Реферат Характеристика единого социального налога
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Дисциплина: Налогообложение предприятия
Контрольная работа
Тема: Единый социальный налог.
СОДЕРЖАНИЕ.
Введение.
I. Субъект налогообложения ЕСН
II. Объект налогообложения
III. Налоговая база Единого социального налога.
IV. Налоговые ставки ЕСН
V. Налоговый период
VI. Налоговые льготы.
VII. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков.
VIII. Суммы, не подлежащие налогообложению.
Заключение.
Список используемой литературы.
ВВЕДЕНИЕ.
Налоговые поступления являются основой государственных финансов. Именно за счет налогов формируется в основном доходная часть федерального бюджета, региональных бюджетов и местных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов.
Налог – это обязательный, индивидуально-принудительный исчисляемый и уплачиваемый субъектом налога в доход государства в форме изъятия принадлежащих ему на правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях социально-экономического развития общества и государства.
В России установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются: федеральные, региональные и местные.
Основными элементами налогообложения являются:
ü субъект налога – физические и юридические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.
ü объект налогообложения – это операции, предметы и услуги, подлежащие налогообложению;
ü налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
ü налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения;
ü налоговый период;
ü срок уплаты – определяется календарной датой или истечением периода времени;
ü источник уплаты – это средства, используемые для уплаты налога;
ü налоговые льготы;
ü порядок исчисления (определяется законом, по каждому налогу).
Единый социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 24 части второй Налогового Кодекса РФ ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.
.
Статья 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕСН
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (подпункт дополнен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ)
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
II. Объект налогообложения (статья 236 НК РФ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков: организации и индивидуальный предприниматель (абз.1 п.1 ст.235 НК РФ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающиеся частной практикой (п. 1 пп. 2 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам (введенный в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ).
Объектом налогообложения для налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ – индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абзац дополнительно включен с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года).
Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (абзац дополнен с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ).
III
. Налоговая база (статья 237 НК РФ).
Налоговая база для:
1. организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой они осуществлялись, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах. Например, если работодатель произвел оплату стоимости путевки за работника, то ее стоимость подлежит налогообложению;
2. физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
Следует отметить, что указанные выше налогоплательщики, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
3. Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях их налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
При этом следует отметить, что согласно положениям гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН; при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов; сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 части первой ст. 221 НК РФ; выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.п., подлежат налогообложению только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом); в налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.
Следует иметь в виду, что в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам
IV
. Налоговые ставки ЕСН
Налоговые ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) составляют:
20% - в федеральный бюджет,
1,1% - в фонд социального страхования,
2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования (в т.ч. 0,8 – в федеральный ФОМС и 2,0% - в территориальный ФОМС),
Итого – 26,0%
Льготные ставки ЕСН для IT-компаний
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||||
| До 75 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% | |
| От 75 001 руб. до 600 000 руб. | 15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб. | 2175 руб. + 1% с суммы, превышающей 75 000 руб. | 825 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 руб. | 1500 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 руб. | 19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75 000 руб. | |
| Свыше 600 000 руб. | 56 475 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 7425 руб. | 3975 руб. | 4125 руб. | 72 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. | |
Регрессивные ставки
Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, определяемые законом.
Для определения права на применение регрессивных ставок единого социального налога налогоплательщик ежемесячно производит расчет накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо. Данный расчет осуществляется в целом по организации.
Следует отметить, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
Не учитываются при расчете вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответственно их численность. Для использования пониженных ставок ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом (отчетном) периоде не должна быть менее 2500 руб., в противном случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке.
Следует отметить, что налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивных ставок налога, применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100 000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.
V
. Налоговый период (статья 240 НК РФ).
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
VI
. Налоговые льготы (статья 239 НК РФ).
От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (пп. введенный в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ);
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо, общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
3) Налогоплательщики (пп. 2 п.1 ст. 235 НК РФ), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода
VII
. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков (Статья 245 НК РФ).
1. Налогоплательщики, указанные в пп. 2 п.1 статьи 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации
3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.
VIII
.
Суммы, не подлежащие налогообложению (статья 238 НК РФ).
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат; связанных с возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов; увольнением работников и т.д.
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации,
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Поступления единого социального налога (ЕСН) на 2007 год запланирован в размере 368,8 млрд. рублей (5,3%) по сравнению с 310,4 млрд. рублей, которые прогнозируются по итогам текущего года.
Ставка ЕСН 26% (Федеральный бюджет – 20%; ФСС – 2,9%; ФФОМС– 1,1%; ТФОМС – 2,0%) Изменено процентное распределение ставок ЕСН, на 0,3 процента понижается ставка, зачисляемая в ФСС, и на 0,3 процента повышается ставка налога, зачисляемая в ФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ)
Было: Федеральный бюджет – 20%; ФСС – 3,2%; ФФОМС – 0,8%; ТФОМС – 2,0%
С 1 января 2007 года вступают в силу положения Федеральных законов от 27.07.06 № 137-ФЗ и № 144-ФЗ, внесших изменения в НК РФ, в т.ч., в главу 24 «Единый социальный налог». Что нового ожидать плательщикам ЕСН в новом году от этих законов?
Прежде всего, изменения коснулись ст. 235 НК РФ, в соответствии с положениями которой субъекты трудовых или гражданско-правовых отношений признаются налогоплательщиками. В ряды индивидуальных предпринимателей и адвокатов на законных основаниях в качестве плательщиков ЕСН вольются нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они и ранее платили ЕСН, но вопрос об их статусе решался при обращении к части первой НК РФ.
Соответствующие изменения коснулись ст. 236 НК РФ, дающей более четкое определение объекту налогообложения. Новая редакция не признает объектом налогообложения вознаграждения, выплачиваемые не только индивидуальным предпринимателям и адвокатам, но и нотариусам, занимающимся частной практикой.
Дополнение п.3 ст. 236 НК РФ расширило перечень лиц, у которых не признаются объектом налогообложения отдельные выплаты при соблюдении определенных условий. В настоящее время НК РФ не признает объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, если они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ только у индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Изменения дополнили этот перечень нотариусами, занимающимися частной практикой и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
В целях исчисления ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель для выполнения работ привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ. В этом случае он должен уплачивать налог: с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников; с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М., 2007 г.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М., 2005 г.
3. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение – М., 2006 г.
