Содержание

1.                 Понятие, сущность налогов и их классификация                                 3

2.                 Анализ налоговой составляющей бюджета в условиях

экономического кризиса                                                                              11

3.                 Пути повышения собираемости налогов на современном этапе и на среднесрочную перспективу                                                                           15

Список литературы                                                                                     25
1. Понятие, сущность налогов и их классификация.

Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней — федерального, субъектов Федерации, местного — осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений  денежных  средств в государственную казну. Налоги являются основным  источником  доходной  части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику. Основные положения о налогах в Российской Федерации  закреплены  в  ее Конституции. В  соответствии  со  ст.  57  Конституции  РФ,  «каждый  обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги  или  ухудшающие  положение  налогоплательщиков,  обратной  силы   не имеют».

Налог – это обязательный безвозмездный платеж (взнос),  установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере  и  в определенный срок. Налоги зачисляются в  бюджет  соответствующего  уровня  и обезличиваются а  нем. Этим  налоги  отличаются  от  всевозможных  сборов, которые  в  обязательном  порядке  уплачиваются   плательщиками   в   бюджет соответствующего уровня, но при этом  должны  использоваться  только  на  те цели, ради которых они взимались. Госпошлина  в  отличие  от  налога  —  это плата  за  оказанные  плательщику  какие-либо  слуги,   поэтому   необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.  Все  налоги,  сборы, пошлины и другие плательщики питают бюджетную систему Российской  Федерации.

Кроме того существуют государственные  внебюджетные  фонды,  доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником  этих  отчислений является произведенный валовый  внутренний  продукт,  за  счет  которого  на стадии  образования  первичных  доходов  формируется  соответствующая  часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по  тарифам  страховых резервов,  привязанных  к  оплате  труда  и   включаемых   в   себестоимость продукции.

В 2010 г. тарифы страховых взносов останутся на уровне действующих ставок 2009 г., т.е. в пенсионный фонд – 20%, в фонд социального  страхования – 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%, территориальный  фонд обязательного медицинского страхования – 20%.

С 1 января 2011 будут установлены следующие тарифы: в пенсионный фонд – 26%,  в фонд социального  страхования – 2,9%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%, территориальный  фонд обязательного медицинского страхования – 3%.

В Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской  Федерации»  от 27 декабря 1991 г. не проводится  четкой  грани  между  налогами  и  другими платежами (сборами, госпошлиной и др.), взимаемыми в обязательном порядке  в бюджет или во внебюджетные фонды на условиях, определяемых  законодательными актами. В соответствии с этим Законом совокупность налогов,  сборов,  пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном  порядке,  образует  налоговую систему, основы которой в России и были законодательно оформлены в 1991 г.

 В настоящее время  налоговой  системе  России  присущ  преимущественно фискальный  характер,  что  затрудняет  реализацию   заложенных   в   налоге стимулирующего  и  регулирующего  начал.  Изъятие  государством   в   пользу общества определенной части  валового  внутреннего  продукта  (ВВП)  в  виде обязательного взноса, который осуществляют основные  участники  производства ВВП,  и  составляет  сущность  налога.  Экономическое   содержание   налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов  и  граждан  по  поводу формирования  государственных  финансов.  Принятые   нормативные   акты   по налогообложению  охватывают  все   сферы   коммерческой   и   некоммерческой деятельности как юридических, так и физических лиц  (налогоплательщиков)  на территории страны.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Функции налога:

1.            Фискальная  -  изъятие части доходов в бюджет для  использования  на определенные цели.

2.            Стимулирующая  -  при  помощи  налоговых  льгот,   санкций  решаются  вопросы   технического   прогресса,    капитальных   вложений,   расширение  производства первичных товаров и ограничение вторичных.

3.            Регулирующая - регулирование  отношений  между  бюджетами  и  внутри бюджетной системой.

4.            Распределительная и  перераспределительная  -  При   помощи   налога распределяет  и   перераспределяет  национальный  доход.    Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

5.            Социальная  функция  -   за   счет  налоговых  льгот  осуществляется поддержка  объектов  социальной  инфраструктуры:   освобождение  от  налогов отдельных физических и юридических лиц.

6.            Контрольная  -  при  помощи  налогов  осуществляется  контроль   за деятельностью предприятия,  формирование затрат  и  прибыли.   Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

     Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической  функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой  характер,   так  как  все функции переплетаются и осуществляются  одновременно.   Конкретными  формами проявления   категории   налога   являются   виды    налоговых     платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

 По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на  имущество, владение и пользование которым служат основанием  для  обложения.

 Косвенные (иначе – адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. Однако очевидно, что основную часть бремени по уплате этих налогов несут конечные потребители, т.е. физические лица.

Объектами налогообложения являются:

ü     прибыль (доход);

ü     стоимость определенных товаров;

ü     добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

ü      имущество юридических и физических лиц;

ü      дарение, наследование имущества;

ü     операции с ценными бумагами;

ü     отдельные виды деятельности;

ü     другие объекты, установленные законом.

Существующие налоговые платежи и сборы можно разделить по объекту налогообложения на три группы:

o      налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

o      налоги с имущества (предприятий и граждан);

o      налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности  (налог  на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы и др.).

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги Действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории. К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) государственная пошлина;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

1)                земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие (разноуровневые). Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

В современных условиях в налоговой системе России действуют такие регулирующие налоги, как налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По целевой направленности введения налога можно выделить налоги абстрактные (общие) и целевые (специальные).

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.

К специальным относятся, например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

Имущественные отношения возникают между участниками правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов  исчисления  налогов принципам предпринимательской деятельности, из возмещения незаконно взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений обусловлены многогранностью экономических функций налогов и условий их pea-интересах государства и граждан. Функции налогов структуру налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и методы. В числе социально-экономических функций налогов отметим следующие:

1) конституционная — реализация конституционных основ налогового федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

2) координирующая — создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;

3) фискальная — обеспечение доходов бюджетов разного уровня;

4) стимулирующая — регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;

 5) контрольная — координация и контроль финансовой деятельности с использованием государственными органами налоговых методов;

6) межотраслевая — влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

7) правовая — формирование системы норм налогового  законодательства  и его кодификация;

8) внешнеэкономическая — защита национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных  платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

Налоговая система,  где бы она ни  применялась и какими конкретными чертами ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

Вторым непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению  политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не  допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране.
    
2. Анализ налоговой составляющей бюджета в условиях экономического кризиса.

В 2008г. был принят Федеральный закон с поправками в Налоговый кодекс РФ. Из них 13 принимались в последние 3 мес. 2009 г. и прямо предусматривали противодействие экономическому кризису.

С начала 2009 г. вступили в силу более сотни существенных изменений налогового законодательства, 90% которых улучшали положение налогоплательщиков. Тем самым  можно констатировать, что с осени 2008 г. весьма активно проводилась дискреционная антикризисная налоговая политика, время проявления и эффективность действия которой остаются неясными. Анализ поступлений налогов дает следующую картину.

Общая характеристика платежей в бюджетную систему в первом полугодии 2009 г. продолжает оставаться неблагоприятной: поступления налогов, администрируемых ФНС России, составили лишь три четверти от соответствующего периода 2008 г. Объем и структура поступлений основных видов налогов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Поступление отдельных видов налогов и сборов в бюджетную систему РФ за январь-июнь 2008-2009гг., млрд. руб.

Налоги и сборы	I пол. 2008г.	I пол. 2009г.	2009/2008, %
Всего	3859,4	2907,4	75,3
В том числе:
налог на прибыль организаций	1315,5	634,2	48,6
НДС	440,4	570,6	129,6
акцизы	151,6	154,3	101,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	862,2	417,9	48,5
остальные федеральные налоги и сборы	750,3	756,2	100,8

Падение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами прямо вытекает из сокращения производства (ухудшение финансовых итогов) и снижение НДПИ. В свою очередь, относительное «благополучие» акцизов и «остальных» налогов (в основном НДФЛ, см. рис.1) объясняется повышением ставок акцизов и мерами по поддержке занятости и доходов работников.

Вместе с НДФЛ на уровне прошлого года сохраняются «привязанные» к оплате труда платежи в социальные фонды и социальный налог.

«Выдающийся рост НДС связан исключительно с изменениями порядка уплаты налога, «занизившими» поступления НДС в январе-июне 2008г., что, кстати, оттеняется двумя обстоятельствами: 1)поступление внутреннего НДС в первой половине 2009 г. меньше, чем за первые полгода 2008 г.; 2) поступление НДС за 7 мес. 2009 г. составляет 80%  от платежей соответствующего периода прошлого года (рис.2).

 Некоторый позитивный симптом можно видеть в небольшом снижении во втором квартале 2009 г. общей задолженности по налогам, хотя ее уровень выше, чем на начало года.





          
Рис.1. Поступление в бюджетную систему РФ НДФЛ в январе-июле 2008-2009 гг. (Источник: данные ФНС)




Рис.2. Поступление в бюджетную систему РФ НДС в январе-июле 2008-2009 гг.      (Источник: данные ФНС)

В первой половине 2009 г. большее, чем в целом по всем видам деятельности, падение налоговых платежей показали (суммарно) семь основных производственных отраслей («Сельское хозяйство», «Рыболовство», «Добыча полезных ископаемых», «Обрабатывающие производства», «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды», «Строительство», «Транспорт и связь»): их платежи без учета таможенных доходов сократились на 30%.

Налоговые платежи, администрируемые ФНС России, по укрупненным видам деятельности представлены в табл. 2.

Отраслевой анализ показал, что:

1.                   Заметный рост налогов в непроизводственных отраслях (управление, образование, здравоохранение) почти полностью вызван естественным ростом заработанной платы занятых в них работников при сохранении общей численности. Если судить по поступлениям НДФЛ, из базовых отраслей в худшем положении с точки зрения оплаты труда оказались «Строительство» и «Обрабатывающие производства» в целом: их платежи сократились более чем на 10%, тогда как все другие отрасли показали рост. Вместе с тем рост НДФЛ имели и некоторые обрабатывающие виды деятельности, такие, как производство пищи и нефтепродуктов.

2.  Низкий уровень поступлений от добывающих отраслей объясняется глубоким падением НДПИ, который завязан на мировые цены. С весны 2009 г. вслед за ростом мировых цен на нефть НДПИ медленно, но последовательно растет: если в январе – марте 2009 г. поступления налога составили 46% от соответствующего периода предшествующего года, то в июле текущего года этот показатель был выше на 10 процентных пунктов.

3.  Увеличение доходов от производства и распределения электроэнергии, газа и воды связано с ростом тарифов. Эта отрасль – одна из немногих, сумевших при сокращении производства увеличить прибыль и платежи налога на прибыль.

4.  Заметный рост налоговых поступлений от производства табачных изделий в решающей мере обязан повышению с 2009 г. акцизов на 25-30%.
Налоги как определенный показатель потенциала развития производства говорят о значительном сокращении у государства средств – возможностей для традиционной» помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему антикризисные «антиналоговые» меры только начинают сказываться на доходах бюджета.

Также можно сказать и о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов – ресурсов роста по сравнению с докризисным уровнем.
3. Пути повышения собираемости налогов на современном этапе и на среднесрочную перспективу.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее – основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

В ближайшее время планируется осуществить достаточно масштабные мероприятия налоговой политики:

- в I квартале 2010 г. Правительство РФ должно представить законопроекты, предусматривающие создание благоприятных условий для инновационной деятельности;

-  предполагается продолжать работу по  снижению налоговой нагрузки.

Мероприятия налоговой политики, затрагивают двух субъектов с противоположными экономическими субъектами: государство и налогоплательщиков. Подстраивающая под текущую ситуацию недостаточно взвешенная политика снижения налоговой нагрузки может привести к серьезному дефициту бюджета, фактически так и не создав для налогоплательщиков эффективных стимулов для экономического развития.

Поэтому в настоящая время как никогда важен переход к продуманной, экономически просчитанной налоговой политик. Переход этот должен проводиться по следующим стратегическим направлениям.

В качестве первого перспективного направления следует указать на необходимость существенного повышения качества налоговой политики. Крайне важно, как можно скорее избавиться от необязательности в данной сфере, стабилизировав тем самым налоговые отношения.

Следующим перспективным направлением является формирование культуры налоговых отношений, при которой налоговая система будет рассматриваться налогоплательщиками не как зло, а как обязательный элемент экономических отношений, обеспечивающий реализацию важнейших программ социально-экономического развития.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Налог на прибыль организаций

а) Амортизационная политика. В ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Кодекс, направленные на корректировку установленного порядка. В Кодексе закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем, в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.

Предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта Кодекса во второй половине 90-х годов.

б) Сокращение возможностей по минимизации налогообложения

- изменения направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.

- необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными – с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, – являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Следует законодательно закрепить возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО (РЕПО - сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи) зачетом однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными будут признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.

Также предполагается рассмотреть целесообразность уточнения правил текущей переоценки отдельных видов финансовых инструментов срочных сделок (опционов) в целях налога на прибыль организаций для профессиональных участников фондового рынка.

В 2009 году будут выработаны подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. В частности:

- о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленных по результатам инвентаризации. Предполагается, что для учета указанных потерь в целях налогообложения прибыли в Кодексе будет установлен общий предельный размер таких потерь, а потери по конкретным товарным группам будут приниматься в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; указанные предельные размеры товарных потерь предполагается установить в Кодексе в процентах от выручки от розничной реализации товаров;

- о принятии к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе амортизируемого имущества затрат, связанных с созданием и эксплуатацией объектов благоустройства (парковки, охрана);

- об учете расходов на приобретение униформы для персонала;

- об оценке излишков товарных и материально - производственных запасов при их реализации или отпуске в производство с целью исключения двойного учета сумм выявленных излишков в налоговой базе по налогу на прибыль организаций.

В настоящее время согласована концепция соответствующего проекта федерального закона. Дальнейшая работа над законопроектом обусловлена подготовкой проектов нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, разработка которых предусматривается законопроектом, что позволит произвести оценку выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы при принятии законопроекта.

Начиная с 2010 года должна быть введена в действие новая редакция статьи 275.1 Кодекса, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция данной статьи, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.

Совершенствование налога на добавленную стоимость.

В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

1. В плановом периоде предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по реализации Концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 7 марта 2008 г. № 228-р, и создания указанной системы.

- предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которой налог предъявлен к возмещению.

- необходимо уточнить порядок ведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения.

- целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры.

 Налог на доходы физических лиц.

В плановом периоде в главу 23 Кодекса планируется внести следующие изменения:

- для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации.

- предполагается внесение в главу 23 Кодекса инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

В рамках концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Речь идет о следующих изменениях:

- введение налогового вычета в размере до 1 млн. руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;

- расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется статьей 214.1 Кодекса;

- совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;

- закрепление в Кодексе порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);

- совершенствование порядка налогообложения физических лиц при получении купонного дохода по облигациям;

- закрепление в законодательстве о налогах и сборах уже сложившегося подхода к налогообложению операций физических лиц с российскими депозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;

5. Будет продолжена работа по уточнению в законодательном порядке перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, установленных статьей 217 Кодекса.

 Отмена единого социального налога.

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Государственная пошлина. Основными направлениями совершенствования государственной пошлины являются оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В рамках работы по совершенствованию взимания государственной пошлины предусматривается:

- уточнение действующих размеров государственной пошлины за совершение юридически значимых действий и оптимизация размеров государственной пошлины за  вновь вводимые юридически значимые действия,

- разграничение полномочий федеральных органов государственной власти, их территориальных органов, а также находящихся в их ведении федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий по совершению на платной основе юридически значимых действий и оказанию связанных с ними государственных услуг.

Соответствующий проект федерального закона «О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу распоряжением от 27 октября 2008 г. № 1552-р

 Транспортный налог
. В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, предполагается с 2010 года внести следующие изменения в главу 28 Кодекса:

- предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса;

- увеличить средние ставки транспортного налога, установленные статьей 361 Кодекса в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.

Налог на имущество организаций. В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета. При этом необходимо учитывать, что подобная мера может привести к временному снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от данного налога.

Список литературы

1.     Врублевский О.В., Романский М.В. «Налоги и налогообложение»; Санкт-Петербург, 2006 г.

2.     Александров И.М. «Налоги и налогообложение»; Москва, 2007 г.

3.     Фединский Ю.И. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг.»//Финансовый бизнес.2009г. сент. С.2-14.

4.     Артемов Ю.М. «Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы»//Финансы. 2009 г. №8 с.27.

5.     Артемов Ю.М. «Налоговая политика: состояние и перспективы» //Финансы. 2009 г. №12 с.35.

6.     Артемов Ю.М. «О проблемах налогового стимулирования» //Финансы.2009г. №7 с.27.

7.     Артемов Ю.М. «Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса»//Финансы. 2009 г. №10 с.44.

8.     Игнатовский П.А. «О стимулирующем потенциале налоговой политики» //Экономист. 2009г. №8 с.45.

9.     «Практические аспекты налоговой политики»//Финансы и кредит.2009 г. №46.

10.«Особенности формирования налоговых доходов федерального бюджета РФ»//Финансы и кредит. 2009 г. №48.

11.www.rus-nalog.com

12.www.wikipedia.ru

13.www.bankreferatov.ru

14.www.nalog.ru

15.www.nalvest.com

16.www.abc-people.com

17.www.nalog.freecopy.ru