 г	2002 г	2001г.	2002г.
1. Здания, сооружения	13219,6	35,6	13213,7	36,5	11597,9	34,4	-1621,7	-1615,8	-1,2	-2,1
2. Машины и оборудов.	21716,9	58,6	20946	57,8	19832	58,8	-1884,9	-1114	0,2	1
3. Транспор. средства	1189,7	3,2	983,8	2,7	1155,9	3,4	-33,8	172,1	0,2	0,7
4. Инструм., приб.,инвен.	931,6	2,5	1062,4	2,9	1097,5	3,3	165,9	35,1	0,8	0,4
5. Малоцен. необ. матер. активы	20,9	0,056	26,9	0,074	38,5	0,1	17,6	11,6	0,044	0,026
Всего	37078,7	100	36232,8	100	33721,8	100	-3356,9	-2511	-	-

Результаты проведенного анализа свидетельствуют, что в целом остаточная стоимость основных фондов в 2003 году уменьшилась по сравнению с 2001 годом на 3356.9 т. грн., с 2002 годом – на 2511 т. грн. Это связано с выведением из эксплуатации и списанием с баланса зданий и сооружений, соответственно, по сравнению с 2001 годом на 1621,7 т. грн., с 2002 годом – на 1615,8 т. грн. Машины и оборудование: их стоимость сократилась на 1884,9 т. грн. по сравнению с 2001 годом и на 1114 т. грн. по сравнению с 2002 годом.
Структура отдельных видов фондов в общей стоимости основных средств ОАО «Луганскмлын» почти не изменилась. Так, удельный вес основных средств в 2003 году по статье «Здания, сооружения» уменьшился по сравнению с 2001 годом на 1,2 %, с 2002 годом – на 2,1 %. По остальным статьям произошло увеличение удельного веса в 2003 году по сравнению с 2001г. и 2002г. соответственно:
-                     «Машины и оборудование» - на 0,2 % и 1 %;
-                     «Транспортные средства» - на 0,2 % и 0,7 %;
-                     «Инструменты, приборы и инвентарь» - на 0,8 % и 0,4 %;
-                     «Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)» - на 0,044 % и 0,026 %.
Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимает статья «Машины и оборудование», хотя процентное соотношение в течении трех лет изменялось, но оставалось всегда более 50 %, что говорит о том, что предприятие огромное значение уделяет производственному процессу и постоянно стремится наращивать темпы производства, в связи с чем процент фондов производственного назначения возрастает. В 2003 году изменилось структурное соотношение статей «Инструменты, приборы, инвентарь» и «МНМА» соответственно увеличилось на 0,4 % и на 0,0926 % по сравнению с 2002 годом.
Таким образом, в целом в 2003 году уменьшилась стоимость как активных, так и пассивных основных средств, только увеличилась стоимость промежуточных основных фондов.
Структуру основных фондов в 2003 году на ОАО «Луганскмлын» изобразим на рис.1.
4.2 Анализ движения основных фондов ОАО «Луганскмлын»
Данный этап анализа помогает полнее раскрыть те тенденции, которые имеют место в процессах изменения состава и структуры средств предприятия.
Вычисление показателей обновления и износа основных производственных фондов представим в виде таблицы. Данные полученные в результате проведенного анализа свидетельствуют, что в 2001 году стоимость основных средств увеличилась на 70 % ,что говорит об увеличении производственных мощностей, связанным с расширением производства и внедрением новых технологических процессов. Это способствовало утверждению конкурентоспособности продукции ОАО «Луганскмлын» и выхода предприятия на новые рынки сбыта, в том числе и зарубежные. В связи с этим очень высок коэффициент поступления или обновления, он равен 0,47, по сравнению с 2002 и 2003 годом, где он намного ниже и составляет 0,04.

Таблица 8
Динамика обновления и износа основных фондов в ОАО «Луганскмлын», т. грн.

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Основные фонды: стоимость на н.г.	21593,9	37078,7	36232,8
Поступило за год	17566,6	1556,8	1191,2
Выбыло за год	486,4	327,3	1650,1
Начисленный износ	1595,4	2075,4	2052,1
Стоимость на к.г.	37078,7	36232,8	33721,8
Коэф-нт роста	1,7	0,98	0,93
Коэф-нт поступления	0,47	0,04	0,04
Коэф-нт выбытия	0,02	0,01	0,05
Коэф-нт износа	0,04	0,06	0,06

Коэффициенты выбытия и износа в 2001 году соответственно составляли 0,02 и 0,04.
В 2002 и 2003 годах коэффициент износа увеличился до 0,06, что говорит об изношенности основных средств на 6 %, следовательно, процент годности составляет 94 %. Данные показатели характеризуют очень высокую степень оснащенности ОАО «Луганскмлын» основными средствами, которые находятся в отличном состоянии.
В 2003 году коэффициенты роста и поступления равны соответственно 0,93 и 0,04, что говорит о сокращении стоимости основных средств в течении года на 7 %, соответственно коэффициент выбытия увеличился с 0,01 до 0,05 за отчетный период 2003 года. Для дальнейшей конкретизации анализа проведем анализ движения основных средств за 2003 год в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства».

Таблица 9
Анализ движения основных средств ОАО «Луганскмлын» в 2003 году

Группы фондов	Ст-сть на н . г.		Поступл. За год		Выбыло за год		Начисленный износ		Ст-сть на к.г.
	Т.грн.	%	Т.грн.	%	Т.грн.	%	Т.грн.	%	Т.грн.	%
1.Здания, сооружения	13213,7	36,5	612,9	51,4	1650,1	100	578,6	28,2	11597,9	34,4
2.Машины и оборудование	20946	57,8	187,2	15,7	-	-	1301,2	63,4	19832	58,9
3.Транспортные средства	983,8	2,7	229,2	19,4	-	-	57,1	2,8	1155,9	3,4
4.Инструменты, приборы, инвентарь	1062,4	2,9	138,6	11,6	-	-	103,5	5	1097,5	3,2
5.МНМА	26,9	0,07	23,3	1,9	-	-	11,7	0,6	38,5	0,1
Всего	36232,8	100	1191,2	100	-	-	2052,1	100	33721,8	100

Для формулировки выводов необходимо рассчитать показатели, характеризующие движение основных средств.
Таблица 10

Показатели движения основных средств в ОАО «Луганскмлын» в 2003 году

Группы фондов

Коэф-нт роста	Коэф-нт обновления	Коэф-нт выбытия	Коэф-нт износа
1.Здания, сооружения	0,88	0,05	0,1	0,05
2.Машины и оборудование	0,95	0,01	-	0,07
3.Транспортные средства	1,2	0,2	-	0,05
4.Инструменты, приборы, инвентарь	1,03	0,1	-	0,09
5.МНМА	1,4	0,6	-	0,3
Всего	0,93	0,04	-	0,06

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что поступление основных средств в течении 2003 года было незначительным, выбытие основных средств произошло только по статье «Здания, сооружения». Наиболее изношенными являются основные фонды, отраженные по статье «Инструменты, приборы, инвентарь» - 9 %. Анализируя коэффициент роста можно сделать следующие выводы. Значения стоимостей основных средств по статьям «Здания, сооружения» и «Машины и оборудование» соответственно сократилось на 12 % и 5 % по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Значения по остальным статьям соответственно увеличились на 20 %, 3 % и на 40 % по статьям «Транспортные средства», «Инструменты, приборы, инвентарь», «МНМА» по сравнению с 2002 годом.
4.3 Анализ фондовооруженности ОАО «Луганскмлын»
Поскольку ОАО «Луганскмлын» является исключительно перерабатывающим предприятием, то расчет таких показателей как фондо-, энерго-, электрообеспеченность невозможен. Поэтому будем использовать показатель фондовооруженности в расчете различных групп основных фондов за 3-хлетний период.
Таблица 11

Анализ фондовооруженности труда на ОАО «Луганскмлын»

Группы основных фондов	2001г., т. грн./ч.	2002 г., т. грн./ч.	2003 г., т. грн./ч.	Отклонение 2003 г. от, т. грн./ч.
				2001г.	2002г.
1. Здания, сооружения	24,2	24,8	21,6	-2,6	-3,2
2.Машины и оборудование	39,8	39,3	36,9	-2,9	-2,4
3.Транспортные средства	2,2	1,8	2,2	-	0,4
4.Инструменты, приборы, инвентарь	1,7	1,99	2,1	0,4	0,11
5.МНМА	0,04	0,05	0,07	0,03	0,02
Всего	67,9	68	62,8	-5,1	-5,2

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что с изменением численности работников на ОАО «Луганскмлын» (2001г. – 546 чел.,2002 г. – 533 чел., 2003 г. – 537 чел.) и стоимости основных фондов изменилась и фондовооруженность. В целом, на каждого работника на предприятии в 2001 году приходилось 67,9 т. грн. стоимости основных средств, в 2002 году – 68 т. грн., в 2003 году – 62,8 т. грн. Таким образом, наблюдается тенденция снижения фондовооруженности труда. Чтобы выяснить степень изменения от различных факторов проведем факторный анализ зависимости фондовооруженности от среднесписочной численности работников и стоимости основных средств на конец отчетного периода за 2002 и 2003 года.
Таблица 12
Факторный анализ зависимости фондовооруженности от среднесписочной численности работников и стоимости основных средств

Показатели	Значения
1.Среднегодовая численность работников, чел.: а) 2002 год; б) 2003 год; в) отклонение	533 537 4
2.Стоимость основных фондов, т. грн.: а) 2002 год; б) 2003 год; в) отклонение	36232,8 33721,8 -2511
3.Фондовооруженность, т. грн./ч.: а) 2002 год; б) 2003 год; в) условно	68 62,8 67,5
4.Отклонение фондовооруженности труда, т. грн./ч.: а) всего; б) за счет изменения численности работников; в) за счет изменения стоимости основных фондов	-5,2 -0,5 -4,7

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что фондовооруженность в 2003 году сократилась по сравнению с 2002 годом на 5,2 т. грн./чел., причем за счет того, что численность работников увеличилась на 4 человека, фондовооруженность сократилась на 0,5 т. грн./чел. (поскольку между этими показателями обратнопропорциональная зависимость); а за счет того, что стоимость основных фондов уменьшилась на 2511 т. грн. фондовооруженность труда снизилась на 4,7 т. грн./чел.
Доминирующим фактором, повлекшим изменение фондовооруженности труда, является изменение стоимости основных средств в 2003 году по сравнению с 2002 годом.
4.4 Анализ эффективности использования основных производственных фондов
Основные производственные фонды в виде амортизационных отчислений в затратах на производство продукции занимают небольшой удельный вес, но, являясь материальной основой производства, они влияют на размер всех производственных затрат.
Поэтому в процессе анализа выявим уровень фондоотдачи и других показателей, характеризующих эффективность использования основных производственных фондов. Поскольку в качестве показателей, отражающих экономическую эффективность от деятельности предприятия, можно использовать чистую прибыль, валовый доход, выручку, то мы в расчетах будем оперировать показателем «Чистая прибыль».
Для создания 1 грн. чистой прибыли в 2001 году понадобилось 0,05 грн. стоимости основных средств, в 2002 году соответственно 0,04 грн. и в 2003 г. – 0,06 грн. Изменение фондоотдачи связано с изменением факторов, влияющих на нее.

Таблица 13

Анализ фондоотдачи на ОАО «Луганскмлын»

Группы основных фондов	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Отклонение 2003 г. от
				2001 г.	2002 г.
1.Здания, сооружения	0,15	0,1	0,19	0,04	0,09
2.Машины и оборудование	0,09	0,07	0,1	0,01	0,03
3.Транспортные средства	1,6	1,6	1,9	0,3	0,3
4.Инструменты, приборы, инвентарь	2,1	1,5	2	-0,1	0,5
5.МНМА	92	57,5	56,5	-35,5	-1
Всего	0,05	0,04	0,06	0,01	0,02

Поэтому для выяснения степени зависимости фондоотдачи от чистой прибыли и стоимости основных средств проведем факторный анализ. Выделим следующие два фактора: производительность труда, которая определяется отношением чистой прибыли к численности работников, и фондовооруженности.
Результаты анализа свидетельствуют о том, что фондоотдача в 2003 году увеличилась на 0,02 т. грн., причем за счет того, что фондовооруженность снизилась на 5,2 т. грн./ч. фондоотдача увеличилась на 0,01 т. грн., а за счет того, что уровень производительности труда увеличился на 1,2 т. грн./ч. фондоотдача также увеличилась на 0,01 т. грн.
Доминирующего фактора нет. Изменения фондовооруженности из-за различных факторов были рассмотрены в предыдущем разделе.
Таблица 13
Факторный анализ зависимости фондоотдачи от производительности труда и фондовооруженности

Показатели	Значения
1.Уровень фондовооруженности, т. грн./ч.: а) 2002 год; б)2003 год; в) отклонение	68 62,8 -5,2
2. Уровень производительности труда, т. грн./ч.: а) 2002 год; б)2003 год; в) отклонение	2,9 4,1 1,2
3. Уровень фондоотдачи, т. грн.: а) 2002 год; б)2003 год; в) условно	0,04 0,06 0,05
4. Отклонение в фондоотдаче, т. грн.: а) всего; б) за счет изменения производительности труда; в) за счет изменения фондовооруженности	0,02 0,01 0,01

4.5 Пути повышения эффективности использования основных средств
Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются такие:
1.            Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение времени работы производственных фондов.
2.            Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.
Важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия являются:
1.            Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;
2.            Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;
3.            Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;
4.            Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.
В процессе поиска путей повышения эффективности использования основных средств будем использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкой суждений и формализованной обработкой результатов. В частности будем использовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы основных средств были зачислены на баланс ОАО «Луганскмлын» в 1998 году. Проведем сравнительный анализ фондоотдачи основных средств, оцененных по рыночной и первоначальной стоимости для того, чтобы выяснить целесообразность и рациональность использования основных средств.
Для организации экспертной оценки была создана рабочая группа экспертов, состоящая непосредственно из оценщиков имущества, преподавателей Луганского национального аграрного университета и главных специалистов ОАО «Луганскмлын».
Таблица 14
Анализ фондоотдачи на ОАО «Луганскмлын»

Группы основных фондов	Показатели фондоотдачи, использующие			Отклонение фондоотдачи, использующей рыночную стоимость от
	Первоначальную Стоимость	Остаточную стоимость	Рыночную стоимость	… первоначальную стоимость	…остаточную стоимость
1.Здания, сооружения	0,09	0,19	0,2	0,11	0,01
2.Машины и оборудов.	0,2	0,1	0,1	-0,1	-
3.Транспорт. средства	0,8	1,9	1,64	0,84	-0,26
4.Инструм., приборы, инвентарь	1,74	2	1,99	0,25	-0,01
5.МНМА	51,9	56,5	56,5	4,6	-
всего	0,05	0,06	0,06	0,01	-

Таким образом, на 1грн. чистой прибыли в 2003 году пришлось 0,05грн., 0,06 грн., 0,06 грн. соответственно в зависимости от первоначальной, остаточной и рыночной стоимостей основных средств. Отметим, что существенной является разница между показателями фондоотдачи, рассчитанной по рыночной стоимости основных фондов и фондоотдачей – по первоначальной стоимости по статье «Здания и сооружения» - на 1 грн. чистой прибыли пришлось на 0,11 грн. больше, чем на показатель фондоотдачи, рассчитанный с использованием первоначальной стоимости основных средств, по статье «МНМА» - на 4,6 грн., только по статье «Машины и оборудование» - на 0,1 грн. меньше.
Исходя из результатов проведенного выше анализа можно сделать вывод, что целесообразно проводить экспертную оценку рыночной стоимости основных фондов только по статье «Транспортные средства», остальные же группы основных фондовоценивать по остаточной стоимости. Причины для этого следующие:
1)            Наибольшее отклонение в фондоотдаче наблюдается по группе основных средств «Транспортные средства».
2)            В настоящее время из выше перечисленных групп основных фондов наибольшая активность наблюдается на рынке транспортных средств.
3)            Использование результатов экспертной оценки транспортных средств позволит принимать эффективные управленческие решения по приобретению, использованию и реализации транспортных средств.
Любое управленческое решение (продать или купить транспортное средство), принятое на основе сложившейся ситуации на рынке может непосредственно повлиять на конечный результат деятельности предприятия.
Как один из вариантов достижения цели «Сокращение транспортных затрат за счет расширения собственной автобазы» мы предлагаем ОАО "Луганскмлын" инвестиционный проект по покупке грузового автомобиля "Газель".
Таблица 15
Расчет срока окупаемости инвестиционного проекта по покупке грузового автомобиля "Газель" для доставки выпускаемой продукции в торговую сеть

Показатели	Методика расчета	Данные
1.    Необходимые капиталовложения, в том числе: -                            стоимость приобретения, грн. -                            оформление документов, грн. -                            регистрация в ГАИ, грн.		22150 21900 50 200
2. Амортизация, грн.		365
3. Получение прибыли за счет замены заказываемого транспорта новым: 3.1.           Себестоимость 1 часа работы заказываемого а/т, грн. 3.2.           Себестоимость 1 часа работы а/м "Газель", грн. 3.3.           Среднемесячное время работы 1 а/м, часов 3.4.           Снижение себестоимости доставки продукции за месяц, грн.	(3.1-3.2)3.3	12,08 10,96 520 582,4
4. Получение прибыли за счет увеличения объема реализации при условии снижения стоимости доставки: 4.1.           Ожидаемое увеличение прибыли за счет увеличения объема реализации, грн. 4.2.           Ожидаемая прибыль при условии бесплатной доставки	4.1-3.2х3.3	6420 720,8
5. Общее увеличение прибыли от реализации проекта, грн.	3.4х4.2	1303,2
6. Налог на прибыль, %		25
7. Чистая прибыль, грн.	5-5х6	977,4
8. Общая сумма увеличения чистого денежного потока от реализации проекта, грн.	7+2	1342,4
9. Определение приблизительного срока окупаемости проекта, месяцев	1:8	16,5

Данные таблицы 15 свидетельствуют о том, что приобретая грузовой автомобиль "Газель" предприятие извлекает дополнительную прибыль. Сумма чистого денежного потока от реализации проекта составит 1342,4 грн., а срок окупаемости проекта 16,5 месяцев.

5. Охрана труда на ОАО «Луганскмлын»
Работа по охране труда на ОАО «Луганскмлын» осуществляется в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 21.11.2002 г. Работадатель обязан создать на рабочем месте в каждом структурном подразделении условия труда, соответствующие действующему законодательству, а также обеспечить соблюдение требований законодательства о правах работников в области охраны труда. С этой целью создаются соответствующие службы и назначаются должностные лица, которые обеспечивают решение конкретных вопросов охраны труда, утверждаются инструкции об их обязанностях, правах и ответственности за исполнение возложенных на них функций, а также контролируют их соблюдение. Контролируется соблюдение работниками технических процессов, правил обращения с машинами, механизмами, оборудованием и другими средствами производства, использование средств коллективной и индивидуальной защиты, выполнение работ в соответствии с требованиями по охране труда.