Кодекс и Законы Административная и экономическая ответственность в области налогового законодательства
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет _________________________________________________________
Кафедра_________________________________________________________
Дата регистрации работы в деканате _________
Дата регистрации работы на кафедре _________
Отметка о допуске к защите _________
Оценка за защиту _________
КУРСОВАЯ РАБОТА (КУРСОВОЙ ПРОЕКТ)
по дисциплине _________________________________________________________
Тема: «________________________________________________________________________________________________________________________________________»
Исполнитель:
______________________________
студент (факультет, курс, группа)
______________________________
фамилия, имя, отчество
Руководитель:
______________________________
ученое звание, ученая степень, должность, ______________________________
фамилия, имя, отчество
Барановичи 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. 5
ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ОСНОВА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.. 5
1.1 Понятия административной и экономической ответственности. 5
1.2 Законодательная основа административной ответственности. 11
ГЛАВА 2. 15
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 15
2.1 Понятие и состав налоговых нарушений. 15
2.2 Виды налоговых нарушений. 17
2.3 Ответственность за нарушения налогового законодательства. 20
ГЛАВА 3. 31
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 31
3.1 Налоговая реформа. 31
3.2 Совершенствование налогового администрирования. 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 39
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с появлением государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.
Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.
Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президентами РБ, постановлениями Министерства Финансов РБ и Совета Министров РБ. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.
Объектом изучения в данной работе выступают субъекты хозяйственной деятельности: юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организаций.
Предметом изучения выступает совокупность мер ответственности и порядок их применения при выявлении налоговых правонарушений.
Данная тема является сегодня очень актуальной, т. к. ответственность является основным средством обеспечения надлежащего поведения различных участников налоговых отношений. Административная ответственность всегда связана с определенными лишениями, она сопровождается причинением виновному отрицательных последствий, ущемлением его личных и имущественных интересов.
Таким образом, главной целью курсовой работы является выявление сильных и слабых сторон системы налогового законодательства Республики Беларусь и поиск путей совершенствования данной системы.
Для реализации цели ставится следующие задачи:
· изучение понятий административной и экономической ответственности;
· выявление основых налоговых нарушений и ответственность за них;
· изучение мер и санкций по обеспечению исполнения налогового обязательства;
· представления путей совершенствования в области налогового законодательства.
Для написания данной курсовой работы основными источниками информации выступали: учебник «Налоги» доктора экономических наук Н.Е.Заяц, учебник Василевской Т.И. «Налоги Беларуси», периодические издания «Директор», «Налоговый вестник МНС РБ», «Финансы, учет, аудит», Налоговый кодекс РБ и другие.
ГЛАВА 1
ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ОСНОВА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
1.1 Понятия административной и экономической ответственности
В связи с вступлением в силу Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь различные аспекты взаимоотношений юридических и физических лиц с государством в сфере налогообложения претерпели существенные изменения. Так как ответственность является основным средством обеспечения надлежащего поведения различных участников налоговых отношений, возникла необходимость внесения изменений в вопросы регулирования ответственности в сфере налогообложения. Если говорить об административной ответственности юридических лиц, то следует сказать, что в законодательных актах Республики Беларусь она предусмотрена лишь с 1 марта 2007 года, со вступлением в силу Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 (далее – КоАП). Ранее, к указанным лицам, за совершение экономических правонарушений применялись экономические санкции. Сегодня, нарушение юридическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым осуществляется налоговыми органами, является административным правонарушением, за которое предусмотрена административная ответственность.
Юридическая ответственность - это применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке. [3,c.98]
Сообразно видам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие виды юридической ответственности:
- уголовная ответственность;
- административная ответственность;
- гражданско-правовая ответственность;
- дисциплинарная ответственность;
- экономическая ответственность.
В литературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности нередко используют пересекающееся с ним понятие материальной ответственности.
Указом предусмотрена экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и административная ответственность должностных и иных физических лиц, установлены минимальный и максимальный размеры штрафов, кратные базовой величине, устанавливаемой Правительством Республики Беларусь, а также предусмотрен порядок исчисления экономических санкций исходя из сумм налогов, сборов и пошлин (от 10 до 40 % от суммы налогов, сборов и пошлин).
Административная ответственность - это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение. [1,c.415]
Основными характеристиками административной ответственности являются:
· Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.
· Основанием административной ответственности является административное правонарушение.
· Субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования.
· Административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц.
· Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.
· Применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы.
· Меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.
Поскольку административная ответственность представляет собой вид юридической ответственности, то, с одной стороны, ей присущи все признаки последней, а, с другой стороны, она обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности.
Как разновидность юридической ответственности административная ответственность обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности в целом:
- представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);
- наступает при совершении правонарушения и наличии вины;
- применяется компетентными органами и должностными лицами;
- состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
- применяемые санкции строго определены законом. В то же время выделяются следующие характерные черты и основные отличительные признаки административной ответственности в сопоставлении с другими видами юридической ответственности.
Административная ответственность имеет собственную нормативно-правовую основу, отличную от нормативно-правовых основ других видов ответственности, а ее нормы образуют самостоятельный институт административного права. Административная ответственность устанавливается законами, подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.
Основанием административной ответственности является административное правонарушение.
Таким образом, можно выделить следующие признаки административной ответственности:
· антиобщественность;
· противоправность;
· виновность;
· наказуемость;
Исходным в характеристике указанных признаков является понятие деяние. Это акт волевого поведения – действие или бездействие. Действие есть активное невыполнение обязанности, законного требования. Бездействие – пассивное невыполнение обязанности.
Антиобщественность деяния определяется причинением вреда обществу и государству. Какое деяние в рамках института административной ответственности является антиобщественным, определяется законодательством. [13,c.128]
Противоправность заключается в совершении деяния, нарушающего нормы права, в данном случае нормы Налогового Кодекса. [13,c.128]
Виновность деяние означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. “Наличие вины – обязательный признак налогового правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением”.[13,c.128]
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Наказуемость подразумевает что административным правонарушением признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом. В законодательстве об административных правонарушениях “отсутствует понятие состава административного правонарушения, но его содержанием обосновывается содержание и сущность такого понятия”. Элементами состава административного правонарушения являются:
· Объект;
· Объективная сторона;
· Субъект;
· Субъективная сторона;
Объектом являются общественные отношения, урегулированные нормами права и охраняемые мерами административной ответственности. У всех административно-налоговых правонарушений общий родовой объект – отношения в области торговли и финансов. Видовой объект налоговых правонарушений – финансовые отношения. У некоторых из них есть и второй объект – порядок управления или права граждан. Непосредственным объектом в данном случае выступают конкретные нормы Налогового Кодекса.
Причем закон напрямую не устанавливает запрета на совершение этих деяний, а делает это путем установления за это административной ответственности.
Объективная сторона правонарушения представляет собой внешнюю сторону поведения налогоплательщика, прежде всего это противоправное деяние, действие или бездействие, посягающее на общественные отношения, охраняемые Налоговым Кодексом, и причиняющие им вред. Наличие объективной стороны административного правонарушения часто ставится в зависимость от времени, места, способа, характера содержания деяния, наступления его вредных последствий. Так же содержание объективной стороны может включать характер действия или бездействия – неоднократность, повторность, длящееся нарушение.
Субъектами административного правонарушения признаются:
1) Налогоплательщики;
· Физические лица;
- Граждане;
- Частные предприниматели;
· Организации;
2) Налоговые агенты;
· Частные предприниматели;
· Организации;
Представители налогоплательщика или налогового агента:
- Физические лица;
- Организации;
- Частные предприниматели;
Субъективная сторона административного правонарушения – соотношение сознания и воли в психическом отношении субъекта к противоправному действию или бездействию и его последствиям. Оно может быть выражено в форме умысла и неосторожности. Умысел может быть прямым и косвенным. При прямом умысле субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и желает наступления данных последствий. Косвенный умысел состоит в том, что субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий.
Поскольку организация – это искусственная правовая конструкция, она не обладает собственным сознанием и психикой. Для организации субъективная сторона определяется в зависимости от отношения ее должностных лиц, либо ее представителей. То есть виной организации признается вина гражданина, являющегося должностным лицом или представителем этой организации, действие/(бездействие) которого обусловили совершение правонарушения.
Только при наличии состава административного правонарушения, налогоплательщик может быть привлечен к административной ответственности.
Дела об административной ответственности рассматриваются, и административные взыскания налагаются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.
Что касается экономической ответственности, то экономические санкции, применяемые к юридическим лицам колеблются в пределах от 10 до 200 базовых величин, а к индивидуальным предпринимателям – от двух до 50 базовых величин. Минимальный размер административных взысканий составляет 0,1 базовую величину, а максимальный – 50 базовых величин. Конкретный размер штрафа в установленных Указом пределах определяется с учетом характера совершенного правонарушения, личности нарушителя, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. Критериями определения конкретного размера экономических санкций являются финансовое состояние нарушителя, размер причиненного вреда и характер допущенных нарушений. [1,c.415]
1.2 Законодательная основа административной ответственности
Законодательную основу административной ответственности образует система нормативных правовых актов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административную ответственность.
Административное и административно-процессуальное законодательство находится в совместном ведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) Республики Беларусь и субъектов Республики Беларусь.
Юридическое лицо, признанное виновным в совершении административного правонарушения на территории Республики Беларусь, подлежит административной ответственности на основании КоАП и иных законодательных актов Республики Беларусь.
За совершенное правонарушение в отношении юридического лица составляется протокол об административном правонарушении. По результатам его рассмотрения, орган уполномоченный рассматривать дело (инспекция МНС) или суд выносят постановления о наложении административного взыскания на юридическое лицо.
Защиту прав и законных интересов юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, осуществляет его представитель. Полномочия представителя юридического лица подтверждаются доверенностью или документами, удостоверяющими служебное положение и дающими право представлять интересы юридического лица без доверенности (удостоверение руководителя).
Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено или его представителем.
Не вступившее в законную силу постановление органа ведущего административный процесс может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд, а постановление суда – в вышестоящий суд.
Следует отметить, что жалоба адресуется лицу, уполномоченному её рассматривать, но направляется в суд, орган, вынесший постановление по делу об административном правонарушении. Поступившая жалоба в течение трех суток направляется вместе с делом в суд, орган, которому она адресована.
Жалоба на постановление может быть подана в течение 10 (десяти) суток со дня объявления лицу, привлекаемому к административной ответственности.
Так же хочется обратить внимание, что административный штраф, наложенный на юридическое лицо, должен быть уплачен последним в течение пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении административного штрафа, а в случае обжалования такого постановления – не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения.
В случае неуплаты административного штрафа в добровольном порядке, постановление направляется на принудительное исполнение в банк, а при отсутствии денежных средств на счету, в хозяйственный суд.
При наличии обстоятельств, препятствующих исполнению административного взыскания, суд, орган, ведущий административный процесс, по ходатайству лица, подвергнутого административному взысканию, могут отсрочить либо рассрочить исполнение административного штрафа на срок до шести месяцев.
В исключительных случаях, юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательными актами наложены административные взыскания, по решению Президента Республики Беларусь может быть полностью или частично освобождено от этих взысканий. Порядок освобождения установлен Указом Президента Республики Беларусь № 481 от 17.10.2005 «О порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий» (с учетом дополнений и изменений).
Но следует учесть, что заявитель не имеет права подать ходатайство до погашения имеющейся у него задолженности по налогу, сбору (пошлине), в связи с неуплатой, несвоевременной или неполной уплатой которых наложено административное взыскание.
Также необходимо указать, что добровольное возмещение или устранение причиненного вреда (например уплата налогов, доначисленных по акту проверки, до вынесения постановления), либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за исполнение которого налагается административное взыскание признаются обстоятельствами, смягчающими административную ответственность.
При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, предусмотренных пунктами 3 и 5 части 1 статьи 7.2 КоАП, а также иных обстоятельств, признанных смягчающими органом, ведущим административный процесс, административные взыскания за правонарушения, предусмотренные статьями 13.1 - 13.11 (административные правонарушения против порядка налогообложения) Кодекса, налагаются в размере, уменьшенном в два раза, либо в пределах установленных в указанных статьях минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в два раза.
За шесть месяцев текущего года (март – август), после вступления в силу КоАП Республики Беларусь от 21.04.2003, к административной ответственности 953 юридических лица с наложением административного штрафа в сумме 579,8 миллионов рублей.
Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности, хочется порекомендовать соблюдать действующее законодательство Республики Беларусь.
ГЛАВА 2
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
2.1 Понятие и состав налоговых нарушений
Под налоговым нарушением понимается противоправное действие или бездействие, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом (налогоплательщиком, должностным лицом налогового, финансового или другого уполномоченного органа) норм и положений, установленных актами налогового законодательства. Любое действие, посягающее на деятельность налоговых органов или их должностных лиц, также рассматривается как налоговое нарушение. [6,c.219]
Налоговое нарушение может быть совершено умышленно или по небрежности. Если лицо, совершившее нарушение, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его последствия и сознательно их допускало, то такое действие считается совершенным умышленно.
Противоправное действие признается совершенным небрежно, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение, либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.
Налогоплательщик или иное лицо имеет право доказать, что противоправное действие совершено небрежно, а не умышленно. Налоговый орган вправе признать доказательства налогоплательщика или иного обязанного лица при наличии достаточных оснований доказательства.
Состав налоговых правонарушений включает в себя:
§ нарушение порядка постановки на налоговый учет и уклонение от него;
§ фальсификацию данных учета и отчетности, уклонение от учета и искажение данных об открытости счета в банках;
§ заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, другие преступления;
§ нарушение правил декларирования, уклонение от декларирования;
§ нарушение порядка хранения документов по налогообложению;
§ неправильное уменьшение сумм налогов и сборов;
§ неправомерный зачет или возврат сумм налогов;
§ неверное применение режима налоговых льгот;
§ противодействие налоговой службе, отказ от выдачи налоговых документов;
§ уклонение от налогообложения;
§ нарушение банком условий открытия счета и перечисления налогов;
§ непредставление информации о налогоплательщике;
§ невыдача документов по расследованию дел о налоговом правонарушении;
§ отказ свидетеля от показаний, эксперта - от участия в делах о нарушениях;
§ незаконное воздействие на налоговую администрацию в целях сокрытия нарушений;
В налоговой практике существует два основных способа борьбы с налоговыми правонарушениями:
- предупреждение (превентивные методы);
- наказание (репрессивные методы).
Важным условием для уменьшения числа правонарушений является расширение сферы превентивного налогового контроля. Предупредительные меры включают оказание консультационно-методической помощи налогоплательщикам, своевременное освещение изменений налогового законодательства в открытой печати, публикации о наиболее типичных и злостных нарушениях налогового законодательства и обзоры арбитражной и судебной практики.
2.2 Виды налоговых нарушений
Для применения меры ответственности за нарушение налогового законодательства определены основные виды налоговых нарушений. Они могут быть следующими.
Нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах - выражается в нарушении налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе или в необоснованном отказе должностного лица налогового органа от постановки налогоплательщика на учет.
Уклонение от постановки на учет в налоговых органах - осуществление деятельности предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе в течение продолжительного времени.
Нарушение порядка представления информации об открытии счета в банке (уклонение от представления информации) заключается в нарушении установленного срока представления в налоговый орган по месту учета информации об открытии счета в каком-либо банке.
Нарушение порядка представления налоговой декларации (уклонение от представления) — состоит в непредставлении налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Нарушение порядка ведения учета - выражается в несоблюдении налогоплательщиком порядка ведения налогового учета, установленного актами законодательства Республики Беларусь, учета объекта налогообложения или иного учета, необходимого для налогообложения, а также порядка составления отчетов об экономической деятельности предпринимателя.
Уклонение от ведения учета - выражается в невыполнении налогоплательщиком порядка и правил ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а равно в ведении заведомо недостоверного учета.
Нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением - несоблюдение предпринимателем установленных сроков хранения документов бухгалтерского и налогового учета и других документов, связанных с налогообложением.
Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов (пошлин), заключаются в представлении налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и иных документов либо сведений, связанных с уплатой налогов и сборов (пошлин), содержащих недостоверную информацию либо данные, на основании которых исчисленная сумма налога (сбора, пошлины) оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, а также в содействии налогоплательщику в совершении указанных действий.
Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора (пошлины), выражаются в неправомерном зачете либо возврате налога (сбора, пошлины), т.е. представлении налогоплательщиком в налоговый орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога (сбора, пошлины), а также в содействии налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия.
Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение - это действия (бездействие) налогоплательщика, направленные на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика.
Отказ от выдачи документов и иных сведений - заявление налогоплательщика должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, об отказе представить имеющиеся у налогоплательщика и запрашиваемые этим должностным лицом документы и иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и иных сведений.
Уклонение от налогообложения - состоит в совершении налогоплательщиком действий, которые делают невозможным осуществление в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика, а также предъявления ему требования об уплате налогов (сборов, пошлины) и применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования.
Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест - нарушение налогоплательщиком установленного порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест. [2,c.176]
Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении, - это отказ или уклонение лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении; действия, выражающиеся в непредставлении в установленный должностным лицом налогового органа срок таких документов или предметов без уважительных причин.
Отказ свидетеля от дачи объяснений - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также дача таким лицом заведомо ложных объяснений.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении в соответствии с подведомственностью рассмотрения жалобы по месту нахождения налогового органа, наложившего налоговую санкцию, или вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу.
2.3 Ответственность за нарушения налогового законодательства
Система мер ответственности за нарушение законодательных положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена в действующем налоговом законодательстве. Виды ответственности:
♦ гражданско-правовая (перед кредиторами и контрагентами);
♦ финансовая (перед государством в соответствии с установленным законодательством);
♦ уголовная (предусмотрена Уголовным кодексом);
♦ административная (регламентируется Законом "Об административных нарушениях").
В зависимости от вида ответственности избираются виды и меры наказания: арест имущества; проведение процедуры банкротства; административное взыскание, штраф; пени; неустойка; лишение свободы, конфискация имущества; приостановление расчетов на счетах в банке; арест имущества и ценностей; закрытие счетов в банке; лишение лицензии и др.
Налоговым законодательством Беларуси предусмотрены определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения соблюдения налоговых обязательств. Эти меры применяются в случае неисполнения, несвоевременного или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей. За подобные нарушения налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.
Не внесенные в установленные сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь решения об изменении порядка ее уплаты.
При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем задолженность по пене и финансовым санкциям.
При взыскании задолженности путем обращения взыскания на имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).
Налогоплательщики обязаны до наступления срока уплаты платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежа в бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты обязательного платежа.
При отсутствии в банке платежных поручений на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, которым законодательными актами предоставлено это право. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств, если иное не установлено законодательством Беларуси.
Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов должников в национальной валюте (за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов) путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Банк с момента получения инкассового распоряжения органа взыскания на бесспорное взыскание обязательных платежей, обязан прекратить все другие операции по расходованию средств должника, за исключением выдачи средств на неотложные нужды и уплаты платежей, на которые распространяется внеочередной порядок их исполнения, если платежные документы на перечисление указанных платежей поступили в банк до предъявления инкассовых распоряжений органа взыскания.
При недостаточности на счетах должников денежных средств в национальной валюте и наличии на валютных счетах иностранной валюты, покупаемой банками Беларуси, задолженность взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания, с зачислением ее на соответствующие счета в порядке, определяемом Министерством финансов и государственным налоговым комитетом. Инспекции Государственного налогового комитета отражают в налоговом учете поступление взысканной (уплаченной) задолженности в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на момент взыскания (уплаты) задолженности.
При отсутствии денежных средств на вышеуказанных счетах или их недостаточности органы взыскания вправе выставить распоряжения на бесспорное взыскание обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.
В случае отсутствия денежных средств на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных, а также счетов бюджетного финансирования, на которые зачисляются только средства республиканского и местного бюджетов.
Не взыскиваются в бесспорном порядке со счетов должников и счетов дебиторов должников целевые переводы, к которым относятся средства, направляемые в соответствии с постановлениями Правительства Республики из бюджета и государственных целевых бюджетных фондов, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению, а также переводы министерств, других государственных органов, вышестоящих организаций, предназначенные на оказание единовременной материальной помощи конкретным работникам. Эти средства используются по целевому назначению независимо от наличия в банке инкассовых распоряжений органов взыскания к счету должника либо дебиторов должника.
При наличии платежного поручения дебитора на перечисление обязательных платежей в первую очередь исполняется его платежное поручение, а затем предъявленное инкассовое распоряжение на взыскание дебиторской задолженности должника в счет уплаты его задолженности.
При отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности может обращаться на другие денежные средства и финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество - в судебном порядке. Если налогоплательщик имеет задолженность и при этом его финансовые активы переданы другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, то они подлежат взысканию в бюджет в размерах имеющейся задолженности.
Обращение взыскания обязательных платежей на иное имущество должника в счет погашения задолженности производится через хозяйственный суд. При этом взыскание сумм финансовых санкций за нарушение налогового законодательства при недостаточности денежных средств на счетах должника и иных финансовых активов обращается на иное имущество должника по истечении шестимесячного срока со дня выявления нарушения.
В случае выявления фактов сокрытия имущества должником либо незаконной передачи им имущества третьим лицам орган взыскания, чьи требования не были удовлетворены в процессе производства по делу о банкротстве, вправе предъявить иск об обращении взыскания на указанное имущество в хозяйственный суд по месту нахождения этого имущества.
При недостаточности денежных средств, другого имущества для погашения задолженности по обязательным платежам в полном объеме у ликвидируемого субъекта хозяйствования остающаяся задолженность погашается собственниками имущества (учредителями, участниками) должника при условии, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам субъекта хозяйствования в соответствии с декретами, указами Президента Беларуси, законами Беларуси, уставом или иными учредительными документами.
Налоговым законодательством Беларуси предусмотрена ответственность налогоплательщиков за налоговые нарушения.
Санкции выражаются в формах:
· штрафов с руководителей и должностных лиц предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей;
· финансовых санкций, включая пеню, применяемых по актам проверок к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве;
· пени, взимаемые с налогоплательщика при нарушении условий предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки платежей.
Плательщики налогов, не имеющие к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствующий отчетный период, уплачивают 110% суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли, дохода облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.
В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, государственные налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.
Определенные расчетным методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками налогов соответствующих документов, но не позднее трех месяцев со дня вручения акта проверки.
Плательщикам, своевременно не представившим декларации о доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами, предъявляется налоговым органом извещение об уплате налогов в размере 150% суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления названного документа и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога.
При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики налогов вносят в бюджет в виде санкций 10% причитающихся сумм налогов.
За сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. При повторном сокрытии, занижении объектов налогообложения в течение года (12 месяцев со дня вынесения решения о применении финансовых санкций) в бюджет взыскивается штраф в пятикратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные проверками, проведенными за один и тот же отчетный период независимо от времени их проведения, если по одной из проверок за этот отчетный период уже были применены штрафы за сокрытие, занижение объектов налогообложения.
В случаях нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, повлекших увеличение одних налогов (сборов) и одновременно уменьшение других налогов (сборов) за один и тот же период, штрафы взыскиваются с суммы превышения исчисленных налогов (сборов).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, перечислившие за счет собственных денежных средств подоходный налог с доходов физических лиц, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Беларусь, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога.
Доходы, полученные плательщиком от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения (лицензии), и штраф в размере полученного дохода от этой деятельности подлежат внесению в бюджет.
Денежные средства (выручка), принятые с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, взыскиваются в доход республиканского бюджета.
Товары (продукция), хранящиеся в пунктах продажи без документов (или по документам, не являющимся бланками строгой отчетности), подтверждающих их приобретение (поступление), подлежат аресту с последующей конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке. В случаях скупки иностранной валюты без лицензии Национального банка Республики Беларусь, а также продажи ее вне обменных пунктов купленная и проданная иностранная валюта подлежит аресту с последующей конфискацией в доход Республики Беларусь в установленном законодательством порядке.
У страховых и перестраховочных организаций подлежат взысканию в доход бюджета в бесспорном порядке:
1. суммы страховых взносов, перечисленных страховым и перестраховочным организациям с нарушением порядка заключения договоров перестрахования, установленного органом государственного надзора за страховой деятельностью;
2. страховые суммы и суммы страхового возмещения, выплаченные необоснованно;
3. суммы страховых резервов, использованных не по целевому назначению.
Сокрытие доходов, полученных в иностранной валюте, влечет перерасчет суммы доходов по курсу валюты, действующему на дату оплаты счетов. Штраф и суммы других финансовых санкций должны быть уплачены плательщиком в бюджет в 15-дневный срок со дня составления должностными лицами налоговых органов акта о выявленных нарушениях.
Налоговые органы имеют право приостанавливать операции плательщиков по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления или отказа представить государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет; установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения.
Банки обязаны исполнить предписания государственных налоговых органов о полном или частичном приостановлении операций налогоплательщика (клиента банка) по расчетным и другим счетам в день поступления предписания. В случае неоднократного нарушения предписаний налоговые органы ставят перед Национальным банком Республики Беларусь вопрос о лишении данного банка лицензии на осуществление банковской деятельности.
Банкам запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных обязательных платежей в бюджет. В случаях неисполнения в сроки, указанные в предписании государственного налогового органа, по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа, а также неисполнения в сроки, установленные законодательством Беларуси, по вине банка платежного поручения юридического лица или индивидуального предпринимателя на перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, с этого банка по распоряжению государственной налоговой инспекции взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере двукратной учетной ставки Национального банка Беларуси от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты. Взыскание пени не освобождает банк от других видов ответственности.
Во исполнение Декрета Президента Беларуси от 26 октября 1998 г. № 16 "О дополнительных мерах по взысканию задолженности с субъектов хозяйствования" создана Государственная комиссия при Совете Министров Беларуси по освобождению субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах, предпринимательстве и списанию задолженности по платежам в бюджет (далее - Комиссия).
Задачей Комиссии является принятие решений о списании задолженности по платежам в бюджет должников, признанных по решению суда банкротами, и субъектов хозяйствования, ликвидированных до вступления в силу Декрета Президента Беларуси от 26 октября 1998 г. № 16 и имеющих долговые обязательства по платежам в бюджет, не удовлетворенные за недостатком имущества, а также об освобождении субъектов хозяйствования от финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве.
Комиссия имеет право:
- получать от министерств, других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, а также субъектов хозяйствования необходимую информацию;
- приглашать на заседания Комиссии руководителей заинтересованных министерств, других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, а также субъектов хозяйствования.
С учетом финансового состояния нарушителя, характера допущенных нарушений, пояснений органов, применивших меры финансовой ответственности либо принявших решение о ликвидации субъектов хозяйствования.
Комиссии предоставлено право принимать решения:
· о предоставлении отсрочки до 6 месяцев; о предоставлении рассрочки до 12 месяцев;
· о предоставлении отсрочки и рассрочки до 12 месяцев;
· о полном (частичном) освобождении от финансовой ответственности;
· об отказе в удовлетворении заявления.
Действующий порядок позволяет действенно и мобильно решать вопросы предотвращении нарушения налогового законодательства на правительственном уровне. Так, с учетом рассмотренных материалов проверок допущенных нарушений и в целях их предотвращения, Государственной комиссией вносятся предложения в министерства по совершенствованию методологической работы по правильному исчислению и уплате налогов и недопущению нарушений в сфере налогового законодательства в подведомственных предприятиях и учреждениях и выдачи лицензий.
Налогоплательщикам предъявляется извещение об уплате налогов в размере 150% суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После этого производится перерасчет налога, исходя из фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода- 10% причитающихся сумм налогов. За сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. При повторном нарушении в течение года (12 месяцев со дня вынесения решения о применении санкций) - штраф в пятикратном размере общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
Взыскивается в бесспорном порядке пеня в размере двукратной учетной ставки Нацбанка Беларуси от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа. Пеня за уплату налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня в размере учетной ставки Нацбанка Беларуси, действующей на момент взыскания средств.
ГЛАВА 3
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
3.1 Налоговая реформа
Налоговая реформа представляет собой необходимый процесс радикального изменения системы налогообложения в связи с объективными преобразованиями, структурными отраслевыми перестройками, сменой направлений и объемов финансовых потоков, подтвержденных устойчивой динамикой основных макроэкономических показателей.
Стратегия налоговой реформы — это своего рода научно обоснованная экономическая концепция, определяющая роль и место налогообложения в стратегии государственного развития и соответствующая экономическому и социальному развитию общества.
Классическим стимулом к налоговым реформам последнего десятилетия служило стремление государства превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты эффективности, снять все налоговые препятствия на пути экономического роста. При проведении налоговых реформ основные принципы налогообложения («золотые правила») меняются. Смысл налоговых новаций как раз в том и заключается, чтобы усовершенствовать экономико-правовые принципы действующей налоговой системы государства, подвести их к уровню, соответствующему государственной политике экономического развития.
Ключевые проблемы развития национальной налоговой системы.
Стратегия развития Республики Беларусь определена основными программными документами и предусматривает модернизацию экономики и общества исходя из современных тенденций мирового экономического развития, многовекторную направленность внешнеэкономической деятельности в соответствии с интересами страны при сохранении суверенитета государства. В концепции национального развития выделяются четыре этапа социально-экономического развития до 2015 года:
· Восстановительный (1998-2000гг.)
· Возобновление устойчивого экономического роста (2001-2005 гг.)
· Активная структурная перестройка (2006-2010 гг.)
· Приближение к европейским стандартам уровня и качества жизни (2011-2015 гг.).
Поэтапное экономическое развитие непосредственно связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, денежно-кредитную систему и систему цен. В связи с этим реформирование налоговой системы, учитывающее особенности каждого этапа развития национальной экономики, является необходимым процессом. Налоговая система должна соответствовать основным направлениям социально-экономического развития республики и обеспечивать устойчивый экономический рост, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках.
Таким образом, процесс реформирования системы налогообложения объективно необходим и его результат зависит от адекватности применяемых методов состоянию реальной экономики.
Основные направления налоговой реформы и меры по их реализации
Главной целью налоговой реформы является создание макроэкономических условий, обеспечивающих формирование социально ориентированной, конкурентоспособной на мировом рынке, наукоемкой национальной экономики Республики Беларусь, ориентированной на устойчивый экономический рост и повышение качества жизни белорусского народа.
Концепция налоговой реформы предусматривает комплекс мер по следующим основным направлениям:
1. формирование системной законодательно-правовой базы, регулирующей экономические отношения рыночного типа и проведение налоговой реформы.
2. снижение уровня централизации доходов бюджета как основного фактора обеспечения устойчивого экономического роста, активизации экономической деятельности, повышения конкурентоспособности отечественного производителя и уровня доходов населения, что определяет необходимость проведения налоговой реформы в области определяющих ее базовых концепций:
· разработка налогового приоритета отраслей национальной экономики, обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала.
· Обоснование налоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулирование научно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментов налогового регулирования на решение приоритетных задач для активации развития науки, инновационной деятельности и системы образования; создание механизмов мотивации и стимулирования научной и общеобразовательной деятельности.
· Формирование механизма налогового обеспечения повышения уровня доходов населения за счет реформирования системы социальных платежей и подоходного налогообложения граждан.
· Обеспечение налоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитие внешнеэкономического комплекса страны, повышение конкурентоспособности отечественного производителя, проведение согласованной налоговой политики международного сотрудничества для создания равных условий налогообложения для субъектов хозяйствования и граждан.
· Разработка комплекса мероприятий в области налогового администрирования, направленных на стабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведению бизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроля за деятельностью плательщиков.
3.2 Совершенствование налогового администрирования
Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг. в области бюджетно-налоговой политики предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.
Работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в текущей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением Главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.
Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.
Для более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения ряду налоговых законов был дополнительно придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени это коснулось законов Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сократилось на 87.
Свидетельством реализации поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок налогообложения и отмена отдельных налогов и сборов.
Проектом Основных направлений бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь на 2009–2010 гг. предусмотрено, в перспективе, принятие ряда мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки.
В проекте планируется предусмотреть более радикальные меры по совершенствованию налогообложения уже с 2009 г., а также завершение в 2010 г. реформирования налоговой системы путем принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При этом принято решение о целесообразности рассмотрения в 2009–2010 гг. вопроса об отмене:
-местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения;
- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
-местных налогов — налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами.
По предварительной оценке только принятие мер по упрощению налоговой системы, предусмотренных проектом к реализации в 2009–2010 гг. позволит оставить в распоряжении субъектов хозяйствования денежные средства на сумму 2,9 трлн. руб., или 2,4 % к ВВП.
Необходимость совершенствования налогового администрирования определяется как его фискальной значимостью, так и важностью формирования прозрачной и благоприятной среды для ведения бизнеса. Стабильность и предсказуемость налогового законодательства, оптимальный уровень налогообложения, простые процедуры ведения учета и уплаты налогов создают условия экономического роста.
Налоговая реформа в области налогового администрирования предусматривает следующие процедуры:
· Создание самостоятельной отросли законодательства – налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения ,ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
· Упрощение налоговой системы за счет сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты.
· Совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков путем расширения заявительного принципа регистрации бизнеса, сокращения налоговых форм (деклараций, расчетов), обеспечения возможности их предоставления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства.
· Содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Таким образом, очевиден тот факт, что государством уже сегодня проведена значительная работа по созданию условий для формирования благоприятного инвестиционного климата и снижению налоговой нагрузки, которая в дальнейшем будет продолжена.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив состояние современной системы налогового законодательства в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.
Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.[3,c.36]
Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.
Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.
Главные недостатки налогового законодательства Республики Беларусь можно свести к следующим:
ü налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей,
ü доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,
ü регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти,
ü роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.
Вместе с тем серьезным недостатком отечественного налогового законодательства является рассредоточение элементов его нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.
Подведя итог по первым двум главам можно выделить следующее:
1. Административная ответственность - это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.
2. Основанием административной ответственности является административное правонарушение.
3. Рассмотрели меры ответственности за административные правонарушения.
Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности, хочется порекомендовать соблюдать действующее законодательство Республики Беларусь.
По третьей главе можно сказать, что итогом 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь является то, что на нынешнем отрезке она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование процессов воспроизводства. Так же в ней рассмотрены перспективы принятие ряда мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки на 2009–2010 гг.
В проекте планируется предусмотреть более радикальные меры по совершенствованию налогообложения уже с 2009 г., а также завершение в 2010 г. реформирования налоговой системы путем принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При этом принято решение о целесообразности рассмотрения в 2009–2010 гг. вопроса об отмене:
-местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения;
- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
-местных налогов — налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами.
По предварительной оценке только принятие мер по упрощению налоговой системы, предусмотренных проектом к реализации в 2009–2010 гг. позволит оставить в распоряжении субъектов хозяйствования денежные средства на сумму 2,9 трлн. руб., или 2,4 % к ВВП.
Поэтому можно сказать что, налоговое законодательство Республики Беларусь от начала своего становления достигло сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения, по сравнению с прошлыми годами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика)./ С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2005.-585 с.
2. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора/ В. Аносов // Финансы, учет, аудит - №11 – 2004, с.37-39.
3. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие./А. Аронов, В. Кашин – М.: Экономист, 2004, - 560с.
4. Василевская, Т.И., Стасенко, В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика /Т. Василевская, В. Стасенко– Минск: Белпринт, 1999 – 544с.
5. Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в Республике Беларусь/ Т. Винокурова// Бухгалтерский учет и анализ – 2004 - №12, с.31-33.
6. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы/ К. Горский // Финансы – 2004 –№2, с.22-26.
7. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: Ростов на Дону/ Л. Дуканич: Феникс,2000. – 416с.
8. Заяц, Н. Е. , Сидорова, А. Налог как экономическая категория/ Н. Заяц, А. Сидорова // Финансы, учет, аудит, - №1, - 2004, с.28-30.
9. Змачинская, Г.Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/Г. Змачинская, А. Козляков – Минск: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. – 64с.
10. Иванова, И. Налогообложение/ И. Иванова //Консультант – 2005 - №7, с.51-55.
11. Декрет Президента Республики Беларусь от 12 августа 2008 г. № 17 «О внесении изменений и дополнений в декреты Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 и от 28 января 2008 г. № 1» - Управление налогообложения организаций ИМНС, 2004.
12. Киреева, Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы/ Киреева Е. // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004. с. 32-36.
13. Киреева, Е. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации/ Киреева Е. //Белорусский экономический журнал, - №2 – 2008, с.53-63.
14. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В.Авдеенко, И.С.Андреюк, М.О.Григорчук и др. – Минск: УП «Светоч», 2003. – 352с.
15. Мишустин, М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов/М. Мишустин //Финансы, №6 – 2003. с.27-33.
16. Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко, Т.И.Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. – Минск: БГЭУ,2000. – 368с.
17. Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет и в государственные бюджетные фоны Республики Беларусь в 2005 году – Управление налогообложения организаций ИМНС, 2005.
18. О бюджете Республики Беларусь на 2005 год // Рэспублiка Дзелавая, декабрь 2004.
19. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика – 2003 - №7-8.
20. Полежаев, В.А. О развитии модели налогообложения / В. Полежаев // Финансы – 2004 -№9, с.36-39.
21. Рудый, К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран/ К. Рудый – М.: Новое издание, 2003, с.41-86.
22. Сушкова, Т. Особенности налогообложения в 2005 году/ Т. Сушкова // Финансовый директор – 2005 - №1, с.21-30.
Главной целью налоговой реформы является создание макроэкономических условий, обеспечивающих формирование социально ориентированной, конкурентоспособной на мировом рынке, наукоемкой национальной экономики Республики Беларусь, ориентированной на устойчивый экономический рост и повышение качества жизни белорусского народа.
Концепция налоговой реформы предусматривает комплекс мер по следующим основным направлениям:
1. формирование системной законодательно-правовой базы, регулирующей экономические отношения рыночного типа и проведение налоговой реформы.
2. снижение уровня централизации доходов бюджета как основного фактора обеспечения устойчивого экономического роста, активизации экономической деятельности, повышения конкурентоспособности отечественного производителя и уровня доходов населения, что определяет необходимость проведения налоговой реформы в области определяющих ее базовых концепций:
· разработка налогового приоритета отраслей национальной экономики, обеспечение развития инвестиционного и природно-ресурсного потенциала.
· Обоснование налоговой концепции инновационного развития, предусматривающей стимулирование научно-инновационной сферы путем усиления целевой ориентации инструментов налогового регулирования на решение приоритетных задач для активации развития науки, инновационной деятельности и системы образования; создание механизмов мотивации и стимулирования научной и общеобразовательной деятельности.
· Формирование механизма налогового обеспечения повышения уровня доходов населения за счет реформирования системы социальных платежей и подоходного налогообложения граждан.
· Обеспечение налоговой стратегии внешнеэкономической деятельности, направленной на развитие внешнеэкономического комплекса страны, повышение конкурентоспособности отечественного производителя, проведение согласованной налоговой политики международного сотрудничества для создания равных условий налогообложения для субъектов хозяйствования и граждан.
· Разработка комплекса мероприятий в области налогового администрирования, направленных на стабилизацию и упрощение налоговой системы, сокращение расходов по ведению бизнеса, повышение уровня информационных технологий в области учета и контроля за деятельностью плательщиков.
3.2 Совершенствование налогового администрирования
Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг. в области бюджетно-налоговой политики предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.
Работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в текущей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением Главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.
Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.
Для более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения ряду налоговых законов был дополнительно придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени это коснулось законов Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сократилось на 87.
Свидетельством реализации поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок налогообложения и отмена отдельных налогов и сборов.
Проектом Основных направлений бюджетно-налоговой политики Республики Беларусь на 2009–2010 гг. предусмотрено, в перспективе, принятие ряда мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки.
В проекте планируется предусмотреть более радикальные меры по совершенствованию налогообложения уже с 2009 г., а также завершение в 2010 г. реформирования налоговой системы путем принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При этом принято решение о целесообразности рассмотрения в 2009–2010 гг. вопроса об отмене:
-местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения;
- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
-местных налогов — налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами.
По предварительной оценке только принятие мер по упрощению налоговой системы, предусмотренных проектом к реализации в 2009–2010 гг. позволит оставить в распоряжении субъектов хозяйствования денежные средства на сумму 2,9 трлн. руб., или 2,4 % к ВВП.
Необходимость совершенствования налогового администрирования определяется как его фискальной значимостью, так и важностью формирования прозрачной и благоприятной среды для ведения бизнеса. Стабильность и предсказуемость налогового законодательства, оптимальный уровень налогообложения, простые процедуры ведения учета и уплаты налогов создают условия экономического роста.
Налоговая реформа в области налогового администрирования предусматривает следующие процедуры:
· Создание самостоятельной отросли законодательства – налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения ,ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
· Упрощение налоговой системы за счет сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты.
· Совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков путем расширения заявительного принципа регистрации бизнеса, сокращения налоговых форм (деклараций, расчетов), обеспечения возможности их предоставления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства.
· Содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Таким образом, очевиден тот факт, что государством уже сегодня проведена значительная работа по созданию условий для формирования благоприятного инвестиционного климата и снижению налоговой нагрузки, которая в дальнейшем будет продолжена.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив состояние современной системы налогового законодательства в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.
Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.[3,c.36]
Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.
Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.
Главные недостатки налогового законодательства Республики Беларусь можно свести к следующим:
ü налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей,
ü доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,
ü регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти,
ü роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.
Вместе с тем серьезным недостатком отечественного налогового законодательства является рассредоточение элементов его нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.
Подведя итог по первым двум главам можно выделить следующее:
1. Административная ответственность - это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.
2. Основанием административной ответственности является административное правонарушение.
3. Рассмотрели меры ответственности за административные правонарушения.
Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности, хочется порекомендовать соблюдать действующее законодательство Республики Беларусь.
По третьей главе можно сказать, что итогом 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь является то, что на нынешнем отрезке она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование процессов воспроизводства. Так же в ней рассмотрены перспективы принятие ряда мер по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки на 2009–2010 гг.
В проекте планируется предусмотреть более радикальные меры по совершенствованию налогообложения уже с 2009 г., а также завершение в 2010 г. реформирования налоговой системы путем принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При этом принято решение о целесообразности рассмотрения в 2009–2010 гг. вопроса об отмене:
-местных целевых сборов, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения;
- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
-местных налогов — налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами.
По предварительной оценке только принятие мер по упрощению налоговой системы, предусмотренных проектом к реализации в 2009–2010 гг. позволит оставить в распоряжении субъектов хозяйствования денежные средства на сумму 2,9 трлн. руб., или 2,4 % к ВВП.
Поэтому можно сказать что, налоговое законодательство Республики Беларусь от начала своего становления достигло сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения, по сравнению с прошлыми годами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика)./ С.И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2005.-585 с.
2. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора/ В. Аносов // Финансы, учет, аудит - №11 – 2004, с.37-39.
3. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие./А. Аронов, В. Кашин – М.: Экономист, 2004, - 560с.
4. Василевская, Т.И., Стасенко, В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика /Т. Василевская, В. Стасенко– Минск: Белпринт, 1999 – 544с.
5. Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в Республике Беларусь/ Т. Винокурова// Бухгалтерский учет и анализ – 2004 - №12, с.31-33.
6. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы/ К. Горский // Финансы – 2004 –№2, с.22-26.
7. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: Ростов на Дону/ Л. Дуканич: Феникс,2000. – 416с.
8. Заяц, Н. Е. , Сидорова, А. Налог как экономическая категория/ Н. Заяц, А. Сидорова // Финансы, учет, аудит, - №1, - 2004, с.28-30.
9. Змачинская, Г.Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/Г. Змачинская, А. Козляков – Минск: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. – 64с.
10. Иванова, И. Налогообложение/ И. Иванова //Консультант – 2005 - №7, с.51-55.
11. Декрет Президента Республики Беларусь от 12 августа 2008 г. № 17 «О внесении изменений и дополнений в декреты Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 и от 28 января 2008 г. № 1» - Управление налогообложения организаций ИМНС, 2004.
12. Киреева, Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы/ Киреева Е. // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004. с. 32-36.
13. Киреева, Е. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации/ Киреева Е. //Белорусский экономический журнал, - №2 – 2008, с.53-63.
14. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В.Авдеенко, И.С.Андреюк, М.О.Григорчук и др. – Минск: УП «Светоч», 2003. – 352с.
15. Мишустин, М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов/М. Мишустин //Финансы, №6 – 2003. с.27-33.
16. Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко, Т.И.Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. – Минск: БГЭУ,2000. – 368с.
17. Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет и в государственные бюджетные фоны Республики Беларусь в 2005 году – Управление налогообложения организаций ИМНС, 2005.
18. О бюджете Республики Беларусь на 2005 год // Рэспублiка Дзелавая, декабрь 2004.
19. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика – 2003 - №7-8.
20. Полежаев, В.А. О развитии модели налогообложения / В. Полежаев // Финансы – 2004 -№9, с.36-39.
21. Рудый, К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран/ К. Рудый – М.: Новое издание, 2003, с.41-86.
22. Сушкова, Т. Особенности налогообложения в 2005 году/ Т. Сушкова // Финансовый директор – 2005 - №1, с.21-30.
