Содержание

  Введение. 2
Вступление из бухгалтерского учета: прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции. 4
Налоговый учет прямых и косвенных расходов. 7
Как распределять прямые расходы.. 9
Как посчитать прямые расходы?. 13
Прямые расходы в торговых организациях. 16
Прямые расходы в производственных организациях. 22
Прямые расходы в сфере услуг. 24
Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета. 28
Заключение. 29
Список используемой литературы.. 30

Введение

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.
Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.
Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.
Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.
Несомненно, для организации выгодно как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст.319 НК).
Перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.
Актуальность данного вопроса заключается в том, что в бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.

Вступление из бухгалтерского учета: прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.
Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:
на сырье и основные материалы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергию;
оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
амортизацию производственного оборудования.
Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь помещения, для водоснабжения - площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.
Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.
ПРИМЕР 1
ООО "Уют" за сентябрь 2005 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных расходов - 120 000 руб. В том же месяце ООО "Уют" продало 200 стульев А и 100 стульев Б.
Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.
Первый способ.
Сумма косвенных расходов:
для стульев А - 41 538 руб. [120 000 руб. х 225 000 руб.: (225 000 руб. + 425 000 руб)] ;
для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 руб. х 425 000 руб.: (225 000 руб. + 425 000 руб)].
Себестоимость единицы произведенной продукции:
стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб): 300 шт)] ;
стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб): 250 шт)].
Себестоимость продаж:
стульев А - 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт);
стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт).
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
Второй способ
Сумма косвенных расходов:
для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. х 300 шт.: (300 шт. + 250 шт)] ;
для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. х 250 шт.: (300 шт. + 250 шт)].
Себестоимость единицы произведенной продукции:
стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб): 300 шт.] ;
стул Б - 1998 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб): 250 шт.].
Себестоимость продаж:
стульев А - 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт);
стульев Б - 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт).
Итого себестоимость продаж - 393 400 руб.
Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.

Налоговый учет прямых и косвенных расходов

Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ (далее - Закон № 58-ФЗ).
Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и (или) иная форма оплаты расходов значения не имеют (абз.1 п.1 ст.272 НК РФ). Как следует из пункта 1 статьи 318 Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Это требование не относится к внереализационным расходам.
При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты (ст.273 НК РФ). Поэтому для данного случая распределение расходов на прямые и косвенные Кодексом не предусмотрено.
До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, перечень прямых расходов был закрытым. Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. К прямым расходам относились:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми. Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом. Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.
В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.
Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.
Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику
Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.
Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1. Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др.

Как распределять прямые расходы

Прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.
Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов. В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Раньше в Налоговом кодексе было предусмотрено три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:
1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца. Метод использовали организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;
3) пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Метод применяли все остальные налогоплательщики (если не использовались предыдущие два метода).
После внесения изменений в статью 319 Кодекса конкретные методы распределения прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию из Налогового кодекса исключены. Теперь налогоплательщики самостоятельно решают, как им распределять прямые расходы. Главное, чтобы произведенные расходы соответствовали изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному виду продукции нельзя, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно изменениям, внесенным в статью 319 Кодекса, сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых (а не материальных, как было раньше) расходов следующего месяца.
Выбранный порядок распределения прямых расходов закрепляется в учетной политике и применяется не менее чем в двух налоговых периодах.
Изменена также формулировка определения суммы прямых расходов, которые можно списать на расходы отчетного (налогового) периода. Теперь прямые расходы относятся к текущим расходам по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Об этом гласит пункт 2 статьи 318 НК РФ.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, получили право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. Они могут относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п.2 ст.318 НК РФ). Это объясняется прежде всего тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Они реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Определим среднюю себестоимость одного торта.
(35 000 руб. + 36 00 руб. + 39 000 руб): (10 000 шт. + 10 000шт. + 10 000 шт) = 110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб.67 коп. за 1 шт.
Стоимость проданных тортов, рассчитанная по методу средней стоимости, составит:
3 руб.67 коп. * 25 000 шт. = 91 750 руб.

Прямые расходы в производственных организациях

Согласно ст.318 НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть, в частности, отнесены следующие расходы:
стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда;
сумы начисленной амортизации по основным средства, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). [при этом расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст.272 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07. 2007 № 216-ФЗ)].
Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
Эти расходы делятся меду стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст.319 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.
Пример "Распределение прямых расходов в производственных организациях"
ОАО "Вкусняшка" занимается продажей двух видов тортов – "Толстяк" и "Диетический". Торт "Толстяк" ОАО "Вкусняшка" производит самостоятельно. Торт "Диетический" закупается на другом предприятии и перепродается.
Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации тортов "Толстяк" приведены ниже (без НДС).
Всего было продано 80% произведенных тортов "Толстяк" на сумму 500 000 руб.
На производство тортов "Толстяк" было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ОАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.
Работникам, занятым в производстве тортов "Толстяк", была начислена зарплата – 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог – 30 000 руб. Амортизация (износ) оборудования по производству тортов составила 120 000 руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление тортов составила 48 000 руб.
Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ОАО "Вкусняшка" не было. К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж торта "Толстяк", руб.:

Выручка от реализации	500 000
Минус прямые расходы:
Материалы (200 000 * 80%)	(160 000)
Зарплата (100 000 * 80%)	(80 000)
ЕСН (30 000 * 80%)	(24 000)
Амортизация оборудования (120 000 * 80%)	(96 000)
Минус косвенные расходы:
Амортизация патента	(48 000)
Штраф	(10 000)
Итого налогооблагаемая прибыль	82 000

Прямые расходы в сфере услуг

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.
Однако п.2 ст.318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.
Пример "Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг".
В отчетном периоде ОАО "Спецремсервис" оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.
Затраты отчетного периода включают:
стоимость запасных частей и материалов для ремонта – 1 000 000 руб.;
амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, - 300 000 руб.;
амортизацию офисной мебели и оргтехники – 150 000 руб.;
зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) – 600 000 руб.;
зарплату административного персонала (включая ЕСН) – 420 000 руб.
ОАО "Спецремсервис" может использовать один из двух прямых расходов.
Вариант 1.
Прямые расходы распределяются меду завершенными и незавершенными заказами:
(1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000: 3 200 000 = 1 662 250 руб.
Вариант 2.
Прямые расходы списываются в полной сумме:
1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме – 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.
Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности.
При осуществлении обычной деятельности одни и те же расходы могут быть отнесены и к прямым и к косвенным. К таким "капризным" расходам можно отнести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Те предприятия, которые используют транспорт для перевозки своей продукции, товаров, в случае, если транспортные расходы не могут быть включены напрямую в стоимость материально-производственных запасов (далее – МПЗ), основных средств, товаров, работ, услуг, должны разработать порядок распределения транспортных расходов между:
1) расходами на доставку сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подвергаются монтажу или дополнительной обработке у организации. Транспортные расходы, связанные с приобретением таких материально-производственных запасов, включаются в их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ);
2) расходами, которые относятся к доставке собственной продукции покупателям (п.1 пп.6 ст.254 НК РФ),
3) расходами по доставке покупных товаров от поставщика до склада предприятия (ст.320 НК РФ),
4) расходами по перевозке покупных товаров до покупателя (ст.320 НК РФ),
5) транспортные расходы по перевозке покупных товаров до покупателя транзитом.
Первый вид расходов учитывается в расходах в зависимости от того, учитываются ли МПЗ, в состав которых были включены ТЗР, в составе прямых или косвенных расходов.
Второй вид расходов признается косвенными расходами организации и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме.
Третий вид расходов признается прямыми расходами. При этом к товарам относятся товары, которые являются собственностью организации, товары, еще находящиеся в пути, но право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженные товары до перехода права собственности к покупателям.
Четвертый и пятый вид расходов также признается косвенными расходами организации как расходы, связанные с реализацией товаров, и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме.
Кроме этого организация должна обеспечить ведение обособленного учета всех затрат на любую транспортировку, осуществляемую своими или сторонними силами, в том числе на доставку собственной продукции покупателям. Это связано с тем, что если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится, исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) (п.4 ст.254, ст.319 НК РФ).
Пример.
Организация занимается издательской деятельностью. В своей учетной политике на 2008 год учет транспортно-заготовительных расходов она отразила следующим образом:
Учет транспортно-заготовительных расходов
1) Транспортно-заготовительные расходы (далее – ТЗР) учитываются в следующем порядке:
2) ТЗР, связанные с доставкой имущества (основных средств, МПЗ), учитываются в составе этого имущества (п.2 ст.254 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ);
3) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции до склада хранения, до покупателей и заказчиков, до места проведения рекламных акций учитываются в составе материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ);
4) ТЗР, связанные с заменой бракованных, недостающих экземпляров готовой продукции, учитываются в составе прочих расходов в размере не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (пп.43 п. ст.264 НК РФ);
5) ТЗР, связанные с доставкой готовой продукции, которая предназначена для утилизации, учитываются в составе прочих расходов (пп.44 п. ст.264 НК РФ).
Регистр-расчет ТЗР (для распределения ТЗР на прямые и косвенные расходы).

Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета

В налоговом учете к прямым расходам относятся:
затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)
суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда;
Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным.
Таким образом, понятие "прямые расходы" и "косвенные расходы" в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.
Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. С вступлением в силу Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ жить бухгалтерам стало значительно легче. Ведь с 1 января 2005 года применяемый в организации для целей бухучета порядок распределения расходов на прямые и косвенные может быть использован и для целей исчисления налога на прибыль.

Заключение

Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.
Прямые и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете прямыми являются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). По окончании месяца в большинстве организаций косвенные расходы тем или иным способом (в зависимости от принятой учетной политики) распределяются между видами продукции (работ, услуг) и списываются также на их себестоимость.

Список используемой литературы

1.                Налоговый Кодекс Российской Федерации
2.                Интернет-ресурс "Налоговый учет для вашего бизнеса" www. naluchet. ru
3.                Журнал "Российский налоговый курьер", № 19 за 2005 г.
4.                Интернет-ресурс для бухгалтеров "БУХ.1С"
5.                С.С. Молчанов "Налоги за 14 дней", Москва 2008 г.
6.                Публикации за 2007 г. MBSchool JOURNAL
7.                Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", № 6 за 2006 г.
8.                Л.С. Коваль "Учетная политика организации", Москва 2007 г.
9.                А.Н. Паклар "Налоговый учет", Москва 2006 г.
10.           Интернет-публикация РБС Развитие Бизнес-Систем (аудиторско-консультационная группа)