В частности, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями по состоянию на 24.03.2000), установлено, что федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им унитарным предприятиям, а также отдельную сводную отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации определен Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 3. В соответствии с утвержденным порядком при составлении сводной отчетности министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.
Сводный годовой бухгалтерский отчет министерствами и ведомствами рекомендуется составлять и представлять по основной деятельности:
-  предприятий промышленности;
- строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;
- геологических и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
- научных организаций;
- предприятий по материально-техническому снабжению и сбыту;
- организаций торговли и общественного питания;
- предприятий по производству сельскохозяйственной продукции;
- вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;
- предприятий транспорта;
-предприятий по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
- предприятий жилищно-коммунального хозяйства;
- внешнеэкономических организаций.
Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, федеральные органы исполнительной власти, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении. При составлении сводного отчета об исполнении смет доходов и расходов также производится суммирование показателей отчетности подведомственных организаций. С целью избежания двойного счета остатки по счетам расчетов в активе баланса главного распорядителя и по этим счетам в пассиве баланса учреждений, находящихся в их ведении, взаимно исключаются. Главные распорядители представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в их ведении, соответственно Минфину России и органам, исполняющим бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, характеризуется тем, что:
- собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти;
- как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;
- основным потребителем информации такой отчетности выступает государство в лице статистических и финансовых органов;
- сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти является частью действующей системы государственного финансового контроля и планирования.
Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приложение к Приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112, с изменениями и дополнениями от 12.05.1999) и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.1997 N 24. При этом Порядок носит в большей степени декларативный, "рамочный", характер, в то время как основные положения по составлению сводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях.
В Методических рекомендациях под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами. При этом под дочерним обществом понимается организация, в отношении которой головная организация обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале), либо имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором, либо имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. Под зависимым обществом понимается организация, значительной долей капитала которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.
Таким образом, для сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций характерно, что:
- сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;
- сводная отчетность группы отражает имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого, в связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также внутригрупповой реализации и прибыли от операций между организациями группы;
- в сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;
- главной целью сводной отчетности группы является представление инвесторам и другим пользователям результатов финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций в целом.
Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.
Подводя итоги рассмотрения особенностей сводной (консолидированной) отчетности группы взаимосвязанных организаций, можно сделать вывод, что этот вид сводной отчетности существенно отличается от сводной отчетности федеральных органов исполнительной власти по:
- типу организаций, данные отчетности которых включаются в сводную отчетность;
- требованиям к показателям сводной отчетности;
- правилам составления сводной отчетности;
- целям составления сводной отчетности;
- кругу пользователей сводной отчетности.
Указанные различия представлены в таблице 1.

Таблица 1.
Различия сводной отчетности федеральных органов исполнительной власти и сводной отчетности группы взаимосвязанных организаций

Признаки	Сводная отчетность федеральных органов исполнительной   власти	Сводная отчетность группы взаимосвязанных     организаций
Тип организаций, данные отчетности которых          включаются в     сводную           отчетность	Унитарные           предприятия,        находящиеся в       подчинении          федеральных органов исполнительной      власти (министерств, комитетов, агентств и др.)              Бюджетные           организации         Акционерные         общества, часть     акций которых       находится в         федеральной         собственности	Взаимосвязанные          организации,             составляющие единую      группу, в том числе:     головная организация и   ее дочерние и зависимые  общества (вертикальная   группа);                 центральная компания и   организация, учредившие  финансово-промышленную   группу (горизонтальная   группа)
Требования к     показателям      сводной          отчетности	Законодательно не   установлены, однако требования полноты, единого отчетного   периода и единой    валюты отчетности   несомненны	Полнота включения всех   активов и пассивов,      доходов и расходов       дочерних обществ и       организаций - членов     горизонтальной группы    Единство методов оценки  статей отчетности        Единый отчетный период и единая отчетная дата     Единая валюта отчетности
Правила          составления      сводной           отчетности	Построчное          суммирование данных отчетности          организаций         Взаимоисключение    дебиторской и       кредиторской        задолженности	Построчное суммирование  данных отчетности        организаций               Взаимоисключение         дебиторской и            кредиторской             задолженности            Исключение начисленных   дивидендов, взаимных     финансовых вложений,     внутригрупповой          реализации,              внутригрупповых прибылей и убытков                Исчисление показателей   деловой репутации и доли меньшинства (только при  вертикальных связях)
Цели составления сводной          отчетности	Государственное     управление,         планирование и      статистика	Представление группы в   качестве единого         хозяйственного субъекта  Котировка акций группы   на фондовом рынке
Круг             пользователей    сводной          отчетности	Органы              государственного    управления и        статистики	Акционеры и инвесторы    Поставщики и покупатели  Кредиторы                Государственные          антимонопольные органы   Управленческий персонал  группы

1.3.        Международные    стандарты    финансовой    отчетности    о
консолидированной отчетности
В настоящее время существует 41 международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди котрых наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты:
          - МСФО 22 «Объединение компаний»
          - МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность»
          - МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»
          - МСФО 14 «Финансовая отчетность по сегментам»
          - МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
Таким образом, 5 из 41 стандарта прямо или косвенно посвящены проблеме консолидированной отчетности, что свидетельствует о возрастающей роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.
Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью этого стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении компаний. В данном стандарте используются следующие термины и определения:
·                  объединение компаний – соединение самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или вследствие приобретения одним предприятием контроля над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия
·                  покупка (приобретение) – объединение предприятий, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над нетто-активами и производственной деятельностью другого предприятия, покупаемого в обмен на передачу активов, принятие обязательств или выпуск акций;
·                  слияние, или объединение, долей капитала – объединение предприятий, при котором акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти всеми общими над нетто-активами и производственной деятельностью для совместного разделения риска и получаемой прибыли объединенных предприятий, так что ни одна из сторон не может быть определена как приобретающая;
·                  контроль – полномочия, позволяющие осуществлять руководство финансовой и  производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли;
·                  материнское предприятие – предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий;
·                  дочернее предприятие – предприятие, контролируемое другим предприятием (называемым как материнское);
·                  доля меньшинства, владеющего менее чем на 50 % акций, - часть итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которыми материнское предприятие не владеет ни прямо, ни косвенно;
·                  справедливая стоимость – сумма, по которой актив может быть обменян или обязательство погашено заинтересованными осведомленными в предстоящей в ближайшее время сделке;
·                  дата покупки – дата установления контроля над нетто-активами и производственной деятельностью приобретаемого предприятия.
Большая часть сделок по объединению компаний осуществляется в форме покупки. Платеж может быть проведен за счет эмиссии акций или перевода денежных средств и их эквивалентов либо передачи других активов. Объединение может привести к созданию нового предприятия, устанавливающего контроль над объединяющимися компаниями.
Объединение может производиться также путем слияния. Многие слияния происходят в результате реорганизации группы.
МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность» применяется для составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия. Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом. В некоторых странах материнское предприятие освобождается от представления консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в полном владении другого предприятия.
Материнское предприятие, публикующее консолидированную отчетность должно включать в нее отчетность всех дочерних предприятий, как зарубежных, так и национальных. Существование контроля предполагается, когда материнское предприятие владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнское предприятие владеет половиной акций предприятия и менее с правом голоса и обладает полномочиями.
МСФО 28 «Инвестиции ассоциированные компании» дополняет рассмотренные выше стандарты. В нем использованы следующие термины и определения:
·                   ассоциированная компания – компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерним, ни совместным;
·                   существенное влияние – возможность участвовать в принятии решений относительно финансовой или операционной политики предприятия, но не контролировать такую политику;
·                   метод учета инвестиций по долевому участию предусматривает первоначальный учет инвестиций по себестоимости, затем – их корректировку на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций и долю инвестора в результатах операций инвестируемого предприятия;
·                   метод учета инвестиций по себестоимости предусматривает учет инвестиций по сумме фактических затрат. Доход от инвестиций отражается в степени, в которой инвестор получает дивиденды из накопленной чистой прибыли инвестируемого предприятия, возникающей после даты приобретения;
Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние предприятия не менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это предполагает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не будет четко продемонстрировано. И, наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия менее чем 20 % акций с правом голоса объекта инвестиций, это предполагает, что он не имеет существенного влияния, если такое влияние не будет четко продемонстрировано.
При использовании метода долевого участия инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Корректировки балансовой суммы необходимы при изменении доли участия инвестора в собственном капитале объекта инвестиций, в результате изменений его структуры и величины, при переоценке имущества, машин, оборудования и инвестиций, возникновении курсовых разниц.
Согласно метода учета по себестоимости инвестор отражает инвестиции в инвестируемое предприятие по сумме фактических затрат и признает доход только в той степени, в которой он получает чистую прибыль объекта инвестиций, возникающую после даты приобретения. Поступления, полученные сверх этого, записываются в уменьшение себестоимости инвестиций.
Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в консолидированных финансовых отчетах по долевому участию. Инвестор, имеющий инвестиции только в ассоциированные компании, может и не составлять консолидированную финансовую отчетность, если не имеет дочерних предприятий.
1.4.        Принципы    подготовки      и       порядок        составления
консолидированной отчетности
1.4.1. Принципы подготовки консолидированной отчетности
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах (отвечать требованиям).
1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими  рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и пр.
Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
1.4.2. Порядок составления консолидированной отчетности
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
·                     затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
·                     остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
·                     нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
·                     нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
·                     чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
·                     в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:
·                   задолженности по взносам в уставный капитал;
·                   расчетов по коммерческим операциям;
·                   кредитов, выданных предприятиям группы;
·                   долгосрочных финансовых вложений;
·                   векселей;
·                   прочей задолженности;
·                   краткосрочных финансовых вложений.
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
·                   уставный капитал;
·                   резервный капитал;
·                   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или
отсутствия взаимных операций:
- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.
1.5.        Проблемы формирования консолидированной отчетности
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и международной приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих различий многие российские предприятия, развивающие деловые международные отношения, в настоящее время нуждаются в том, чтобы их финансовая отчетность была подготовлена с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. И, прежде всего, необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, - российский рубль. На протяжении долгого времени отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах). Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте - российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.
Подготовка отчетности в иностранной валюте - это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992 - 2002 гг. Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х годов в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.
В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным образом пересчитывается стоимость незавершенного строительства, уставного и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленную политикой компании в условиях инфляции.
В настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" - данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 г. Как правило, это 90 - 95% всех немонетарных статей. Это наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.
Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Например, вопрос признания активов и обязательств в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод.
Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т.п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.
Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.
Еще одной особенностью российского учета помимо жестких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на рыночную оценку активов и обязательств и требуют уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если "первоначальная стоимость" выше "справедливой" (рыночной).
Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной цены реализации.
При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.
Глава 2. Технико-экономическая характеристика ОАО «Судостроительный завод «Лотос»
2.1. Краткая историческая характеристика
В соответствии с государственной политикой в области освоения морских нефтяных газовых месторождений, Министерством Судостроительной промышленности СССР был разработан комплекс мероприятий по обеспечению строительства морских буровых платформ. Строительство завода «Лотос» и ввод его в число действующих предприятий, обеспечивало строительство стационарных морских буровых платформ.
Специализированный завод «Лотос» - это уникальное и единственное в своем роде предприятие в отрасли, построенное в конце 80-х годов, спроектированное для строительства комплектов блок-модулей верхних строений стационарных платформ, предназначенных для разведки и добычи нефти и газа на континентальных шельфах морей и океанов.
Предприятие оказывает услуги по перевалке грузов, имея в наличии ведомственную железнодорожную ветку с выходом на станцию Новолесная ПВЖД и причальную стенку с портальным краном г/п. 80 тонн, а также складские крытые площади (6000 кв. метров) и проходящей рядом автомобильной трассой Федерального значения Астрахань-Москва.
ОАО «Судостроительно-судоремонтный завод «Лотос» является крупнейшим предприятием в нашем регионе и располагает квалифицированными кадрами и большими техническими возможностями, имеет сертификаты Морского Регистра Судоходства, Речного Регистра, GL Госгортехнадзора РФ.
Учитывая конъюнктуру рынка, в 1991 году предприятие освоило новые виды деятельности – судостроение, судоремонт, модернизацию и реновацию судов различного назначения, оказание услуг по перевалке и хранению грузов.
Мощным импульсом в развитии предприятия явилось поступление новых типов судов, применение передовых методов технической эксплуатации.
Предприятие начало оснащаться новейшим высокопроизводительным оборудованием, в том числе станками с числовым программным управлением, что позволило внедрять и осваивать прогрессивные энергоемкие технологические процессы.
Осваивались и внедрялись в производство такие прогрессивные технологические процессы как:
-      отливка деталей из чугуна и цветных металлов в кокиль;
-центробежная заплавка подшипников баббитом;
-штамповка большой номенклатуры деталей;
-сварка деталей под слоев флюса;
-термическая обработка деталей на установке ТВЧ;
-восстановление деталей судовых машин методом газо-термического напыления;
-обработка крупногабаритных деталей ДВС на специальных станках.
В настоящее время ОАО «ССЗ «Лотос» является одним из высокопроизводительных индустриальных промышленных предприятий Речного флота России.
Предприятие располагает сетью технологических основных и вспомогательных цехов, а также целым рядом инженерных служб.
На территории предприятия расположены здание здравпункта, заводская столовая, автотранспортный цех с гаражом, пожарное депо.
ОАО «ССЗ «Лотос»:
-       это крупное судостроительно-судоремонтное предприятие;
-это надежный деловой партнер, принимающий участие в осуществлении ремонта флота, обеспечения сменно-запасными частями главных и вспомогательных механизмов многих регионов России и стран СНГ.
Над этими и другими вопросами дальнейшего развития и совершенствования своего хозяйства систематически работают инженерный корпус и руководство.
Сведения об обществе.
Полное наименование: Открытое акционерное общество «Судостроительно-судоремонтный завод «Лотос».
Место нахождения: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.
Почтовый адрес: Российская Федерация, 416111, Астраханская область, г. Нариманов, ул. Береговая, 3.
ОАО «ССЗ «Лотос» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 721 от 01 июля 1992 года. С момента государственной регистрации стало правопреемником прав и обязанностей преобразованного государственного предприятия «Судостроительный завод «Лотос».
Общество является коммерческой организацией и действует в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001 года № 120 – ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и Уставом предприятия.
ОАО «ССЗ «Лотос» создано на неограниченный срок.
В соответствии с Уставом основной целью ОАО «ССЗ «Лотос» является получение прибыли от проведения деятельности.
Видами деятельности Общества являются:
-           судостроение;
-           судоремонт и сервисное обслуживание;
-           разработка и освоение новых технологий и техники;
-           выпуск продукции производственно-технического назначения;
-           торгово-закупочная деятельность;
-           выполнение различных услуг по заказам населения;
-           изготовление оборудования, строительство и монтаж объектов                                                                                                                               производственного назначения;
-           оказание научно-технических услуг;
-           погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги;
-           проведение работ по деффектации для всех видов судов;
-           постановка и охрана судов на зимний отстой на акватории Общества;
-           принятие грузов на ответственное хранение и обеспечение их сохранности.
2.2. Структура производства и управления
ОАО «ССЗ «Лотос» состоит из комплекса сооружений и оборудования (корпусные цехи, эллинги, и др.), необходимого для постройки судна и монтажа всего оборудования, заготовительных цехов и цехов судового машиностроения для обеспечения основного производства отдельными вспомогательными механизмами, специальной судовой арматурой и деталями судового оборудования (устройств, дельных вещей и пр.).
Цехи завода развернуты на площади 82 га. В состав предприятия входят:
1)               основные цехи:
-                    судокорпусный цех изготовляет детали корпуса судна и детали для машиностроительной  части (детали МСЧ). В него входит участок по ремонту сварочного и газопламенного оборудования;
-                    в сборочно-сварочном цехе производится сборка и сварка корпусных конструкций – узлов, секций, блоков;
-                    в стапельном цехе формируется корпус, производится подготовка к спуску и выполняется спуск судна на воду;
-                    механомонтажный цех выполняет на судах монтаж главных механизмов, котлов, валопроводов и вспомогательных механизмов;
-                    трубозаготовительный цех выполняет работы по изготовлению и монтажу трубопроводов и судовых систем;
-                    малярно-заготовительный цех выполняет малярные работы и работы по изготовлению и установке на судне изоляции различного назначения и защитных покрытий;
-                    цех гальванопокрытий  выполняет гальванические покрытия (цинкование, хромирование, никелирование, омеднение) труб, крепежа и других изделий;
-                    достроечно-сдаточный цех выполняет работы по достройке судов на плаву, проводит их испытания и работы, связанные со сдачей судов заказчику;
2)               вспомогательные цехи:
-                    инструментальный цех изготовляет специальный инструмент, штампы, оснастку и приспособления для механообработки;
-              ремонтно-механический цех занимается профилактикой и ремонтом парка оборудования;
-              транспортный цех включает сухопутные средства транспортировки на заводе: железнодорожный и автомобильный транспорт, автокраны.
Кроме того, на предприятии имеются следующие хозяйства:
1)               складское хозяйство – главный магазин (склад для хранения изделий, поступающих от других предприятий и приобретенных в торговой сети); склады материалов, жидкого топлива и смазочных материалов; склады готовой продукции цехов;
2)               энергетическое хозяйство, обеспечивающее предприятие горячей водой и паром, сжатым воздухом, кислородом, ацетиленом, углекислым газом, аргоном и др. В составе энергетического хозяйства находятся трансформаторные подстанции с линиями электропередач, телефонная станция и другие узлы связи.
ОАО «ССЗ «Лотос» возглавляет генеральный директор. Для руководства деятельностью предприятия он в своем распоряжении имеет аппарат управления, которым он руководит непосредственно или через своих заместителей.
Генеральному директору подчинены главный инженер, заместители по производству, по коммерции и общим вопросам, исполнительный, технический директоры, начальник отдела технического контроля, а также отдел кадров и штаб гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций.
Главному инженеру подчинены отделы (энерго-механический, главного энергетика, главного механика, экологии), бюро (охраны труда и промышленной безопасности, главного архитектора) и цехи (энергоремонтный, стапельный, ремонтно-механический).
Заместителю генерального директора по производству подчинены производственно-диспетчерский отдел, центральный склад комплектации и производственные цехи.
Заместителю генерального директора по коммерции и общим вопросам подчинены отделы (поставок и реализации, административно-хозяйственный), транспортный цех, складское хозяйство, военизированная охрана.
Исполнительному директору подчинены бюро ценных бумаг и юридический отдел, а финансовому директору – бухгалтерия, отделы (финансовый, планово-экономический, труда и зарплаты).
Техническому директору подчинены отделы (главного технолога, перспективного развития предприятия и перспективных проектов, связи и информатики).
Начальнику отдела технического контроля подчинены отдел технического контроля, центральная заводская лаборатория и бюро метрологии.
Данная структура управления является наиболее подходящей для ОАО «ССЗ «Лотос», так как она имеет в своем составе все необходимые подразделения, характерные для судостроительного предприятия и обеспечивающие его эффективное функционирование.
2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Главные задачи бухгалтерского учета ОАО «ССЗ «Лотос».

В соответствии с требованиями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей системы управления ОАО «ССЗ «Лотос», с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, основными задачами бухгалтерского учета в ОАО «ССЗ «Лотос», являются:
·     формирование полной и достоверной информации о деятельности ОАО «ССЗ «Лотос» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ОАО «ССЗ «Лотос», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
·     контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
·     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
·     обеспечение возможности формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Принципы организации бухгалтерской службы.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ОАО «ССЗ «Лотос», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую Главным бухгалтером.
Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется непосредственно Генеральному директору ОАО «ССЗ «Лотос».
Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается Генеральным директором ОАО «ССЗ «Лотос» по представлению Главного бухгалтера.
Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером.
Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос»:
- осуществляет  контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
-   обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного учета;
-  организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, балансов и бухгалтерской отчетности;
-  обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;
- осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;
-  принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;
- обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;
-  осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.
Система внутреннего контроля ОАО «ССЗ «Лотос» представляет собой комплекс организационных и других мер, призванных обеспечить:
·     ведение бухгалтерского учета по ОАО «ССЗ «Лотос» в соответствии с действующим законодательством;
·     достоверность бухгалтерской, статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «ССЗ «Лотос»;
·     сохранность активов ОАО «ССЗ «Лотос» и их эффективное использование;
·     недопущение необоснованных расходов и потерь.
Для достижения указанных целей предусматривается:
·     распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями;
·     разделение функций санкционирования проводимых ОАО «ССЗ «Лотос» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, проведения инвентаризаций;
·     включение в организационную структуру ОАО «ССЗ «Лотос» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «ССЗ «Лотос» финансово-хозяйственных операций;
·     наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;
·     санкционирование финансово-хозяйственных операций уполномоченными на то должностными лицами;
·     заключение с ответственными за сохранность имущества сотрудниками договоров о полной материальной ответственности;
·     регулярное проведение инвентаризаций учитываемых на балансе ОАО «ССЗ «Лотос» активов и обязательств в соответствии с требованиями, установленными нормативными документами;
·     принятие основных решений руководством структурных подразделений в пределах полномочий, установленных Положениями о структурных подразделениях;
·     отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от контролирующих функций бухгалтерского учета;
·     разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;
·     установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО «ССЗ «Лотос».

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется централизованно. В обособленных структурных подразделениях бухгалтерский учет не ведется.
Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос» на основании первичных и сводных учетных документов формирует по отдельным участкам бухгалтерского учета ведомости, оборотные ведомости, а также  бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность по ОАО «ССЗ «Лотос» формируется бухгалтерией на основании информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности ОАО «ССЗ «Лотос».
Бухгалтерия ОАО «ССЗ «Лотос» ведет:
·     учет приобретения и движения материалов, средств в обороте, формирование затрат на производство, учет расчетов с контрагентами за поставленные ТМЦ,  выполненные работы и оказанные услуги;
·     учет расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям, учет расчетов с подотчетными лицами, учет движения денежных средств, как наличных, так и безналичных;
·     формирование выручки от оказания услуг (выполнения работ, продажи товаров), учет расчетов с покупателями и заказчиками;
·     начисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды, формирование регистров налогового учета (журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и др.).
Счета и субсчета служат для группировки объектов учета в показатели всех видов отчетности. Таким образом, на каждом данном субсчете собираются объекты учета, имеющие одинаковую входимость во всех видах отчетности: бухгалтерской, составленной в соответствии с Российскими стандартами учета, внутренней, необходимой для управления ОАО «ССЗ «Лотос».
Основные элементы учетной политики.
Учет имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 г.   (в ред. Приказа  Минфина РФ от 24.03.2000 г.№31Н), ПБУ 1/98,  9/99, 10/99, 5/01, 6/01, 3/2000, 14/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета.
Приказ по предприятию об учетной политике на очередной период (год) формируется, издается  до начала очередного календарного года. В случае изменения законодательных актов, влияющих на формирование элементов учетной политики, незамедлительно вносятся изменения в приказ по заводу.
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность в фонды социального страхования, сведения о доходах физических лиц в налоговую инспекцию, фонды социального страхования (медицинского, пенсионного, занятости), в органы статистики - предоставлялись своевременно.
Порядок учета затрат
Учет затрат ведется в разрезе видов деятельности, осуществляемых ОАО «ССЗ «Лотос» в соответствии с Уставом.
Затраты по ведению основной деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство».
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, не связанные непосредственно с определенным видом деятельности. Общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
На счете 23 «Вспомогательные производства» учитываются затраты компрессорной, котельной, транспорта, электроподстанции, водо-насосной станции, кислородной станции др. Расходы вспомогательных производств списываются на счета учета затрат на производство, общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально фактическому объему оказанных услуг.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты по обслуживанию основных производств предприятия.
Общепроизводственные расходы распределяются на счет 20 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Порядок включения затрат в расходы будущих периодов

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерному списанию за счет соответствующих источников в течение периода, к которому они относятся.
Порядок оценки остатков незавершенного производства
Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НТО). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств. Материалы, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса в состав прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, включаются суммы  единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала, осуществленные Обществом в текущем месяце.

2.4. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности    ОАО «ССЗ «Лотос» за 2003-2005 гг.
Основные финансово-экономические показатели ОАО «ССЗ «Лотос» за 2003-2005гг. представлены в таблице 2. Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.
Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «ССЗ» Лотос».

Показатели	Ед. изм.	2003 г.	2004 г.	2005г.	Абсол. откл., тыс. руб. (+, -)		Темпы роста, %
					2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.	2005 г. к 2003 г.	2004 г. к 2003 г.	2005 г. к 2004 г.
1	2	3	4	5	6	7	9	10	11
Объем товарной продукции	тыс.руб.	62210	133747	145603	+71537	+11856	234,05	214,99	108,86
Выручка от продажи продукции	тыс. руб.	62210	133747	145603	+71537	+11856	234,05	214,99	108,86
Полная себестоимость реализованной  продукции	тыс.руб.	60243	127130	134070	+66887	+6940	222,55	211,03	105,46
Затраты на 1 рубль реализованной продукции	руб.	0,97	0,95	0,92	-0,02	-0,03	94,85	97,94	96,84
Среднесписочная численность работ-ников, в т. ч.:	чел.	778	784	886	+6	+102	113,88	100,77	113,01
Среднегодовая выработка 1 работника	тыс. руб.	79,96	170,60	164,34	+90,64	-6,26	205,53	213,36	96,33
Фонд оплаты труда (годовой)	тыс.руб.	14647	25253	39456	+10606	+14203	269,38	172,41	156,24
Среднемесячная зарплата работников	тыс.руб.	1569	2684	3755	+1115	+1071	239,32	171,06	139,90
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	51094	50185	68580	-909	+18395	134,22	98,22	136,65
Фондоотдача	руб.	1,22	2,67	2,12	+1,45	-0,55	173,77	218,85	79,40
Фондовооруженность	Тыс. руб./ чел.	65,67	64,01	77,40	-1,66	+13,39	117,86	97,47	120,92
Прибыль от продажи про-дукции	тыс.руб.	1967	6617	11533	+4650	+4916	586,32	336,40	174,29
Чистая прибыль	тыс.руб.	2611	6288	9931	+3677	+3643	380,35	240,83	157,94
Рентабельность основной деятельности	%	3,99	6,88	6,71	+2,89	-0,17	168,17	172,43	97,53
Рентабельность продаж	%	3,16	4,77	7,37	+1,61	+2,6	233,23	150,95	154,51

По данным таблицы 2 товарная продукция за три года увеличилась на 234,05%. Во многом это объясняется конкурентоспособностью продукции и наличием на нее спроса. Соответственно выручка от продажи товарной продукции также увеличилась. Себестоимость товарной продукции в 2003 г. составляла 60243 тыс.руб., в 2004 г. - 127130 тыс.руб., а в 2005 г. она составила 134070 тыс.руб. В данном случае увеличение себестоимости является положительным фактором, так как оно произошло вследствие увеличения объема выпуска продукции. В 2004 г. и 2005 г. по сравнению с 2003 г. наблюдается увеличение прибыли от реализации товарной продукции  на 4650 тыс. руб. и на 9566 тыс. руб. соответственно.
Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизился в 2004 г. и 2005 г. по сравнению с 2003 г. на 0,02 руб. и на 0,05 руб. соответственно. Данный показатель характеризует эффективность деятельности ОАО «ССЗ «Лотос», т.к. показывает  величину затрат, которая содержится в 1 рубле выручки. Так как прибыль и себестоимость находятся в обратной зависимости друг от друга, то чем меньше затраты в 1 рубле выручки, тем больше прибыль, полученная предприятием.
По данным таблицы видно, что темп роста объема  товарной продукции опережает темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией.
Среднесписочная численность работников за три года увеличилась на 108 человек, следовательно фонд оплаты труда также увеличился. В 2005 г. он составил 39456 тыс.руб., что на 269,38% больше по сравнению с 2003 г. Это является положительным фактором, так как увеличивается объем производства продукции, создаются новые рабочие места. Среднегодовая выработка в 2005 г. составила 164,34 тыс.руб., что на 84,38 тыс.руб. больше по сравнению с 2003 г. Такое изменение связано с увеличением среднесписочной численности работников предприятия.  Показателем, позволяющим судить о степени использования основных фондов, является фондоотдача. За счет увеличения товарной продукции фондоотдача увеличилась на 0,9 рубля в 2005 г. по сравнению с 2003 г. и составила в 2005 г. 2,12 рублей.
Среднегодовая стоимость ОПФ в 2005 г. по сравнению с 2003 г. и 2004 г. увеличилась на 17486 тыс. руб. и на 18395 тыс. руб. соответственно. Это говорит о том, что производство на предприятии оснащают более новым оборудованием. Для анализа использования ОПФ в ОАО «ССЗ «Лотос» применяются показатели фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача показывает, сколько рублей выручки предприятие получает  с каждого рубля вложенных в производство основных фондов. В 2004 г. и 2005 г. по сравнению с 2003 г. наблюдается увеличение данного показателя на 1,45 руб. и на 0,9 руб. соответственно. Фондоемкость показывает, какая величина основных фондов потрачена на то, чтобы получить 1 рубль выручки.  В 2004 г. и 2005 г. по сравнению с 2003 г. наблюдается снижение данного показателя на 0,44 руб. и на 0,35 руб. соответственно. В динамике показатели использования ОПФ улучшаются (фондоотдача увеличилась, а фондоемкость снизилась). Это свидетельствует об эффективном использовании основных фондов в ОАО «ССЗ «Лотос». Фондовооруженность является показателем технической вооруженности  труда на предприятии. Она характеризует, какая часть стоимости ОПФ приходится на одного работника предприятия. В 2005 г. фондовооруженность составила 77,40 тыс. руб., что на 20,39% больше по сравнению с 2003 г. Данный факт  положительно характеризует технико-организационный уровень ОАО «ССЗ «Лотос».
В 2004 г. и 2005 г. значительно выросли по сравнению с 2003 г. показатели рентабельности: рентабельность продаж на 1,61 % и на 4,21 % соответственно; общая рентабельность на 2,89 % и на 2,72 % соответственно, что характеризует эффективность работы ООО «ССЗ «Лотос». Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.
Проанализировав основные финансово-экономические показатели ОАО «ССЗ «Лотос» за последние три года, можно сказать, что в целом по предприятию ситуация изменилась в лучшую сторону.

Глава 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии
3.1. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности
Состав, содержание и методика основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении орагнизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского по установленным формам. Бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Процесс составления годового или промежуточного бухгалтерской отчетности на предприятии состоит из ряда последовательных этапов, представленных в таблице 3.
Таблица 3.
Этапы составления бухгалтерской отчетности на предприятии

N п/п	Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности	N п/п	Этапы составления годовой   бухгалтерской отчетности
1	Уточняется распределение доходов и расходов между смежными       отчетными периодами (месяц,     квартал и т.д.)	1	В соответствии со ст.12         Федерального закона от          21.12.1996 N 129-ФЗ "О          бухгалтерском учете" проводится годовая инвентаризация всех     статей баланса, после чего      остатки Главной книги декабря   корректируются на результаты    инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года)
2	Производится проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствия счетам Главной     книги	2	Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка       (покупателями, поставщиками,    банками и др.), возникают       сторнировочные записи, которые  отражаются в Главной книге      декабря прошлого года (работа   проводится в январе - феврале   текущего года)
3	Исправляются выявленные ошибки	3	Проводится уточнение оценки     (переоценки) имущественных      статей баланса, заключительными записями декабря образуются     разные оценочные резервы (по    сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных          ценностей, ценных бумаг и др.)
4	Закрываются счета учета затрат, формируется себестоимость       готовой продукции и             реализованной продукции (работ и услуг) нарастающим итогом с     начала года	4	Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков  между двумя календарными годами
5	Выявляется промежуточный        финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) на    счете 90 "Продажи"	5	Выявляется окончательный        (годовой) финансовый результат, т.е. определяется чистая        прибыль, закрываются счета      финансовых результатов (90, 91, 92
6	Выявляется промежуточный        финансовый результат от прочих  операций, не относящихся к      обычным видам деятельности, на  счете 91 "Прочие доходы и        расходы"	6	Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной     книги, охватывающая все         исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы N 1 и     формы N 2
7	Выявляется промежуточная        (с начала года) чистая прибыль  (непокрытый убыток) на счете 99 "Прибыли и убытки"	7	В соответствии с ПБУ 7/98       "События после отчетной         даты" <1> и ПБУ 8/01 "Условные  факты хозяйственной             деятельности" <2> вносятся      уточнения в Главную книгу       (декабря) или эти уточнения     отражаются в пояснительной      записке к годовому отчету
8	Составляется Главная книга на   конец промежуточного отчетного  периода

Из данных таблицы 3 видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в таблице 3 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;
5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
1. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета предприятия на 30.04.2006 г.
                                                                                       
2. Журнал регистрации хозяйственных операций за май 2006 г.
3.               Оборотно - сальдовая ведомость за май 2006 г.

Счет	Остаток на 01.05.2006г.		Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Остаток на 31.05.2006г.
	Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
01	77749		---	---	77749
02		2592	---	1296		3888
08	---	---	---	---	---	---
10	5295		1785	3530	3550
19	---	---	2861	2861	---	---
20	---	---	31769	31769	---	---
25	---	---	13594	13594	---	---
26	---	---	6013	6013	---	---
43	72339	---	31769	26876	77232	---
44	---	---	8671	8671	---	---
50	---	---	17966	17966	---	---
51	15401	---	64474	63325	16550	---
60	---	---	17164	17164	---	---
62	---	---	64474	64474	---	---
66	---	30000	---	---	---	30000
67	---	50000	---	---	---	50000
68	10636	---	6113	12887	3862	---
69	---	7351	7351	3845	---	3845
70	---	17966	19370	10800	---	9396
80	---	100000	---	---	---	100000
90	---	---	64474	64474	---	---
91	---	---	3865	3865	---	---
99	26489	---	3865	12168	18186	---
ИТОГО	207909	207909	365578	365578	197129	197129

4.               Главная книга за май 2006 г.
Счет 01 «Основные средства»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	77449	---	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	77449	---	---	---

Счет 02 «Амортизация основных средств»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	2592	---	---
23	Начислена амортизация основных средств		1296	25	02
	Оборот	---	1296	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	3888	---	---

Счет 10 «Материалы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	5295	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	---	3530	20	10
9	Получено сырье от поставщика	1785	---	10	60
	Оборот	1785	3530	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	3550	---	---	---

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
10	Отражен НДС по приобретенному сырью	357	---	19	60
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	---	357	68	19
20	Отражен НДС по арендной плате	1059	---	19	60
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	---	1059	68	19
29	Отражен НДС по рекламе	800	---	19	60
31	Взят к вычету НДС по рекламе	---	800	68	19
33	Отражен НДС по комиссионным	645	---	19	60
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	---	645	68	19
	Оборот	2861	2861	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 20 «Основное производство»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
13	Переданы материалы в основное производство	3530	---	20	10
14	Начислена зарплата работникам основного производства	10800	---	20	70
16	Начислен ЕСН в ФСС	432	---	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	3024	---	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	389	---	20	69
26	Списаны общепроизводственные расходы	13594	---	20	25
27	Поступила из производства готовая продукция	---	31769	43	20
	Оборот	31769	31769	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	5294	---	25	60
23	Начислена амортизация основных средств	1296	---	25	02
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	6898	---	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	106	---	25	51
26	Списаны общепроизводственные расходы	---	13594	20	25
	Оборот	13594	13594	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
38	Оплачены административные управленческие расходы	5476	---	26	51
39	Начислен транспортный налог	537	---	26	68
40	Списаны общехозяйственные расходы	---	6013	90	26
	Оборот	6013	6013	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 43 «Готовая продукция»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	72339	---	---	---
27	Поступила из производства готовая продукция	31769	---	43	20
45	Отражена себестоимость готовой продукции	---	26876	90	43
	Оборот	31769	26876	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	77232	---	---	---

Счет 44 «Расходы на продажу»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
28	Отражены расходы на рекламу	4000	---	44	60
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	3224	---	44	60
36	Оплачены расходы по хранению продукции	1447	---	44	51
37	Списаны коммерческие расходы	---	8671	90	44
	Оборот	8671	8671	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 50 «Касса»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
41	Получены наличные денежные средства в кассу	17966	---	50	51
42	Выплачена зарплата за апрель 2006 г.	---	17966	70	50
	Оборот	17966	17966	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 51 «Расчетные счета»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	15401	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	---	1665	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	---	2000	91	51
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2006 г.	---	2684	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	---	200	68	51
5	Уплачен транспортный налог	---	368	68	51
6	Уплачен ЕСН в ФСС	---	826	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	---	5782	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	---	743	69	51
11	Оплачена поставка сырья	---	2142	60	51
21	Перечислена арендная плата	---	6353	60	51
24	Оплачены расходы по контролю качества продукции	---	6898	25	51
25	Оплачены расходы по хранению сырья	---	106	25	51
30	Оплачена стоимость рекламы	---	4800	60	51
34	Перечислены комиссионные по сбыту продукции	---	3869	60	51
36	Оплачены расходы по хранению продукции	---	1447	44	51
38	Оплачены административные управленческие расходы	---	5476	26	51
41	Получены наличные денежные средства в кассу	---	17966	50	51
46	Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет	64474	---	51	62
	Оборот	64474	63325	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	16550	---	---	---

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
9	Получено сырье от поставщика	---	1785	10	60
10	Отражен НДС по приобрет. сырью	---	357	19	60
11	Оплачена поставка сырья	2142	---	60	51
19	Начислена арендная плата за помещения цехов	---	5294	25	60
20	Отражен НДС по арендной плате	---	1059	19	60
21	Перечислена арендная плата	6353	---	60	51
28	Отражены расходы на рекламу	---	4000	44	60
29	Отражен НДС по рекламе	---	800	19	60
30	Оплачен стоимость рекламы	4800	---	60	51
32	Отражены комиссионные по сбыту продукции	---	3224	44	60
33	Отражен НДС по комиссионным	---	645	19	60
34	Перечислены комиссионные	3869	---	60	51
	Оборот	17164	17164	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
43	Отражена выручка	64474	---	62	90/1
46	Поступила выручка	---	64474	51	62
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	30000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	30000	---	---

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	50000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	50000	---	---

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	10636	---	---	---
3	Уплачен НДФЛ за апрель 2006 г.	2684	---	68	51
4	Уплачен налог на рекламу	200	---	68	51
5	Уплачен транспортный налог	368	---	68	51
12	Взят к вычету НДС по приобретенному сырью	357	---	68	19
15	Удержан НДФЛ	---	1404	70	68
22	Взят к вычету НДС по арендной плате	1059	---	68	19
31	Взят к вычету НДС по рекламе	800	---	68	19
35	Взят к вычету НДС по комиссионным	645	---	68	19
39	Начислен транспортный налог	---	537	26	68
44	Отражен НДС по проданной продукции	---	10746	90/2	68
48	Начислен налог на рекламу	---	200	91	68
	Оборот	6113	12887	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	3862	---	---	---

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	7351	---	---
6	Уплачен ЕСН в ФСС	826	---	69	51
7	Уплачен ЕСН в ПФР	5782	---	69	51
8	Уплачен ЕСН в ФОМС	743	---	69	51
16	Начислен ЕСН в ФСС	---	432	20	69
17	Начислен ЕСН в ПФР	---	3024	20	69
18	Начислен ЕСН в ФОМС	---	389	20	69
	Оборот	7351	3845	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	3845	---	---

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	17966	---	---
14	Начислена зарплата за текущий месяц	---	10800	20	70
15	Удержан НДФЛ	1404	---	70	68
42	Выплачена зарплата	17966	---	70	50
	Оборот	19370	10800	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	9396	---	---

Счет 80 «Уставный капитал»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	100000	---	---
	Оборот	---	---	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	100000	---	---

Счет 90 «Продажи»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
37	Списаны коммерческие расходы	8671	---	90	44
40	Списаны общехозяйственные расходы	6013	---	69	51
44	Отражен НДС по прод. продукции	10746	---	90	68
45	Отражена себестоим. гот. продукции	26876	---	90	43
43	Отражена выручка от продажи прод.	---	64474	62	90
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	12168	---	90	99
	Оборот	64474	64474	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

                                                                                                                                      
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	---	---	---	---
1	Уплачены % по краткоср. кредитам	1665	---	91	51
2	Уплачены % по долгоср. кредитам	2000	---	91	51
48	Начислен налог на рекламу	200	---	91	68
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	---	3865	99	91
	Оборот	3865	3865	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	---	---	---	---

Счет 99 «Прибыли и убытки»

№ операции	Содержание операции, сальдо	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.05.2006 г.	26489	---	---	---
47	Выявлена прибыль от продажи прод.	---	12168	90	99
49	Выявлен убыток по пр. дох. и расходам	3865	---	99	91
	Оборот	3865	12168	---	---
	Сальдо на 31.05.2006 г.	18186	---	---	---

5.               Формирование показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.
В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.
В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
В разделе "Оборотные активы" баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".
Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
раздел III "Капитал и резервы";
раздел IV "Долгосрочные обязательства";
раздел V "Краткосрочные обязательства".
В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
В разделе IV отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.
В разделе V баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Таблица 4
Порядок формирования бухгалтерского баланса на предприятии

Код строки	Наименование строки	Сумма, руб.	Отражаемая информация	Источник информации	Нормативное регулирование
120	Основные средства	73861	Основные средства	Счет 01	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
210	Запасы	80782	Сырье, материалы, товары, готовая продукция и т.д.	Счета 10, 43	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
230	Краткосрочная дебиторская задолженность	3862	Задолженность бюджета	Счет 68	Налоговый Кодекс Российской Федерации
260	Денежные средства	16550	Денежные средства в кассе, на счетах в банках	Счета 50, 51, 52, 55	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
410	Уставный капитал	100000	Уставный капитал	Счет 80	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
470	Непокрытый убыток	18186	Убыток	Счет 99	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
510	Долгосрочные займы и кредиты	50000	Долгосрочные займы и кредиты	Счет 67	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
610	Краткосрочные займы и кредиты	30000	Краткосрочные займы и кредиты	Счет 66	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
620	Кредиторская задолженность	13241	Задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность перед поставщиками	Счета 70, 60, 68, 69, 76	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации

За май 2006 г. сформирован бухгалтерский баланс (Приложение 1).
6. Формирование Отчета о прибылях и убытках
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:
прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);
прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);
чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).
После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.
По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 - это разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам "НДС" и "Акцизы" того же счета.
В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.
По строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".
Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.
По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:
┌─────────────────────────────────────────┐
│строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040│
└─────────────────────────────────────────┘
Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.
Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".
По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.
По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".
По строке 080 отражаются доходы, полученные:
- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
- от участия в совместной деятельности.
Строка 140 - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.
По строке 190 отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таблица 5.
Порядок формирования Формы №2

№ строки формы №2	Бухгалтерская запись		Содержание операции, отражаемой на финансовом результате (сумма в руб.)
	Дебет	Кредит
010	62	90/1	Выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость (64474-10746 = 53728)
	90/2	68
020	90/3	43	Отражена себестоимость готовой продукции (26876)
029	---	---	Валовая прибыль (53728-26876 = 26852)
030	90/3	44	Списаны коммерческие расходы (8671)
040	90/3	26	Списаны коммерческие расходы (6013)
050	90	99	Прибыль от продажи продукции (12168)
070	91	51	Уплачены проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам (1665+2000 = 3665)
100	91	68	Начислен налог на рекламу (200)
140	90	99	Прибыль до налогообложения (12168-3865 = 8303)
	99	91
190	---	---	Чистая прибыль (8303)

За май 2006 г. сформирован Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).
7. Порядок формирования Отчета об изменениях капитала
В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.
В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.
Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
- оценочные резервы;
- резервы предстоящих расходов.
Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Таблица 5.
Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году			Израсходовано в отчетном году			Остаток на конец года
			Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
Непокрытый убыток	Гр. 6	26489	99	84	Чистая прибыль 8303 руб.	---	---	---	(18186)

За май 2006 сформирован отчет об изменениях капитала (Приложение 3)
8. Порядок формирования отчета о движении денежных средств
Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.
В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).
В строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:
- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).
Таблица 6
Порядок формирования Отчета о движении денежных средств на предприятии

Наименование показателя	Код строки	Движение денежных средств
		По текущей деятельности			По инвестиционной деятельности			По финансовой деятельности
		Д-т	К-т	Содержание операции (сумма, руб.)	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	51	62	Поступила выручка от покупателей (64474)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг	041	60	51	Оплачена поставка сырья (31091)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату труда	042	70	50	Выплачена зарплата (17966)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на выплату процентов	043	91	51	Уплачены % по кредитам (3665)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам	044	68, 69	51	Уплачены налоги и взносы во внебюджетные фонды (10603)	---	---	---	---	---	---

За май 2006 г. сформирован отчет о движении денежных средств (Приложение 4)
Таблица 7.
Результаты взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности

№ п\п	Сопоставление показателей				Нормативные акты	Примечания
	Форма № 1	Форма № 2	Форма № 3	Форма № 4
1	С. 120 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Основные средства, амортизация
2	С. 135 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Доходные вложения в материальные ценности
3	С. 110 (гр. 3)	---	С. 200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 4/01 «Учет нематериальных активов»	Нематериальные активы
4	210, 211, 214 (гр. 3)	---	170, 171 (гр. 3-6)	---	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Резервы под снижение материальных ценностей
5	260 (гр. 3)	---	---	100, 110-130, 150-170, 190, 210-310, 350-390 420, 430 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета, переводы в пути
6	140, 250 (гр. 3)	---	172, 173 (гр. 3 и 6)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервы под обесценение финансовых вложений
7	620, 621, 230, 240, 231, 241, (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
8	610, 510 (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
9	---	010 (гр. 3 и 4)	---	110 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Выручка от продажи, средства, полученные от заказчиков
10	---	020 (гр. 3 и 4)	---	120 (гр. 3 и 4)	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Себестоимость продукции
11	620, 624 (гр. 3)	---	200 (гр. 3 и 4)	---	Налоговый кодекс РФ	Расчеты с бюджетом
12	410 (гр. 3)	---	010, 051, 121 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Уставный капитал
13	430, 431, 432 (гр. 3)	---	030, 044, 110 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Резервный капитал
14	420 (гр. 3)	---	070, 022, 082 (гр. 3 и 4)	---	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации	Добавочный капитал
15	470 (гр. 3)	190 (гр. 3 и 4)	021, 081 (гр. 3 и 4)	---	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"	Нераспределенная прибыль

3.2. Порядок формирования показателей статистической отчетности
3.2.1. Порядок заполнения и представления формы № П-2 «Сведения об инвестициях»
Сведения по форме федерального государственного статистического наблюдения N П-2 (Приложение 5) представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации, их обособленные подразделения (кроме субъектов малого предпринимательства и организаций, средняя численность работников которых не превышает 15 человек).
Инвестиции представляют собой денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Инвестиции подразделяются на финансовые вложения и инвестиции в нефинансовые активы.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.