Реферат Учет дебиторской задолженности 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение стр.3
1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками стр.4
2. Учет прочей дебиторской задолженности стр.17
3. Учет расчетов по авансам выданным стр.26
4. Учет резервов по сомнительным долгам стр.27
Заключение стр.29
Список использованной литературы стр.31
Введение
Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними, затем необходимо установить их количественные характеристики, т.е. числовые показатели. Затем, будучи зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и управления процессами материального производства. В показателях учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т.д.
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления. Теория бухгалтерского учета позволяет изучать, по данным бухгалтерской отчетности, системы синтетического и аналитического учета, имущественно-финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, определения тактики и стратегии в управлении предприятием.
Данные учета используют для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.
Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет ориентирована на использование передовых методов учета. Международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.
При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
1 . Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Генерального плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другие».
На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская, задолженность), либо в течение нескольких периодов следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.
На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)», 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета 221 «Готовая продукция», 222 «Товары приобретенные», 900 «Основное производство», 910 «Полуфабрикаты собственного производства», 920 «Вспомогательные производства» и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов (121-125. 101-103, 106, 141-144,401-403).
На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 301 и кредитуют счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 722), нематериальных активов (кредит счета 721), ценных бумаг (кредит счета 723).
На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 301 «Счета к получению» и кредитуют счет 633 «Налог на добавленную стоимость».
По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет 301 «Счета к получению».
Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 431. 441, 451; кредит счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:
дебет счетов 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»; кредит счета 301 «Счета к получению».
В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета на день совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:
· дебет счета 301 «Счета к получению»;
· кредит счета 725 «Доходы от курсовой разницы» - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;
· дебет счета 844 «Расходы по курсовой разнице»;
· кредит счета 301 «Счета к получению» - на суму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.
Предоставление скидок с продаж и цены отражают по дебету счетов 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Возврат товара отражают по дебету счета 711 «Возврат проданных товаров» и кредиту счета 301 «Счета к получению». Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.
Остаток по счету 301 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы и принятые работы и услуги.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которых счета к получению считаются просроченными.
Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь, предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).
Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.
Учет факторинговых операций.
Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим лицом. Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления такого вида деятельности.
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке платежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
По просьбе должника финансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.
При заключении договора факторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом - дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимо основных условий, может уговариваться предусматриваемое право регресса (обратной переуступки требований - возврата их клиенту).
Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.
Пример. На основании заключенного договора ТОО «Умiт» осуществило поставку товара ОАО «Эвест» на сумму 326250 тенге. С целью гарантии полного получения оплаты за отгруженные товары. ТОО «Умiт» заключило договор факторинга с ОАО «ABS». По условиям договора факторинга ОАО «ABS» (финансовый агент) обязано по истечении трех дней после отгрузки товара ТОО «Умiт» (клиентом) в адрес ОАО «Эвест» (должника) перечислить на расчетный счет ТОО «Умiт» 80% от обшей стоимости контракта, а затем, по истечении месяца, оставшиеся 20% контрактной стоимости за минусом удержанного вознаграждения. Согласно договору сумма вознаграждения рассчитывается исходя из процентной ставки за кредит в размере 38% годовых и срока оборачиваемости средств в расчетах, равного 18 дням.
Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1.9% ((38% * 18 дней) / 360 дней) от суммы, принятой к оплате. Составим корреспонденции счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| | У предприятия – клиента (ТОО «Ум i т») | | | |
| 1. | По условиям контракта ТОО «Ум i т» отгрузило в адрес ОАО «Эвест» товары: - на фактическую себестоимость отгруженных товаров; - на договорную стоимость; - на сумму НДС (16%) | 196875 291250 45000 | 802 301 301 | 222 702 633 |
| 2. | Получено от финансового агента (ОАО « ABS ») по условиям договра 80% от суммы задолженности за поставленные товары 261000 тенге (326250*80%) | 2610000 | 441 | 687 |
| 3. | Отнесена на расходы сумма вознаграждения по договору факторинга по представленным финансовым агентом документам 6199 тенге (326250*1.9%) | 6199 | 831 | 687 |
| 4. | Получено от финансового агента (ОАО « ABS ») 20% от суммы задолженности (за минусом предусмотренного вознаграждения) 59051 тенге (326250*20% - 6199) | 59051 | 441 | 687 |
| 5. | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 687 | 301 |
| | У предприятия – должника (ОАО «Эвест») | | | |
| 1. | По условиям контракта ОАО «Эвест» получило от ТОО «Ум i т» отгруженные в его адрес товары: - на стоимость товаров; - на сумму НДС (16%) | 291250 45000 | 222 331 | 671 671 |
| 2. | Перечислена востребованная сумма финансовому агенту за полученные товары | 326250 | 334 | 441 |
| 3. | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 671 | 334 |
| | У финансового агента (ОАО «АВ S ») | | | |
| 1. | По условиям договора факторинга перечислено ТОО «Ум i т» 80% от суммы задолженности должника | 261000 | 334 | 441 |
| 2. | Начислена сумма вознаграждения по факторингу 6199 тенге (326250*1.9%) | 6199 | 332 | 724 |
| 3. | Получена востребованная сумма от должника (ОАО «Эвест») | 326250 | 441 | 687 |
| 4. | По условиям договора факторинга перечислено ТОО «Ум i т» 20% от суммы задолженности должника (за минусом суммы причитающегося вознаграждения) | 59051 | 334 | 441 |
| 5. | Проведен зачет задолженностей | 326250 | 687 | 332, 334 |
Учет операций по договору уступки требования (цессии).
По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передаст) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.
Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).
В некоторых случаях не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника:
· кредитор является конкурентом должника на рынке товаров (работ, услуг);
· между должником и кредитором уже были хозяйственные споры, по которым
имеются судебные решения;
· исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;
· кредитор и должник являются связанными сторонами или аффилированными лицами.
В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на это согласие должника.
Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария. Если уступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величина дебиторской задолженности, доходы соответственно отражаются у цедента, а убытки - у цессионария.
Пример. Согласно заключенному договору ТОО «Алтынай» осуществило поставку товара ОАО «Бастау» на сумму 471250 тенге с условием оплаты через три дня после отгрузки. По причине неполучения своевременной оплаты ТОО «Алтынай» заключило договор уступки требования (цессии) с ОАО «Енбек», по условиям которого:
1 вариант. ОАО «Енбек» (цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислить на расчетный счет ТОО «Алтынай» (цедента) оплату за уступку требования в размере 100% от контрактной стоимости товара. Составим корреспонденции счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| | У цедента (ТОО «Алтынай») | | | |
| 1. | По условиям контракта ТОО «Алтынай» отпустило в адрес ОАО «Бастау» товары: - на фактическую себестоимость отпущенных товаров - на договорную стоимость - на сумму НДС (16%) | 243750 406250 65500 | 802 301 301 | 222 702 633 |
| 2. | Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии | 471250 | 303 | 301 |
| 3. | Поступила от цессионария предусмотренная договором цессии сумма, подлежащая получению за отпущенные товары | 471250 | 441 | 303 |
| | У должника (ОАО «Бастау») | | | |
| 1. | По условиям контракта ОАО «Бастау» получило от ТОО «Алтынай» отгруженные в его адрес товары: - на стоимость полученных товаров по фактической себестоимости - на сумму НДС (16%) | 406250 65000 | 222 331 | 671 671 |
| 2. | Перечислена востребованная сумма за полученные товары по договору цессии новому кредитору – ОАО «Енбек» | 471250 | 334 | 441 |
| 3. | Проведен зачет задолженностей | 471250 | 371 | 334 |
| | У цессионария (ОАО «Енбек») | | | |
| 1. | Сформирована дебиторская задолженность должника (ОАО «Бастау») по договору цессии | 471250 | 303 | 687 |
| 2. | Перечислена ТОО «Алтынай» сумма по договору | 471250 | 687 | 441 |
| 3. | Поступила востребованная сумма от должника ОАО «Бастау» | 471250 | 441 | 303 |
Рассмотрим корреспонденцию счетов у цедента и цессионария при изменении условий договора цессии в части определения сумм оплаты (операции у должника будут аналогичными).
2 вариант. ОАО «Енбек» (цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислить на расчетный счет ТОО «Алтынай» (цедента) оплату за уступку требования в размере 85% от контрактной стоимости товара. Оставшаяся Сумма (15% контрактной стоимости) будет являться вознаграждением ОАО «Енбек».
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| | У цедента (ТОО «Алтынай») | | | |
| 1. | Операция по отпуску товаров аналогична 1 варианту | | | |
| 2. | Списана сумма задолженности на нового дебитора-цессионария по договору цессии 400563 тенге (471250*85%) | 400563 | 303 | 301 |
| 3. | Списана на расходы разница между учетной стоимостью дебиторской задолженности и суммой, предусмотренной договором 70687 тенге (471250 – 400563) | 70687 | 821 | 301 |
| 4 | Поступила предусмотренная договором цессии сумма, подлежащая получению за отпущенные товары, от нового дебитора-цессионария ОАО «Енбек» | 400563 | 441 | 303 |
| | У цессионария (ОАО «Енбек») | | | |
| 1. | Сформирована дебиторская задолженность должника по договору цессии | 400563 | 303 | 687 |
| 2. | Отражена разница между стоимостью дебиторской задолженности и суммой, предусмотренной договором 70687 тенге ( 471250 – 400563) | 70687 | 303 | 727 |
| 3. | Перечислена ТОО «Алтынай» причитающаяся сумма | 400563 | 687 | 441 |
| 4. | Получена востребованная сумма от должника – ОАО «Бастау» | 471250 | 441 | 303 |
| 5. | Проведен зачет задолженностей | 70687 | 687 | 303 |
3 вариант. ОАО «Енбек» (цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислить на расчетный счет ТОО «Алтынай» (цедента) оплату за уступку требования в размере 500000 тенге.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| | У цедента (ТОО «Алтынай») | | | |
| 1. | Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии | 471250 | 303 | 301 |
| 2. | Отражена разница между сформированной дебиторской задолженностью и поступившей суммой погашения по договору цессии 28750 тенге (500000 – 471250): - на сумму сформированного дохода - на сумму НДС (16%) | 24785 3965 | 303 303 | 727 633 |
| 3. | Поступила предусмотренная договором сумма, подлежащая получению за отпущенные товары, от нового дебитора-цессионария (ОАО «Енбек») | 500000 | 441 | 303 |
| | У цессионария (ОАО «Енбек») | | | |
| 1. | Сформирована дебиторская задолженность должника по договору цессии | 471250 | 303 | 687 |
| 2. | Списана на расходы между суммой, подлежащей востребованию с должника, и фактически оплаченной суммой задолженности по договору цессии 28750 тенге (500000 – 471250) | 28750 | 821 | 687 |
| 3. | Перечислена ТОО «Алтынай» причитающаяся сумма | 500000 | 687 | 441 |
| 4. | Поступила востребованная сумма от должника – ОАО «Бастау» | 471250 | 441 | 303 |
На счете 302 «Векселя полученные» ведется учет полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги). Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные» и кредиту счета 301 «Счета к получению». На счете 302 учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя. По процентным векселям рекомендуется на счете 302 открывать субсчет 1 «Полученный процентный вексель».
По беспроцентным (поскольку сумма вознаграждения не указывается отдельно, а учитывается в номинальной стоимости векселя) векселям рекомендуется открывать два дополнительных субсчета:
субсчет 2 «Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта)»;
субсчет 3 «Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю».
Сумма вознаграждения по полученным векселям отражается в полном объеме в момент их получения следующим образом:
| По процентному векселю | По беспроцентному векселю |
| Первоначально суммы вознаграждения в полном объеме учитываются как доходы будущих периодов | |
| дебет счета 332 «Начисленные проценты» кредит счета 611 «Доходы будущих периодов» | дебет счета 302. субсчет 3 «Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю» кредит счета 611 «Доходы будущих периодов» |
| Затем равными долями в течение отчетного периода сумма начисленных процентов относится на доходы | |
| дебет счета 611 «Доходы будущих периодов» кредит счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» | дебет счета 611 «Доходы будущих периодов» кредит счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» |
Пример: ТОО «Жарык», ТОО «Узень» и ОАО «Юность» реализовали ОАО «Восток» услуг на сумму 1000 тыс. тенге; работ на сумму 300 тыс. тенге.
В счет погашения дебиторской задолженности ОАО «Восток» выдало простые, процентные векселя со ставкой вознаграждения 15% годовых: ТОО «Жарык» - на 40 дней; ТОО «Узень» - на 60 дней; ОАО «Юность» - на 30 дней.
Составим корреспонденции счетов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Реализовано покупателю товары, услуги, работы: - на фактическую себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - на договорную стоимость реализованных товаров, работ, услуг - на сумму НДС (16%) | 1400000 1465517 234483 | 801, 802 301 301 | 900, 222 701, 7,2 633 |
| 2. | Получены векселя за реализованные товары, работы, услуги | 1700000 | 302/1 | 301 |
| 3. | Начислено вознаграждение, причитающееся к получению: - ТОО «Жарык» 6666,67 тенге (400000*15%*40/360) - ТОО «Узень» 25000,00 тенге (1000*15%*60/360) - ОАО «Юность» 375000 тенге (300000*15%*30/360) | 35416,67 | 332 | 611 |
| Итого 35416,67 тенге | | | | |
| 4. | Ежемесячно сумма вознаграждения списывается на доход в суммах: - в первый месяц: по ТОО «Жарык» 5000 тенге (6666,67*30/40) по ТОО «Узень» 12500 тенге (25000,22*30/60) по ОАО «Юность» 3750 тенге (3750,00*30/30) - во второй месяц: по ТОО «Жарык» 1666,67 тенге по ТОО «Узень» 12500 тенге | 35416,67 | 611 | 724 |
| Итого 35416,67 тенге | | | | |
| 5. | Погашены векселя и суммы вознаграждений при наступлении срока: по ТОО «Жарык»: - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег в погашение вознаграждения по векселю по ТОО «Узень» - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег в погашение вознаграждения по векселю по ОАО «Юность»: - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег в погашение вознаграждения по векселю | 400000 6666,67 1000000 25000 300000 3750 | 441 441 441 441 441 441 | 302/1 332 302/1 332 302/1 332 |
| Итого | 1735416,67 | | | |
Пример. ТОО «Узень» реализовало ОАО «Восток» товаров на сумму 1100 тыс. тенге. получив в счет погашения дебиторской задолженности вексель номинальной стоимостью 1200 тыс. тенге.
ОАО «Восток» предложило своему должнику ОАО «Жетысай» погасить в счет имеющейся задолженности перед ОАО «Восток» задолженность по векселю перед ТОО «Узень» через 60 дней.
Вексель переводной (в сделку вступает третье лицо - трассат), беспроцентный (номинальная стоимость векселя превышает реальную задолженность за реализованные товары, т.е. включает в себя определенное вознаграждение).
Составим корреспонденции счетов
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| | У векселедержателя | | | |
| 1. | Реализованы товары ОАО «Восток» - на фактическую себестоимость - на договорную стоимость - на сумму НДС (16%) | 900000 948276 151724 | 802 301 301 | 222 702 633 |
| 2. | Получен вексель в счет погашения дебиторской задолженности: - на сумму задолженности за реализованный товар - на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося к поручению | 1100000 100000 | 302/2 302/3 | 301 611 |
| Итого | 1200000 | | | |
| 3. | Признана доходом сумма вознаграждения за 20 дней владения векселем | 33333 | 611 | 724 |
| 4. | Сторнируется ранее начисленная сумма недополученного вознаграждения 66667 тенге (100000 – 3333) | (66667) | 302/2 | 611 |
| 5. | Получены деньги от форфейтора: - за реализованный вексель - сумма причитающегося вознаграждения | 1050000 33333 | 441 441 | 302/2 302/3 |
| Итого | 1083333 | | | |
| 6. | Списывается на расходы сумма убытков от переуступки прав по сумме векселя 50000 тенге ( 1100000 – 1050000) | 50000 | 845 | 302/2 |
| | У форфейтора (кроме банков) | | | |
| 1. | Приобретен вексель у ТОО «Узень»: - на сумму приобретения векселя - на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим векселедержателем | 1050000 33333 | 302/2 334 | 441 441 |
| Итого | 1083333 | | | |
| 2. | Начислена сумма вознаграждения, причитающегося к получению 66667 тенге((1200000 – 1100000)*40/60) | 66667 | 302/3 | 611 |
| 3. | Ежемесячно сумма вознаграждения относится на доходы: - в первый месяц 50000 тенге (66667*30/40) - во второй месяц 16667 тенге ( 66667*10/40) | 66667 | 611 | 754 |
| 4. | Погашены векселя и суммы вознаграждения при наступлении срока погашения: - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег в погашение причитающегося вознаграждения по векселю - поступление вознаграждения, начисленного предыдущим векселедержателем | 1050000 66667 33333 | 441 441 441 | 302/2 302/3 334 |
| Итого | 1150000 | | | |
| 5. | Отражена сумма дохода от переуступки прав по сумме векселя | 50000 | 441 | 727 |
| | Всего поступило денежных средств 1200000 тенге (1150000 + 50000) | 1200000 | | |
Банк предполагает получить сумму погашения (номинал векселя плюс процент) при наступлении даты погашения, он также имеет право регресса к индоссанту. Это означает, что если векселедатель не сможет в срок оплатить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.
Пример. ТОО «Жарык» имеет вексель от ОАО «Восток» на сумму 400 тыс. тенге сроком на 40 дней со ставкой 15% годовых. ТОО «Жарык» решило передать вексель и банк по индоссаменту за 20 дней до даты погашения. Банк учитывает данный вексель с учетной ставкой 10%.
Сумма погашения по векселю ТОО «Жарык» составляет 406666,67 тенге (400000 + 6666,67). Учетная ставка банка составит 2222.22 тенге (400000*10%*20/360).
Составим корреспонденцию счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Реализованы товары ОАО «Восток»: - на фактическую себестоимость - на договорную себестоимость - на сумму НДС (16%) | 900000 948276 151724 | 802 301 301 | 722 702 633 |
| 2. | Получен вексель в счет погашения дебиторской задолженности: - на сумму задолженности за реализованный товар - на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося к поручению | 1100000 100000 | 3020/2 302/3 | 301 611 |
| Итого | 1200000 | | | |
| 3. | Ежемесячно в течение 2 месяцев сумма вознаграждения признается доходом (по 50 тысяч тенге в месяц) | 100000 | 611 | 724 |
| 4. | Погашены векселя и суммы вознаграждения при наступлении срока: - поступление денег в погашение основной задолженности по векселю - поступление денег в погашение вознаграждения по векселю | 1100000 100000 | 441 441 | 302/2 302/3 |
| Итого | 1200000 | | | |
Форфейтинговые услуги являются одним из видов факторинговых операций. Форфейтинг - специфичная форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции товарных векселей, акцептованных покупателем продукции. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему сумму долга за вычетом комиссионного вознаграждения. Учет такого портфеля векселей производится единовременно, а погашение - равномерно во времени. В отличие от обычного учета векселей, форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору, то есть переуступку прав по векселю.
Пример. ТОО «Узень». Имея вексель от ОАО «Восток» на сумму 1200 тыс. тенге за реализованные товары на сумму 1100 тыс. тенге со сроком погашения через 60 дней, решило по истечении 20 дней продать его форфейтору за 1050 тыс. тенге. Сумма вознаграждения, причитающаяся ТОО «Узень» к моменту продажи векселя составит 33333 тенге ((1200000 - 1100000) * 20 / 60).
Составим корреспонденции счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Получена от банка сумма по векселю за 20 дней до даты погашения | 400000 | 441 | 302/1 |
| 2. | Получено вознаграждение, причитающееся по векселю 4444,45 тенге (6666,67 – 2222,22) - сумма вознаграждения за минусом учетной ставки банка | 4444,45 | 441 | 332 |
| 3. | Начислена сумма вознаграждения банку (дисконт) 2222,22 тенге ( 400000*10%*20/360) | 2222,22 | 831 | 332 |
| 4. | Уплачена сумма вознаграждения (дисконт) банку | 2222,22 | 332 | 441 |
Дебиторская задолженность у векселедержателя по сумме вексельного обязательства, по которой истек срок исковой давности и которая признана в судебном порядке безнадежным долгом или принято решение о невозможности взыскания задолженности, подлежит списанию по дебету счета 821 и кредиту счета 302.
Срок исковой давности по векселям устанавливается Законом «О вексельном обращении в Республике Казахстан» в следующих размерах:
исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта,
погашаются по истечении трех лет со дня срока платежа;
· исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;
· исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются
по истечении шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
На счете 303 «Другие» хозяйствующие субъекты могут учитывать расчеты, которые по своему содержанию отличаются от обычных счетов к получению. Примерами таких расчетов могут служить отражение полученной дебиторской задолженности у цессионария, возникновение задолженности цессионария у цедента и другие.
Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому счету-фактуре, предъявленному покупателям. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные» - по задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;
векселями, по которым денежные средства не поступили в срок по счету «Другие» - по каждому дебитору или договору, в соответствии с которым осуществляются расчеты.
2.
Учет прочей дебиторской задолженности
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:
· 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;
· 332 «Начисленные проценты»;
· 333 «Задолженность работников и других лиц»;
· 334 «Прочая дебиторская задолженность».
Рассмотрим организацию учета по каждому виду дебиторской задолженности.
Налог на добавленную стоимость к возмещению (счет 331). В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».
По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.
Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные – проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 332 «Начисленные проценты».
Аналитический учет по счету 332 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости, или в аналогичной машинограмме.
Задолженность работников и других лиц (счет 333) на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.
Учет расчетов с подотчетными лицами, В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (ф. № 286), представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а также, если работник оспаривает основание или размер удержаний, взыскание сумм производится в судебном порядке.
Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, месяца, числа).
За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке (суточные 2 МРП), не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.
Оплата расходов по найму жилого помещения (кроме тех случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании представленных счетов, но не свыше установленных размеров. Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути. При непредъявлении документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 50 % от нормы суточных по служебным командировкам. При отсутствии проездных документов к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.
Если командируемый выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда при начислении суточных считаются за один день. По дебету счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся с кредита следующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при выплате авансов в подотчет из кассы; 441 «Наличность на расчетном счете» — при переводе авансов по почто с расчетного счета: 334 «Прочая дебиторская задолженность» — при выдаче авансовых чековых книжек под отчет; 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при выдаче в подотчет марок госпошлины, почтовых марок и др. По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся в дебет следующих счетов: счета подраздела «Материалы» (счета 201-206. 208), 222 «Товары приобретенные». 223 «Прочие товары» — на сумму приобретенных товарно-материальных ценностей и произведенных транспортно-заготовительных расходов; 821 «Общие и административные расходы» (или 935 «Прочие расходы») — на командировочные, почтовые, телеграфные и другие расходы; 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» — при возврате аванса в кассу; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании аванса из заработной платы; 333 «Задолженность работников и других лиц» — при привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда.
Если предприятие приобретает авансовые чековые книжки, по счету 333 открывается дополнительно аналитический счет «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам», по дебету которого с кредита счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» записываются суммы по выданным под отчет чековым книжкам; по кредиту счета 333 и дебету счета 334 отражаются суммы по выданным чекам согласно отчету подотчетного лица.
Расчеты с подотчетными лицами могут производиться в иностранной валюте (при служебных командировках, оплате представительских и других расходов за рубежом). При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 333, субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» и кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 821 «Общие и административные расходы», 935 «Прочие расходы» и другие и кредиту счета 333.
Операции с валютой по счетам 333 и 452 отражаются в тенговом эквиваленте. Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте ведутся, как правило, в отдельной ведомости или машинограмме по счету 333.
Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант. Предприятие на основании поручений-обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по дебету счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 333 (по лицевым счетам торговых организаций); по дебету счета 333 (перечисление платежей торговым организациям) и кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете».
Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы, причитающиеся с работающих за товары, проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала очередных платежей. При оплате расчетных документов торговых организаций за товары, проданные в кредит, которая, обычно, производится самим банком (минуя расчетный счет предприятия) за счет выдаваемого кредита, дебетуют счет 333 и кредитуют счет 603 «Прочие кредиты». По мере удержания из оплаты труда персонала очередных платежей дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют счет 333. Перечисление платежей в погашение задолженности банку отражается по дебету счета 603 «Прочие кредиты» и кредиту счетов 451 (при взносе денег из кассы) или 441 (при перечислении платежей с расчетного счета).
В случае перевода на другое предприятие или увольнения лиц, купивших товары в кредит, других причин, по которым прекращаются удержания из оплаты труда, предприятие обязано полностью удержать остаток задолженности по товарам, купленным в кредит, но не выше размера, установленного действующим законодательством. Если задолженность полностью не погашена, то предприятие обязано в пятидневный срок сообщить об этом торговой организации. В необходимых случаях последняя может обратиться с просьбой о переводе поручения-обязательства по новому месту работы граждан. Такой перевод должен быть сделан в пятидневный срок после получения сообщения. Торгующая организация обязана вернуть соответствующую сумму предприятию, где работал уволившийся, для перечисления ее банку.
Расчеты по предоставленным займам.
Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.
Если застройщик использовал займ не по назначению, предприятие имеет право потребовать немедленного возврата всего полученного займа. Инвалиды Великой Отечественной воины и военнослужащие, получившие ранения, контузии или увечья при защите Родины или исполнении иных обязанностей военной службы, от уплаты процентов по ссудам могут освобождаться. Займ выдается при предоставлении следующих документов: заявления, справки об отводе земельного участка под застройку дома, обязательства на сумму выданного займа, типового проекта на строительство дома. Предприятие представляет в банк следующие документы: согласованный список застройщиков, заявление-обязательство на сумму выданного займа, обязательства застройщиков (для проверки правильности их оформления). Размер и сроки погашения займа (в пределах установленной нормы) определяются учреждением банка и предприятием совместно с застройщиком. Застройщик обязан использовать средства по целевому назначению и своевременно погашать платежи по займу. Он дает поручение администрации предприятия об удержании из его оплаты труда причитающихся платежей и процентов по ним.
При получении денег из банка на выдачу займа дебетуют счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредитуют счет 603 «Прочие кредиты», аналитический счет «На индивидуальное жилищное строительство»; при выдаче денег дебетуют счет 333 и кредитуют счет 451. Возврат займа при наступлении срока платежа отражается по дебету счетов 451 и кредиту счета 333. Возврат займа банку предприятие отражает по дебету счета 603 и кредиту счета 451 — при взносе денег в банк по объявлению из кассы, либо кредиту счета 441 — при перечислении денег с расчетного счета. Начисление процентов за пользование заемными средствами показывают по дебету счета 333 и кредиту счета 603.
Расчеты с работниками по выданным им займам на приобретение, строительство, благоустройство садовых домиков и садовых участков, хозяйственного оборудования и другие цели, аналогичны расчетам по предоставлению займов на индивидуальное жилищное строительство.
Расчеты по возмещению материального ущерба.
Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно-материальных и других видов ценностей, выявлять и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят в дебет счета 333, с кредита счетов подразделов: 20 «Материалы» (счета 201 -206, 208); 22 «Товары» (счета 221-223) — на сумму фактической себестоимости недостающих ценностей; 611 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», — на сумму указанной разницы. При погашении задолженности дебетуют счета 451, 441, 681 и кредитуют счет 333. Одновременно на возмещенную разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью недостающих, похищенных или испорченных ценностей дебетуется счет 611 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».
Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании должным образом оформленных документов, списываются с кредита счета 333 в дебет счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» — на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей, работ и услуг; дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 333 — на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.
Если Учетной политикой предприятия не предусматривается создание резерва по сомнительным долгам, то сумму недостач, растрат и хищений списывают непосредственно в дебет счета 821 «Общие и административные расходы» с кредита счета 333 «Задолженность работников и других лиц».
Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должников не является полным аннулированием задолженности. Эти суммы должны учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания. Бухгалтерия обязана следить за возможностью ее, взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Поступления ранее списанной в убыток задолженности отражаются по дебету счетов 451 или 441 и кредиту счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Одновременно эти суммы списываются с забалансового счета 007. Если суммы задолженности не будут взысканы полностью или частично в течение пяти лет, их окончательно списывают с забалансового учета (кредит счета 007).
Недостачи, растраты и хищения ценностей, относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, а также те, на которые имеются решения судебных органов об их взыскании, отражаются по дебету счета 333 и кредиту счета 611 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности дебетуются счета 441, 451, 681 и кредитуется счет 333; одновременно эти суммы зачисляются в доход предприятия (дебет счета 611, кредит счета 727 «Прочий доход от неосновной деятельности»).
На счете 333 учитывают также расчеты с виновными лицами по возмещению ущерба, кроме недостач и хищений, в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством: ущерба и потерь в результате брака, боя, лома, порчи товаров, продуктов, материалов, инвентаря и других ценностей, а также простоев, неправильного расхода денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и т.д.
Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмме, имеющей аналогичную форму.
Прочая дебиторская задолженность (счет 334).
На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, с прочими дебиторами.
Учет расчетов по претензиям, субсчет 334-1 «Внутрихозяйственные расчеты». Под претензиями понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.
Предприятия обязаны принимать необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии доказательства; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.
Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции, продукции ненадлежащего качества или некомплектной, включая оплату штрафов за поставку такой продукции, предъявляются в течение месяца; а претензии, возникающие по другим причинам, в течение двух месяцев.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей ГОСТам и техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышении тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, в учете не отражаются).
На основании соответствующих документов сумму претензии списывают в дебет счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» с кредита счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при предъявлении претензии к поставщикам; 441 «Наличность на расчетном счете» — при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам; за брак и простой, возникшие по вине подрядчиков или поставщиков в суммах, признанных плательщиками — с кредита счетов 920 «Вспомогательные производства», 930 «Накладные расходы» и др.: на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и др. за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом — с кредита счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».
При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют счет 441 «Наличность на расчетном счете» и кредитуют счет 334. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 334 в дебет счета 821 «Общие и административные расходы».
Расчеты с квартиросъемщиками (субсчет 334-2). На данном субсчете учитываются расчеты по квартирной плате и за коммунальные услуги (снабжение теплом, водой, электроэнергией, газом, канализация и др.). Основанием для расчетов служат данные «Ведомости аналитического учета расчетов с жильцами квартир и общежитий».
При начислении платежей дебетуется счет 334 и кредитуется счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»; оплата платежей отражается по дебету счетов 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счета 334. За несвоевременную оплату квартплаты и коммунальных услуг одновременно с получением соответствующей платы взыскиваются проценты, сумма которых отражается по дебету счетов 451, 441 и кредиту счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». Неоплаченную в срок задолженность по квартплате взыскивают в бесспорном порядке через нотариальные конторы. На основании исполнительных надписей нотариальных органов сумма задолженности удерживается из заработной платы (дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 334). Расчеты с квартиросъемщиками ведутся с помощью Расчетных книжек по оплате за квартиру и коммунальные услуги (ф. № ЖХ - 10), а оплата производится через учреждения Народного банка. Перед уплатой денег в кассу квартиросъемщик обязан заполнить квитанцию и извещение о платеже на основании раздела книжки «Расчет платежей за месяц», сделанного бухгалтерией предприятия на год или другой срок. При изменении платежей бухгалтерия вносит необходимые уточнения в этот раздел. Неправильный расчет платежа не освобождает плательщика от оплаты квартплаты и коммунальных услуг. Перерасчет и уточнение размера последующих платежей производит бухгалтерия после предъявления плательщиком необходимых документов.
Расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных учреждениях (субсчет 334-3).
Детские учреждения содержатся за счет средств, выделяемых из бюджета, средств предприятия, субсидий и других источников. Родители возмещают установленную часть средств, необходимых для содержания детских учреждений. При начислении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях дебетуют счет 334 и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».
На суммы, оплаченные родителями, дебетуют счета 451 или 441 и кредитуют счет 334. Дебетовый остаток счета 334 показывает задолженность родителей предприятию по оплате за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Аналитический учет расчетов ведется в «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Расчеты с прочими дебиторами (субсчет 334-4).
На данном субсчете учитывают расчеты с остальными дебиторами (юридическими и физическими лицами) по операциям, не предусмотренным для учета на других счетах: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами и т.п.); расчеты за произведенный ремонт силами предприятия частных домов и надворных построек; с арендаторами нежилых помещений и др.
Суммы прочей дебиторской задолженности записываются на счет 334 с кредита разных счетов на основании соответствующих документов. Погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счетов 441, 451 и др. и кредиту счета 334. Аналитический учет по счету 334 ведется по каждому дебитору в «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Учет внутрихозяйственных расчетов (субсчет 334-5).
Внутрихозяйственные — это расчеты предприятия со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (капитальное строительство, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки), выделенными на отдельные (несамостоятельные) балансы. В практике учета расчеты, возникающие между предприятиями и выделенными на отдельные балансы подразделениями, называют внутри балансовыми расчетами.
Порядок организации синтетического учета по счету 334 аналогичен организации учета по счетам подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». На счете 334 учитывают следующие виды расчетов: по выделенным внутрихозяйственным подразделениям основным средствам; по отпуску товарно-материальных ценностей; по реализации продукции, работ и услуг; выплате заработной платы работникам подразделений; по средствам из прибыли, выделенным на потребление и затратам за счет них, если соответствующая доля прибыли не передается подразделениям, а учитывается на балансе головного предприятия; по другим текущим операциям.
Остаток по дебету счета 334 в части внутрихозяйственных расчетов у головного предприятия показывает задолженность ему структурных подразделений, у структурных подразделений — задолженность головного предприятия.
По счету 334 в части внутрихозяйственных расчетов составляется следующая корреспонденция счетов.
В консолидированном балансе головного предприятия задолженность по внутрихозяйственным расчетам, учтенная на счетах 334 (дебиторская) и 687 (кредиторская), взаимопогашается и отражения в нем не находит. До составления баланса суммы задолженности по счетам 334 и 687 должны быть сверены; неточности в записях должны быть отрегулированы.
Аналитический учет по счету 334, субсчет 5 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.
3.
Учет расчетов по авансам выданным
Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах подраздела 35 «Авансы выданные», который имеет два счета 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».
На счетах подраздела 35 «Авансы выданные» отражаются расчеты по авансам, выданным под поставку товарно-материальных ценностей, по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности. При выдаче авансов дебетуют счета подраздела 35 и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др.. При получении счетов-фактур на отпущенные товарно-материальные ценности, актов приемки выполненных работ и услуг, дебетуют счета подразделов 20 «Материалы» (счета 201-208), 22 «Товары» (счета 222, 223), 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 90 «Основное производство» (счета 901,905), 92 «Вспомогательные производства» (счета 921, 925), 93 «Накладные расходы» (счета 931, 935) и др. и кредитуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (дебет счета 671, кредит счетов 431,441,451) производится за вычетом ранее оплаченного им аванса, учтенного на счетах 351 и 352.
На суммы оплаченного аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, дебетуют счет 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуют счета 351, 352.
Возврат поставщиком покупателю сумм авансов, неиспользованных им полностью или частично, отражается по дебету счетов 431, 441, 451 и кредиту счетов 351 или 352. Списание невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года) отражается по кредиту счетов 351 и 352 и дебету следующих счетов:
· 821 «Общие и административные расходы» — при списании невостребованной дебиторской задолженности на убытки отчетного года;
· 311 «Резервы по сомнительным долгам» — при списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам.
Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 351 и 352 по каждому дебитору или в машинограмме — при компьютеризации бухгалтерского учета.
4.
Учет резервов по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам».
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы,
направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет
821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам». При образовании резерва по сомнительным требованиям, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
· метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
· метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В конце отчетного года, делается запись по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» на сумму 17,4 тыс. тенге.
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
· счета, срок оплаты которых не наступил;
· счета, со сроком оплаты от I до 30 дней;
· счета, со сроком оплаты от 3 1 до 60 дней;
· счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
· счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
Пример. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 700 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:
· первая категория - 200 тыс. тенге:
· вторая категория - 170 тыс. тенге:
· третья категория - 100 тыс. тенге:
· четвертая категория - 150 тыс. тенге;
· пятая категория - 80 тыс. тенге.
Счета по учету расчетов: 301 «Счета к получению», 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» и др.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
В случае если субъект не создает резерв по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включаться в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. При этом дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам» (запись делается методом «красное сторно»).
Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению», 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» и др., и дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счетов расчетов 301, 334, 351, 352.
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности.
Аналитический учет по счету 311 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.
Заключение.
В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.
Потоки денежных средств - это только следствие более общих юридических отношений. И тут, прежде всего, надо обратить внимание на динамику дебиторской и кредиторской задолженности. В теории можно рассмотреть идеальный случай, когда в каждый временной отрезок возникает одинаковая сумма, уплачиваемая нам дебитором (а) и выплачиваемая нами кредиторам (б).
Однако в реальной действительности приведенная ситуация может рассматриваться только как идеальная, на самом деле мы постоянно сталкиваемся с такими случаями, когда или а ≥ б, или а ≤ б. Если эти ситуации взаимно уравновешивают друг друга, то работа хозяйственного механизма относительно устойчива, если нет, то механизм расшатывается каждым фактом хозяйственной жизни и его деятельность может поддерживаться только внешними искусственными мерами. Так, если а ≥ б, т.е. если предприятие платит по своим долгам больше, чем взыскивает с дебиторов, то финансовая устойчивость его разрушается. Если а ≤ б, т.е. если дебиторская задолженность гасится в большем объеме, чем кредиторская, то в отдельные периоды, особенно связанные с финансовыми затруднениями, это приемлемая ситуация, но в целом, при обычном здоровом экономическом росте это нормальное положение, если только дебиторская задолженность погашается в срок, а погашение кредиторской задолженности можно отсрочить. (Последнее не обязательно, но возможность такой отсрочки автоматически улучшает финансовые возможности.)
Поддержание приведенного равенства и реальных неравенств может быть осуществлено только по данным бухгалтерского учета, и отслеживание моментов возникновения задолженностей и моментов их погашения - основная работа главного бухгалтера. Руководитель же организации, планируя свою работу, должен выбирать надежных покупателей и поставщиков, никогда не допуская, чтобы деловые отношения с каждым из них превышали 30% от общего объема продаж или покупок. Это связано с тем, что и самый хороший покупатель может прекратить платежи и самый лучший поставщик может неожиданно разориться. Чтобы контроль за стабилизацией расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностями был эффективным, бухгалтер должен в балансе все статьи расчетов свести к двум: (1) дебиторы и (2) кредиторы, разделив их по неделям (срокам оплаты). И тут бухгалтеры очень часто совершают грубую ошибку: предприятие, получив ссуду, скажем, на три года, справедливо отражает ее как долгосрочную, причем бухгалтер все три года и числит ее как долгосрочную. На самом деле, как только у предприятия остается меньше года до ее погашения, она должна быть переведена в состав краткосрочных кредитов и также должна анализироваться в составе краткосрочных ссуд, как и любые кредиты, полученные на срок меньше одного года.
Список использованной литературы.
1. Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.
3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001.
4. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2002.
5. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2000.
6. Сборник бухгалтерских проводок в учете субъектов РК. Составители: Скала Н.В., Скала В.И., Аудиторская фирма «АСИКО», 2001.
7. Григорьева MB. Основы бухгалтерского учета: Курс лекций - Томск,
2001.
8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. -
Новосибирск, Экор, 2001.
9. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 1996.
10. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетности. - М.:
Инкоснсаудит, 1996.
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика, 1999.
