Курсовая Правовое регулирование аудиторской деятельности 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Филиал государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
Байкальского государственного университета
экономики и права в г. Братск
Кафедра юриспруденции
Специальность «Юриспруденция»
Дисциплина «Российское предпринимательское право»
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Руководитель
курсовой работы: зав. юр. фак. О. В. Шинкевич
Студент: гр. ЮР-05 А. Евсеева
Братск, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………………….3
1. АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………8
1.1 Понятие аудиторской деятельности…………………………………………………………………………..8
1.2 Цели и задачи аудита…………………………………………………………………………………………12
1.3 Виды сопутствующих аудиту услуг…………………………………………………………………………16
1.4 Принципы аудита……………………………………………………………………………………………..22
1.5 Субъекты обязательного аудита……………………………………………………………………………..26
2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.……………………… ……........31
2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ……………………………..……………………31
2.2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»………………………………………………………………….........35
2.3 Аудиторские стандарты………………………………………………………………………………………………………..37
2.4 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности…………………………………………………………..43
2.5 Лицензирование аудиторской деятельности…………………………………………………………………………………45
3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ – ИТОГОВЫЙ ДОКУМЕНТ……………………….………………………..49
3.1 Содержание, виды аудиторского заключения……………………………………………………………..49
3.2 Структура аудиторского заключения……………………………………………………………………….52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………………………………….53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………………….58
ПРИЛОЖЕНИЯ (судебная практика)………………………………………………………………………………….62
ВВЕДЕНИЕ
Истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активное население по - новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учётный персонал предприятий и практикующие аудиторы чётко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку рынок России возрождается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, наш немалый опыт в области управления и контроля.
В конце этого века (как и вначале) в Росси вновь произошёл крупнейший в мире передел собственности, но национально ориентированный капитал, который должен оберегать аудитор, ещё очень слаб и хил. Пока он страдает от провокационно - карательного характера налоговой системы, и от явного криминалитета. Тем не менее, именно национально ориентированный капитал больше всего нуждается в становлении сильного правового государства, в действенных и авторитетных аудиторских услугах. Ему нужны хотя бы условные гарантии выживаемости. Новые приоритеты в политике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительных и бытовых предприятий, промышленного и агропромышленного комплекса к рынку ещё на рубеже 80-90-х гг. объективно вызвали соответствующую потребность. Они породили и развивали, обостряли спрос на аудиторские услуги.
В нашей стране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. Аудитор превратился в весьма важную и престижную фигуру на возрождающемся рынке России. Аудиторы напряжённо работают, сами проводят к рынку через российскую правовую и учётную трясину не без оснований колеблющихся акционеров, а также более энергичных предпринимателей и представителей властных структур всех уровней управления страной.
Формирование рыночной экономики в России требует кардинальных изменений в управлении системой организации, методологии и функционирования контроля. На этом фоне появилась настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.
Долгое время регулирование аудиторской деятельности осуществлялось, преимущественно, административно-правовыми нормами. Вследствие чего частные институты не находили должного места. С возникновением рыночных отношений складываются иные, новые отношения в гражданском обороте, усиливается роль частного права в регулировании аудиторской деятельности.
Правильность выбора основных направлений развития гражданского законодательства в значительной степени предопределяются выявлением тех фундаментальных положений, которые раскрывают сущность аудита, объясняют его юридическую природу, и, в конечном счете, определяют содержание правовых решений, относящихся к различным аспектам исследуемого явления.
Актуальность исследования заключается в обеспечении определенности и нормативной упорядоченности в правовом регулировании общественных отношений в сфере аудиторской деятельности. Создание законодательной определенности невозможно без соответствующей научно-теоретической базы.
Следует отметить, что ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор мало изучен. Это, например, проблема адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов. Имеются некоторые альтернативные подходы к определению сущности и функций аудита, требует научного обоснования и уточнения понятийный аппарат. Недостаточно изучены отдельные виды аудиторской деятельности, а это приводит к тому, что в нормативных актах при характеристике сопутствующих услуг не отражаются новые виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Отсутствует научная проработка проблемы соотношения государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности.
Актуальность научно-концептуальных, законотворческих и правоприменительных проблем, связанных с гражданско-правовым институтом аудиторской деятельности, вызвана относительной новизной аудита для отечественной правовой системы.
Данные вопросы имеют не только юридический аспект, но в значительной степени и экономический. Однако если в объяснении процессов аудита современной экономической наукой исходным пунктом определяется истолкование мотивов поведения участников аудита, то цель юридической науки состоит, прежде всего, в определении сущности, понятия и признаков аудиторской деятельности в их значении для построения системы правовых норм, регулирующих отношения между лицами, причастными к проведению аудита.
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»[1].
Целью данной работы выступает, прежде всего, типизация различных способов и принципов проведении аудиторской проверки и выработка на этой основе модели аудита, соответствующей существующим в обществе требованиям разумности и справедливости, обеспечивающей защиту частных и публичных интересов.
Задачами данного исследования являются решение вопросов:
1. понимание аудиторской деятельности;
2. установление целей и задач аудита;
3. рассмотрение системы нормативного регулирования данного вида деятельности;
4. анализ итогового документа – аудиторского заключения.
Объектом исследования выступает сфера отношений в области аудита, порожденных осуществлением аудиторской деятельности.
К предмету исследования отнесен комплекс проблем теоретического и практического порядка, связанных с правовым регулированием общественных отношений в области аудиторской деятельности. Однако рассмотрение вопросов правового регулирования аудиторской деятельности невозможно без определения сущности, понятия и признаков этой деятельности в их значении для построения системы правовых норм, регулирующих отношения между лицами, причастными к проведению аудита, выявления правовой природы обязательства по проведению аудита, рассмотрения его основных свойств, чему уделено достаточно большое место.
В данной работе использован спектр общенаучных и частно-научных методов: логический, формально-юридический, системный, сравнительно-правовой, диалектический, статистический, конкретно-социологический; а также методы познания: наблюдение, анализ, синтез, абстрагирование, моделирование, интервьюирование.
Теоретической основой курсовой работы стали труды отечественных ученых-правоведов С.С. Алексеева, В.К. Андреева, B.C. Белых, М.И. Брагинского, С.Н. Братуся, В.В. Витрянского, СИ. Виниченко, Г.А. Гаджиева, Б.М. Гонгало, Ю.С. Жилинского, Т.И. Илларионовой, О.С. Иоффе, О.А. Красавчикова, Л.А. Лунца, И.Б. Новицкого, Б.И. Пугинского, Д.Н. Сафиуллина, В.А. Семеусова, Ю.К. Толстого, С.А. Хохлова, Г.Ф. Шершеневича, Е.Д. Шешенина, B.C. Якушева и др.
Исследование понятия и сущности аудита, правового положения субъекта аудиторской деятельности как субъекта права невозможно без рассмотрения основных теоретических гражданско-правовых проблем (создание, регистрация, лицензирование). Поэтому исследование предмета проводилось через призму гражданско-правовых институтов и категорий.
1.
АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ РФ
1.1 Понятие аудиторской деятельности
|
| ||||
Ц.[2]
|
й[3]
|
|
ц[4]
|
й[5]
1.2 Цели и задачи аудита
|
[6]
|
|
й[7]
|
| |||||
|
ы[8]
|
1.3 Виды сопутствующих аудиту услуг
й[9]
|
|
й[10]
| ||||
| ||||||
|
|
ц[11]
|
й[13]
|
|
|
1.4 Принципы аудита
|
й[15]
й[16]
|
|
й[17]
|
1.5 Субъекты обязательного аудита
|
ц[18]
ц[19]
ц[20]
у[21]
у[22]
|
к[23]
у[24]
|
|
|
|
|
й[25]
|
2.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
й[26]
| |||||
й[27]
2.2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
й[28]
| |||
й[29]
|
| ||
| ||
|
|
2.3 Аудиторские стандарты
|
й[30]
| ||||||
| ||||||
|
|
|
й[31]
|
|
ц[32]
|
|
ф[34]
|
|
|
| ||
|
2.4 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
|
| |||||||
|
2.5 Лицензирование аудиторской деятельности
ц[36]ы[37]
|
|
|
|
|
3.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ – ИТОГОВЫЙ ДОКУМЕНТ
3.1 Содержание, виды аудиторских заключений
|
ц[39]
|
ц[40]
|
| ||
| ||
|
| ||
|
ц[41]
|
|
3.2 Структура аудиторского заключения
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За годы перестройки в России получил широкое распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.
Сейчас в этой сфере бизнеса занято около 30 тысяч аттестованных аудиторов, действуют несколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединения аудиторов.
Имеющиеся данные о деятельности крупнейших отечественных аудиторско - консалтинговых фирм свидетельствуют о неуклонном росте их доходов. При этом две трети доходов приходится на собственно аудит (то есть проверки достоверности), а остальная часть - на консультации и другие аудиторские услуги[42].
По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования.
Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны. Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля.
В последнее время появляются законодательные и другие нормативные акты, делаются заявления руководителей отдельных аудиторских организаций, касающиеся регулирования аудиторской деятельности, которые не соответствуют и противоречат сложившейся в нашей стране нормативной правовой базе аудита. Тем самым нарушаются основополагающие принципы аудита, меняются его назначение и цели, ставятся под сомнение критерии оценки качества аудита. Это подрывает доверие к еще только формирующейся в России системе регулирования аудиторской деятельности, дезориентирует аудиторов, принижает их ответственность и авторитет.
В соответствии с действующими Правилами аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок. Главной целью аудита является выражение мнения аудиторов о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствии совершенных ими хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации.
Основными принципами аудита являются профессионализм, независимость и конфиденциальность. Соблюдение этих принципов обеспечивает объективность аудиторских заключений.
Между тем, не все вновь принимаемые правовые нормативные акты учитывают особенности аудиторской деятельности. В ряде случаев они возлагают на аудиторов выполнение не свойственных функций, нарушают независимость и конфиденциальность их работы.
Примером тому служит Федеральный закон[43] «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации», которым проведение аудиторских проверок сельскохозяйственных кооперативов возложено на аудиторские союзы. Это в корне противоречит принципу независимости аудита, не соответствует аудиту как виду предпринимательской деятельности.
Надо упомянуть и о Постановлении Правительства[44] РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий». Это Постановление предусматривает проведение ежегодных аудиторских проверок государственных унитарных предприятий силами уполномоченных на то аудиторских организаций, которые обязаны представлять в органы исполнительной власти, координирующие и регулирующие деятельность в соответствующей отрасли, аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
В дополнение к этому Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 2000 года федеральным органам исполнительной власти поручено осуществлять контроль за использованием принадлежащего государственному унитарному предприятию имущества, а также анализ эффективности деятельности предприятий с привлечением при необходимости специализированных организаций.
Таким образом, создается по существу внутриведомственная система контроля, формируемая из аудиторских организаций. При этом отбор уполномоченных аудиторских организаций будет осуществляться в порядке, устанавливаемом Мингосимуществом России по согласованию с Минфином России, а расходы на оплату аудиторских услуг должны включаться в себестоимость продукции предприятий.
Очевидно, такая система не вписывается в общепринятые нормы аудиторской деятельности. Здесь не только ущемляется независимость аудиторов, но и нарушается конфиденциальность их деятельности. Вместо свободной конкуренции на рынке аудиторских услуг создаются возможности работы для «избранных» по условиям чиновничьих структур.
Необходимость передачи аналитической части аудиторского заключения не только проверяемому предприятию, но и стоящему над ним органу исполнительной власти, будет сковывать возможности аудиторов в раскрытии получаемой в ходе проверок информации, а в противном случае - принижать их авторитет.
Стремление переложить на аудиторов контроль за эффективностью управления государственным имуществом также выходит за рамки аудиторской деятельности. Решение о включении расходов предприятий на оплату аудиторских услуг в себестоимость их продукции создает дополнительные проблемы, поскольку при существующем уровне стоимости таких услуг это приведет к резкому росту затрат у и без того убыточных, в большинстве своем, государственных унитарных предприятий.
Возникновение таких недостаточно продуманных и согласованных между собой правовых нормативных документов, подрывающих принципиальные устои еще неокрепшего отечественного аудита, проистекает, из слабости государственного финансового контроля, в частности ведомственного контроля. До тех пор, пока не будет создана система такого по настоящему действенного контроля, всегда будет возникать желание компенсировать его за счет аудита.
Временные правила аудиторской деятельности позволяют аудиторам осуществлять проверки деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом аудит не должен подменять государственный контроль, осуществляемый уполномоченными на то органами государственной власти. Между тем, когда со стороны экономических субъектов, которые должны подлежать обязательной аудиторской проверке, нет желания пользоваться услугами независимых аудиторских организаций, возникают попытки закрепить на законодательном уровне создание «своих» аудиторских структур для проведения проверок организаций, связанных между собой местонахождением или принадлежностью к определенной отрасли экономики.
Подобная практика может привести к подрыву авторитета российского аудита.
Аудиторские стандарты, хотя и не относятся к категории строгих законодательных актов, являются важнейшими нормативными документами, регламентирующими весь процесс и порядок проведения аудита. В них сформированы единые требования к осуществлению, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Они должны быть обязательными как для аудиторов, так и для проверяемых ими экономических субъектов.
Однако изначально стать таковыми им мешало отсутствие в правовых документах указаний на то, кто правомочен утверждать аудиторские стандарты.
За годы, прошедшие после введения Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года, заложившего основу для деятельности российского аудита, накоплен опыт, достаточный для того, чтобы видеть, что аудит, как вневедомственный контроль, по настоящему может быть профессиональным и объективным, когда осуществляется независимо от какого-либо давления со стороны, а аудиторы свободны в выборе объектов и методов контроля.
В этих целях при доработке находящихся в Государственной Думе законопроектов по аудиту следовало бы обратить особое внимание на проблему регулирования аудиторской деятельности.
Представляется, что к настоящему времени созрели условия для усиления роли в регулировании аудиторской деятельности профессиональных объединений аудиторов. Во всяком случае, вопросы подготовки и аттестации аудиторов, разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, осуществления в значительной части контроля за качеством работы аудиторов могут и должны решаться такими объединениями.
Требуют дополнительного рассмотрения и некоторые другие вопросы, в частности, о целесообразности сохранения в дальнейшем деления аудита по четырем сферам деятельности (банковской, страховой, инвестиционной и общей) и выдачи на это отдельных лицензий
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ:
1. Об акционерных обществах: Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ ( ред. Федеральных законов от 13.06.1996 № 65-ФЗ, от 24.05.1999 № 101-Ф)З). [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
2. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
3. Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий: Постановление Правительства Российской Федерации от 29 января
4. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 2 декабря 1990 года № 395-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 063.02.1996 №17-ФЗ, от 31.07.1998 № 151-ФЗ, от 05.07.1999 № 126-ФЗ, от 08.07.1999 № 136-ФЗ). [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от от 21 ноября
6. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации»: Федеральный закон Российской Федерации от 18 февраля 1999 года. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
7. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-ФЗ ( в ред. Федерального закона от 31.12.1997 №157-ФЗ). [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
8. О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
9. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
10. О негосударственных пе6нсионных фондах: Федеральный закон Российской Федерации от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
11. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.1997 года № 97-ФЗ). [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
12. О финансово-промышленных группах: Федеральный закон Российской Федерации от 30 ноября 1995 года № 190-ФЗ. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
13. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, введенные в действие Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 N 523. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА:
1. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2000.
2. Предпринимательское право: Учебник для вузов/ Под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эрнашвили. М.: ЮНИТИ-ДЛНЛ, Закон и право, 2000.
СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА:
1. Андреев В.К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги (газета). - 2006. - N 3.
2. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Волтерс Клувер, 2005.
3. Кизь В.В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита//Аудитор. 2002. N 4.
4. Крикунов А.В. Динамичное развитие аудиторской профессии: Баланс государственного и общественного регулирования // Аудиторские ведомости. 2004. N 5.
5. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности // Бухгалтерский бюллетень, 1996.
6. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" (постатейный). М., 2002.
7. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности: Правила (стандарты) аудиторской деятельности// Современная экономика и право – М.: Юрайт-М, 2000.
8. Руднев В. Новые стандарты аудита // Аудит и налогообложение. - 2002. - N 12.
9. Тотьев К.Ю. Лицензирование по новым правилам: необходимость и перспективы реформ // Хозяйство и право. 2001. N 12.
ИНАЯ ЛИТЕРАТУРА:
1. www.rbc.ru // [электронный ресурс]
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА:
ПРИЛОЖЕНИЯ