- средства, выданные работникам для приобретения туристических и международных путевок, доплаты сверх норм компенсационных расходов за использование личного транспорта, плата за аренду;
- суммы вознаграждений, получаемые судебными исполни­телями в размере 5 % суммы, взысканных ими с должников;
- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;
- доходы священнослужителей и других граждан за работу в религиозных организациях;
- суммы стипендий и других доходов студентов, обучающихся в высших и средних учебных заведениях;
- суммы стипендий и другие доходы аспирантов, ординаторов;
- доходы граждан, полученные по совместительству на основании договоров гражданско-правового характера по месту основной работы;
- разница между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) или любого другого имущества работникам предприятия, если такие товары были реализованы «работникам-покупателям» на льготных условиях по сниженным ценам;
- суммы единовременного пособия, выплачиваемого работникам, в связи с выходом на пенсию;
- суммы, выданные под отчет, которые не возвращены полностью или частично, в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным Национальным банком Украины, а также при увольнении с учетом требований статьи 127 КЗоТ [1].
I.2. Ставки, применяемые при удержании подоходного налога
Декретом № 13-92 [22], а также Инструкцией № 12 [23] предусмотрен различный порядок взимания ставки подоходного налога для дохода, полученного гражданами по основному месту работы, и для дохода, полученного гражданами не по месту основной работы.
Так, с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (далее — нмдг), установленной Указом Президента Украины «Об увеличении необлагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан», от 13.09.94 г. № 519/94, с изменениями и дополнениями.
Размер установленного 1-го нмдг составляет 17 гривень в месяц.
Таким образом, на сегодняшний день при исчислении подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохода, полученного работником по месту основной работы, продолжает применяться шкала ставок, приведенная в п.п. 7.1 п. 7 Инструкции № 12 (см. табл. 1).
Таблица 1
Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с учетом 1 нмдг.

Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в нмдг)	Ставки и размеры налога
До 17 гривень (с дохода в размере одного необлагаемого минимума)	Не облагается налогом
От 18 грн. до 85 грн. (от 1 нмдг + 1 грн. до 5 нмдг)	10 % от суммы, превышающей размер одного необлагаемого минимума
От 86 грн. до 170 грн. (от 5 нмдг + 1 грн. до 10 нмдг)	6 грн. 80 коп. + 15 % от суммы, првышающей 85 грн.
От 171 грн. до 1020 грн. (от 10 нмдг + 1 грн. до 60 нмдг)	19 грн. 55 коп. + 20 % от суммы, превышающей 170 грн.
От 1021 грн. до 1700 грн. (от 60 нмдг + 1 грн. до 100 нмдг)	189 грн. 55 коп. + 30 % от суммы, превышающей 1020 грн.
От 1701 грн. и выше (свыше 100 нмдг)	393 грн. 55 коп. + 40 % от суммы, превышающей 1700 грн.

Что же касается доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, или гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, подоходный налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 % от суммы выплаченного дохода.
К отдельной категории, в части применения ставки подоходного налога, относятся выплаты, включающие заработную плату и другие доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности. Доходы таких работников, полученные по месту основной работы, облагаются подоходным налогом по ставке 10 % (п.п. 7.4 п. 7 Инструкции № 12 [23]).
I.3. Механизм удержания подоходного налога
Декретом № 13-92 [22] установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы ставок налогообложения доходов в зависимости от их уровня.
Таким образом, на сумму подоходного налога, взимаемого из совокупного налогооблагаемого дохода граждан, влияют лишь уровень (сумма) годового совокупного налогооблагаемого дохода и налоговая ставка.
Процесс удержания подоходного налога из заработной платы работников состоит из нескольких этапов и включает:
1) исчисление суммы подоходного налога из месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника предприятием, по месту которого ведется трудовая книжка. Информация о суммах, выплаченных работникам, должна подаваться ежеквартально в налоговые органы путем заполнения и представления справки по ф. № 8ДР;
2) проведение предприятиями перерасчета подоходного налога по основному месту работы работника (ст. 9 Декрета М 13-92), который включает:
- проведение окончательного расчета (перерасчета) подоходного налога бухгалтерией предприятия за отработанный период, в случае увольнения работника с основного места работы. Информация о полученном и удержанном налоге указывается в справке по ф. № 3;
- проведение годового перерасчета подоходного налога всем гражданам, работающим на предприятии, по итогам которого бухгалтерией заполняется справка по ф. № 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога, а также Отчет о результатах годовых перерасчетов подоходного налога с граждан (приложение 11 к Инструкции №12 [23]);.
3) проведение годового перерасчета подоходного налога налоговыми органами по месту жительства граждан при наличии у гражданина, помимо доходов по месту основной работы других источников доходов (ст. 12, 14, 18 Декрета № 13-92 [22]);
4) по результатам проведенного годового перерасчета, независимо от того, кем проводился такой пересчет, то ли предприятием, то ли налоговыми органами по месту прописки (регистрации) гражданина, гражданам возвращаются «сверх» удержанные суммы подоходного налога или доудерживаются суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, из совокупного налогооблагаемого дохода работника.
Таким образом, исчисление подоходного налога, полученного гражданами в течение календарного года, в соответствии с требованиями Декрета №13-92 [22] осуществляют как предприятия, в случае выплаты доходов гражданам по месту основной работы, так и налоговые органы при наличии у граждан, помимо доходов по месту основной работы, других источников доходов.

Выводы:
Декретом № 13-92 установлен единый принцип налогообложения доходов граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, на основе исчисления подоходного налога из их совокупного годового дохода и единого подхода ко всем плательщикам при обложении их доходов через механизм применения, не облагаемого налогом минимума доходов граждан, дифференцированной и прогрессивной шкалы
С совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) подоходный налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок подоходного налога с учетом одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.

РАЗДЕЛ II. ОТЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
II.1. Отчисления в пенсионный фонд
В соответствии с Законом Украины «Об обязательном государственном пенсионном страховании» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР, с изменениями и дополнениями [16], в перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам (п. 4 ст. 1 Закона № 400).
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 400 объектом обложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
Что же касается ставки сбора в Пенсионный фонд, то в соответствии со ст. 4 вышеупомянутого Закона размер, по которому осуществляется удержание из заработной платы работников сбора в Пенсионный фонд, зависит от так называемого «статуса работников»:
- «обычные» работники;
- работники из числа летных экипажей;
- работники, относящиеся к госслужащим.
Так, для первой категории работников, удельный вес которой приходится на преимущественно большую долю работающего населения, ставка сбора в Пенсионный фонд составляет 2 %.:
Для работников, относящихся к числу лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а именно: пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели, а также бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах, ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:
- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет менее 150 гривень;
- 2 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 150 до 250 гривень;
- 3 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 250 до 350 гривень;
- 4 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход составляет от 350 до 500 гривень;
- 5 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход превышает 500 гривень.
Для работников, имеющих статус государственного служащего или работающих на должностях госслужащего (работа на которых зачисляется в трудовой стаж, что дает право на получение пенсии в соответствии с законодательством), ставки сбора в Пенсионный фонд составляют:
- 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
- 2 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 151 до 250 грн.;
- 3 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 251 до 350 грн.;
- 4 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в пределах от 351 до 500 грн.;
- 5 % от объекта налогообложения из части совокупного налогооблагаемого дохода в размере более 501 грн.
Плательщики сбора в Пенсионный фонд обязаны ежемесячно составлять Расчет обязательств по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Расчеты подаются в орган Пенсионного фонда по местонахождению плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
Если последний день срока представления Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день [34, с. 168].
II.2. Отчисления в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности
В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями [10], плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.
Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.
Из данного определения следует, что определяющим фактором для включения выплаты в объект обложения страховым взносом является то, что данные выплаты предназначены наемному работнику в качестве оплаты труда, т. е. это выплаты, которые работодателем включаются в фонд оплаты труда. Обязательное условие для включения выплат в объект обложения взносом на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности — это обложение их подоходным налогом.
Ставки взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определены Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. №2213-III, с изменениями и дополнениями [17].
Согласно Инструкции № 16 [27] перечисление средств в Фонд по временной потере трудоспособности предприятиями осуществляется одновременно с получением денежных средств на оплату труда в учреждениях банков.
В случае выплаты заработной платы за первую половину или вторую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Предприятия, осуществляющие выплату своим работникам на текущие счета в учреждениях банков, производят соответствующие платежи в Фонд по временной потере трудоспособности в день перечисления средств на их лицевые счета. В случае выплаты предприятиями заработной платы наемным работникам из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой они обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.
В случае перечисления заработной платы на счета физических лиц за первую половину или другую часть месяца или выплаты заработной платы из выручки от реализации продукции (предоставления услуг), а также натуроплатой начисленные страховые взносы должны быть перечислены не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
В регистрах бухгалтерского учета перечисление взноса в Фонд социального страхования отражается следующим образом:
Дт 652 «Расчеты по социальному страхованию» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
В соответствии с п.п. 7.1 Инструкции № 16 [27] плательщики взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности обязаны вести учет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и своевременно представлять органам регистрации Фонда отчетность по этим средствам по форме № 4-ФССз ТВП, утвержденной распоряжением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 14.03.2003 г. № 32 [30].
В данном отчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и других платежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам с отдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественные показатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полной занятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и на погребение.
Указанный отчет составляется плательщиками взноса ежеквартально в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. В нем указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, а также суммы, расходованные на выплату пособия и осуществление других мероприятий, финансирование которых производится за счет средств Фонда.
Отчет должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером и заверен печатью такого плательщика взноса [34, с. 217].
II.3. Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы
Наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.
Согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, с изменениями и дополнениями [9], не являются плательщиками страховых взносов лица, которые не подлежат страхованию на случай безработицы:
- работающие пенсионеры и лица, у которых согласно действующему законодательству возникло право на пенсию;
- иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.
Кроме того, от уплаты страховых взносов освобождаются:
- застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по меди­цинскому заключению;
- застрахованные лица в части полученного пособия по частичной безработице.
Для наемных работников объектом обложения взносом на социальное страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Таким образом, определяющим фактором при удержании взноса в Фонд «безработицы» является обложение подоходным налогом выплат, полученных наемным работником в качестве оплаты труда.
Ставка взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определена Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213, с изменениями и дополнениями [17], и составляет 0,5 % от суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом.
В регистрах бухгалтерского учета начисление взноса на социальное страхование на случай безработицы, удержанного из заработной платы наемного работника, отражается записью Дт 661«Расчеты по заработной плате» — Кт 653 «По страхованию на случай безработицы».
Порядок уплаты взноса на социальное страхование на случай безработицы определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учёта их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339, с изменениями и дополнениями [28].
Согласно п. 5.6 Инструкции №339 страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда.
В случае нехватки средств на счете плательщика на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме выдача средств на оплату труда и перечисление страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы производятся в пропорциональных суммах. В случае выдачи предприятием средств на оплату труда с выручки от реализации продукции (предоставления услуг) плательщики обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждения банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.
В соответствии с Инструкцией № 339 работодатели ежеквартально составляют в двух экземплярах Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы, один экземпляр которой представляется в центр занятости по месту регистрации плательщика в следующие сроки: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января.
Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или организации, исполнителем и заверяется печатью. Второй экземпляр отчета, заверенный центром занятости, остается в бухгалтерии предприятия.

Выводы:
В соответствии с Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/ 97-ВР в перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам.
Объектом обложения пенсионным сбором для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины.
В соответствии с Законом «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III, с изменениями и дополнениями, плательщиками взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности являются наемные работники.
Для наемных работников объектом обложения взносом на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению подоходным налогом с граждан.
Кроме того, наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.

РАЗДЕЛ III. ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ И ДРУГИЕ УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ
III.1. Профсоюзные взносы
Профсоюзные взносы как вид удержаний относятся к разряду «особых» удержаний, из заработной платы которых соответствующие отчисления осуществляются не на обязательной, а на добровольной основе, т. е. «по желанию» работника.
Порядок взимания профсоюзных взносов регламентирован Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV, с изменениями и дополнениями [14].
В соответствии со ст. 1 Закона № 1045, профсоюзы создаются с целью осуществления представительства и защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов членов профсоюза.
В свою очередь, член профсоюза — это лицо, которое входит в состав профсоюза, признает устав такой организации и уплачивает членские взносы (ст. 1 Закона № 1045). Таким образом, обязательным условием членства в профсоюзной организации является уплата членских взносов.
Как определено ст. 42 указанного Закона № 1045, членами профсоюзов могут быть лица, работающие на предприятии, в учреждении или организации, независимо от формы собственности и видов хозяйствования, у физического лица, использующего труд наемного работника и обеспечивающего себя работой самостоятельно, а также лица, которые обучаются в учебном заведении.
При этом граждане Украины наделены свободным правом выбора как в отношении самого принятия решения о вступлении в профсоюз, так и в отношении выбора определенной организации, в которую они желают вступить. Основанием для вступления является заявление гражданина (работника), поданное в организацию профсоюза.
Согласно нормам указанного Закона профсоюзные средства формируются как за счет доходов работников предприятия — членов профсоюзов, так и за счет средств предприятий, учреждений, организаций.
Ответственность за удержание и уплату членских взносов возложена на предприятие (ст. 42 Закона № 1045).
Суммы профсоюзных взносов перечисляются на счета профсоюзов работодателем на основании письменного заявления работника о ежемесячном удержании из его заработной платы суммы членских взносов. Как правило, размер профсоюзных взносов составляет 1 % от начисленной работнику заработной платы.
Профсоюзные взносы удерживаются исключительно из заработной платы тех работников, для которых данное предприятие является основным местом работы, т.е. из заработной платы работников-совместителей профсоюзные взносы не удерживаются.
Для учета сумм профсоюзных взносов в бухгалтерском учете рекомендуется использовать субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами» счета 68 «Расчеты по прочим операциям».
Удержание профсоюзных взносов из заработной платы работников отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 661 «Расчеты по заработной плате» — Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
III.2. Другие удержания из заработной платы работников
III.2.1. Погашение обязательств работниками перед предприятием, на котором они работают
Статьей 127 КЗоТ [1] предусмотрено, что удержания из заработной платы работника для покрытия задолженности предприятию, учреждению, организации (далее — предприятие), где они работают, могут производиться по приказу (распоряжению) собственника или уполномоченного им органа в следующих случаях:
1. Для возврата аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие математических ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды.
При этом указанные отчисления производятся при соблюдении следующих условий:
- работник не оспаривает оснований и размера удержаний;
- приказ (распоряжение) руководителя (собственника) на удержание соответствующих сумм из заработной платы работника издан не позднее одного месяца со дня, установленного для возврата, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной суммы.
В случае если работник оспаривает основания и размер удержаний, а также в случае «пропуска» указанного срока собственник или уполномоченный им орган не вправе взыскивать указанные суммы в бесспорном порядке. В таких случаях отчисление из заработной платы работника может быть произведено в судебном порядке по иску предприятия.
Порядок и сроки представления авансового отчета и возврата подотчетных сумм работником предприятия определены п. 2.15 и п. 2.16 Положения №72 [31]. Согласно указанным нормам подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об использовании полученной наличности, документы, подтверждающие такие расходы, и оставшуюся сумму неизрасходованных денежных средств (при условии наличия такого остатка), в следующие сроки:
- по командировке — в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки;
- на закупку сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и заготовку вторичного сырья — не позднее 10 рабочих дней со дня их выдачи под отчет;
- на все другие производственные (хозяйственные) нужды — не позднее следующего рабочего дня после выдачи наличности под отчет.
Из кассы предприятия работнику могут одновременно выдаваться наличные на командировку и средства под отчет для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе и для закупки сельскохозяйственной продукции и заготовки вторичного сырья или металлолома).
В этом случае подотчетное лицо независимо от срока командировки в течение 3 рабочих дней после возвращения обязано представить в бухгалтерию предприятия одновременно авансовый отчет о сумме, которая была ему выдана для решения производственных (хозяйственных) вопросов, и авансовый отчет об израсходованных средствах непосредственно на командировку.
Таким образом, учитывая изложенное выше, для осуществления удержаний из заработной платы по возмещению неизрасходованных и своевременно не возвращенных предприятию подотчетных сумм руководителем предприятия должен быть, издан приказ о таком удержании не позднее одного месяца со дня, установленного для возврата, т. е. «отсчет» при этом начинается с 4-го дня после возвращения работника из командировки, 2-го дня после выдачи средств на производственно-хозяйственные нужды предприятия несоответственно, 11-го дня после выдачи средств на закупку сельхозпродукции.
Что же касается удержаний для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие математических ошибок, то согласно юридическому праву такие суммы можно взыскивать в бесспорном порядке по приказу (распоряжению) собственника или уполномоченного им органа, изданному в течение одного месяца со дня выплаты неправильно исчисленной суммы.
В случае излишней выплаты заработной платы по другим причинам, в частности, вследствие неправильного применения налогового законодательства, переплаченные суммы возврату не подлежат.
2. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, т. е. за «неотработанные» дни отпуска.
Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется с работы на следующих основаниях:
- призыв или принятие (поступление) работника на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу (п. З ст. 36 КЗоТ);
- перевод работника с его согласия на другое предприятие или переход на выборную должность (п. 5 ст. 36 КЗоТ);
- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с существенными изменениями условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);
- изменение в организации производства труда, в том числе ликвидация, реорганизация (банкротство) или перепрофилирование предприятия, сокращение численности или штата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);
-        выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой им работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению работы (п. 2 ст. 40 КЗоТ);
- неявка на работу свыше четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности (не принимая во внимание отпуск по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (например, при заболевании туберкулезом — 10 месяцев)) (п. 5 ст. 40 КЗоТ);
- восстановление на работе работника, который ранее выполнял эту работу (п. 6 ст. 40 КЗоТ);
- в случае направления работника предприятия на учебу;
- в связи с переходом на пенсию.
3. При возмещении причиненного ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, в случае привлечения его к материальной ответственности. Это удержание производится в соответствии со ст. 136 КЗоТ.
Сумма отчислений, подлежащих удержанию из заработной платы по распоряжению руководителя, исчисляется исходя из суммы начисленной заработной платы за вычетом «обязательных платежей в бюджет и социальные фонды, т.е. за вычетом подоходного налога, социальных взносов и пенсионного сбора.
III.2.2. Удержания из заработной платы по исполнительным листам
На основании статьи 348 Гражданского процессуального кодекса Украины по каждому судебному решению, вступившему в законную силу или допущенному к немедленному исполнению, по заявлению лица, в пользу которого выносится решение, выда­ется один исполнительный лист.
По правилам делопроизводства в судах исполнительные листы заверяются подписями председателя суда или судьи, председательствующего по делу, и секретаря суда с проставлением гербовой печати суда.
Исполнительный лист является исполнительным документом, т. е. документом, направленным на принудительное исполнение решения суда. Указанный факт, в свою очередь, обусловливает право его держателя (лица, в пользу которого судом было выне­сено решение, или его представителя, обладающего специальны­ми полномочиями, обусловленными в доверенности) передать этот исполнительный лист в исполнительную службу, которая и занимается принудительным исполнением решения суда.
Исполнительный лист должен быть предъявлен к исполнению на протяжении сроков, установленных ст. 21 Закона №606 [15], а именно: в течение 3-х лет с момента его выдачи.
Исполнительные действия в части взыскания сумм из зара­ботной платы производятся государственным исполнителем соответствующего отдела государственной исполнительной службы, который расположен по месту работы должника.
Основанием для открытия исполнительного производства является заявление взыскателя или его представителя о принудительном исполнении решения на основании исполнительного документа.
Государственный исполнитель в 3-дневный срок со дня поступления к нему исполнительного листа утверждает постановление об открытии исполнительного производства.
Прежде всего предприятия сталкиваются с исполнительными листами, предусматривающими периодические (постоянные) платежи. В качестве самого распространенного примера можно привести решения, которыми суды обязывают одного из супругов уплачивать алименты из определенной части заработной платы.
В таких случаях согласно статье 67 Закона № 606 взыскание на заработную плату (заработок) и другие доходы должника обращается при отсутствии у должника средств на счетах в кредитных учреждениях, отсутствии или недостаточности имущества должника для полного покрытия причитающихся к взысканию сумм.