Реферат Формы и учет расчетов с покупателями
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский торгово-экономический институт»
Учетно-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учёт» по теме
«Формы и учет расчетов с покупателями»
Проверил
Ситникова Надежда Владимировна.
Выполнил студент гр.225
Домкина Валентина
Санкт-Петербург
2009
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ. 2
1.Теоретические аспекты анализа расчетов с покупателями. 3
1.1.Общие положения по учету дебиторской и кредиторской задолженности. 3
1.2.Нормативное регулирование. 6
1.3.Договор купли-продажи как законодательное регулирование расчетов с покупателями. 7
1.4.Формы расчетов с покупателями. 9
2.Учет расчетов с покупателями. 14
2.1. Расчеты авансами. 15
2.2. Расчеты товарными векселями. 16
2.3. Погашение дебиторской задолжности путем взаиморасчетов. 18
2.4.Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования. 21
2.5. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены.. 26
2.6.Особенности списания дебиторской задолженности. 30
Заключение. 34
Список используемой литературы. 36
ВВЕДЕНИЕ
Сегодняшние экономические проблемы всё больше убеждает нас в нестабильности рыночной экономики, в условиях которой риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Таким образом, целью данной курсовой работы является раскрытие вопросов об учете и анализе расчетов с покупателями, а также предоставление информации о формах данных расчетов. Преследуя данную цель, я дала описание таких понятий как дебиторская и кредиторская задолжность, ведь в настоящее время вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия. Более того в работе раскрыт вопрос законодательного регулирования и отражения в учете всех форм расчетов с покупателями.
1.Теоретические аспекты анализа расчетов с покупателями.
1.1.Общие положения по учету дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности.
При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.
Долги существенно влияют на:
1. Использование денежных средств в обороте;
2. Финансовое положение предприятия.
.
При продаже организацией продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, и при осуществлении расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.
В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществления расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам, внебюджетным фондам, по соответствующим отчислениям другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.
Обязательства — это одна из основных разновидностей гражданских правоотношений. Согласно ст. 307 ГК «в силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
Наиболее распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Он, согласно ст. 420 ТК, представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских правоотношений. Суть этих правоотношений определяет порядок отражения в учете расчетов по данному договору.
Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора [ГК, ст.432].
Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу и надлежащим образом, то есть в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таковых — в соответствии с обычаями делового оборота и иными обычно предъявляемыми требованиями [ГК, ст.309].
Срок исполнения обязательства определяется условиями договора, в противном случае обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения [ГК, ст.314].
Обязательство также может быть исполнено досрочно. Гражданским законодательством также предусмотрена ответственность за нарушения обязательств, способы обеспечения их исполнения, основания прекращения обязательств.
На практике нередки случаи, когда обязательство остается неисполненным. Сторона договора, право которой при этом нарушено, может обратиться в суд для защиты своих прав в течение срока исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Одним из наиболее распространенных видов договоров, используемых в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является договор купли-продажи. По этому договору возникают расчеты между покупателями и заказчиками, с одной стороны, и поставщиками и подрядчиками, с другой. ( Образец договора купли-продажи см. Приложение 1)
1.2.Нормативное регулирование
В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет. Список нормативных документов, регулирующих вопрос «Формы и учёт расчетов с покупателями» представлен ниже.
- Конституция Российской Федерации
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (в ред. 01.12. 2008 г.).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями) (ред. от 22 августа 2004 г.)
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)
- Распоряжение Правительства РФ «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» от 21 марта 1998 г. № 382-р.
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П
- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБРФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н,
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн
- Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями)
1.3.Договор купли-продажи как законодательное регулирование расчетов с покупателями.
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет договор купли-продажи, о котором шла речь выше, как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)
В бухгалтерском учете организации-покупателя, прежде всего, должно быть отражено приобретение товара, то есть:
1. Определен момент оприходования товара на баланс;
2. Произведена оценка приобретенного товара;
3. Отражено возникновение права собственности на приобретенный товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком;
4. Зафиксирован факт погашения задолженности по договору.
Вторым субъектом учета и налогообложения операций по сделкам купли-продажи выступает организация-продавец.
Она должна:
1. Определить момент списания проданных покупателю товаров с баланса;
2. Своевременно и в соответствии с законодательством исчислить акцизы, налог на добавленную стоимость и предъявить их покупателю;
3. Определить сумму дебиторской задолженности покупателя;
4. Зафиксировать факт погашения дебиторской задолженности.
Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются списание товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Это связано с переходом права собственности на продаваемый товар.
Право собственности у приобретателя вещи по договору согласно статье 223 ГК РФ возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте) и т. д.
В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация должна приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.
В соответствии со статьей 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличиипродавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.
При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца. Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.)
Согласно статье 457 ГК РФ срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи.
В соответствии со статьей 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в один из следующих моментов:
1. Момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
2. Момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.
В соответствии со статьей 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи — это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей.
Статей 486 ГК РФ устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.
1.4.Формы расчетов с покупателями.
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением через банковские учреждения безналичных денежных средств.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы:
1. расчеты по товарным операциям
2. расчеты по нетоварным операциям.
К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.*
В Гражданском кодексе РФ и Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов. Основными формами расчетов по товарным операциям являются:
ü Акцептная
ü Аккредитивная
ü платежными поручениями
ü чеками
ü векселями
ü путем плановых платежей.
Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на :
ü иногородние
ü одногородние.
Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть:
ü предварительный
ü последующий.
В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика. Заявление об акцепте, отказе от акцепта см. Приложение 2.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны:
ü покупатель
ü банк покупателя
ü банк продавца
ü продавец.
При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита.
В векселе могут быть указаны сроки платежа:
ü в момент предъявления векселя;
ü спустя определенное время после предъявления векселя;
ü спустя определенное время после составления векселя;
ü в установленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.
Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет*.
2.Учет расчетов с покупателями*
Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто.
Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных.
Сальдо кредитовое – сумму полученных авансов, оборот по дебету -отпускную стоимость сданных работ, у слуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов, по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов м погашенной задолжности.
Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов с покупателями в рублях и в валюте(иностранными покупателями)
Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.
При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
2.1. Расчеты авансами
Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия целесообразно открыть от российских и иностранных покупателей и заказчиков:
Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К сч. 62, субсчета 1 и 3.
При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д сч. 62, субсчета 1,3
К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:
Д сч.62, субсчета 1,3
К сч.62, субсчета 2,4.
2.2. Расчеты товарными векселями
Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселям I
Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опоределенного срока. За предоставленную отсрочку платеж-векселедатель уплачивает проценты по векселю.
Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:
Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
К сч. 62, субсчет 2, 4, или сч. 90 «Продажи».
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
Д сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.
Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.
В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».
Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.
В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолжность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».
Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных средств.
Для контроля над индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их уплате или оплаты их организацией.
Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю) отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми)
Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского, учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Д сч. 58 «Финансовые вложения»
К сч. 62, субсчет 2.
В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д сч. 91, субсчет 2
К сч. 58 - на учетную стоимость векселя
Д сч. 51 «Расчетные счета»
К сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму его погашения.
2.3. Погашение дебиторской задолжности путем взаиморасчетов.
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.
Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 000 руб., договорная цена - 105 000 руб. плюс НДС - 21 000 руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено.
В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Тайга» отгрузка и реализация продукции X отражена так:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Буран»» | 90, субсчет 1 | 126 000 |
| 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» | 76, аналитический счет «Расчеты с бюджетом по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» | 21 000 |
| . 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» | 43 «Готовая продукция» | 85000 |
| 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» | 40 000 |
В ходе хозяйственной деятельности ООО «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110000 руб., плюс НДС 22 000 руб., но ещё не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 10 «Материалы» | К. сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр»» | 110 000 руб. |
| Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр»» | 22 000 руб. |
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Тайга» имеет место дебиторская задолжность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолжность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.
Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолжности между тремя организациями без зачисления денежных средств.
При проведении взаимозачетов стороны составили Акт, представленный в приложении 3.
На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Тайга» сделаны записи:
| Д сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр»» | 126 000 руб. |
| К. сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Буран»» | 126 000 руб. |
Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать реализованной продукцию Х, отгруженную ОАО «Буран», в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолжность перед бюджетом ар налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.
Аналогичные задолжности перед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в балансе, сделана корреспонденция:
| Д сч. 76, субсчет 8 «Расчеты с бюджетом по НДС, начисленному, но неоплаченному» | 21000 руб. |
| К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 21 000 руб. |
| Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 21 000 руб. |
| К сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 21 000 руб. |
Зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов взаимных требований.
2.4.Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования
В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.
В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ).
Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолжности.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолжность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.
Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.
Налогообложение операций по уступке права требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена уступка.
В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг),осуществляющим исчисление доходов(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров(работ, услуг)срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара(работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров(работ, услуг).
При уступке продавцом товара (работ, услуг) осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализованных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Положения настоящего пункта также применяются к кредитору по долговому обязательству.
При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:
на сумму переуступленных прав требования -
Д сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»
К сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
на сумму списанной дебиторской задолженности -
Д сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»
Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолжности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолжности –
Д сч. 91 , субсчет 2 «Прочие расходы»
К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На сумму результата от переуступки права требования –
Д. сч.91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»(99)
К сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9)
Пример. ЗАО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Восток» на сумму 130 000 руб. + 26 000 руб.(НДС) = 156 000 руб.
ООО «Восток» не выполнило обязательств и не оплатило приобретенную продукцию в установленные договором сроки.
В связи с отсутствием оборотных средств по истечении срока погашения задолжности покупателем ЗАО «Кедр» переуступило права требования указанного долга третьей организации ООО «Арзум» в сумме 120 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Кедр» были сделаны бухгалтерские записи:
На сумму переуступленных прав собственности -
| Д сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО «Арзум»» | 120 000 |
| К сч. 91, субсчет 1 «Прочие дооходы» | 120 000 |
| На сумму списанной дебиторской задолжности - | |
| Д сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» | 156 000 |
| К сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ООО «Восток»» | 156 000 |
| На сумму убытков от переуступки прав требования - | |
| Д сч. 99 «Прибыли и убытки» | 36 000 |
| К сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов» | 36 000 |
| На сумму, полученную от ООО «Арзум» - | |
| Д сч. 51 «Расчетные счета» | 120 000 |
| К сч.62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО «Арзум»» | 120 000 |
Следует отметить, что так как ЗАО «Кедр» закрыло задолженность ООО «Восток» в полной сумме, то у него возникают обязательства оплатит» налоги с реализованной продукции в полном объеме, т.е. НДС в размере 26 000 руб. Убыток, который получен ЗАО «Кедр» при переуступке права требования после наступления срока погашения задолженности в соответствии с условиями договора, признается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке: 50% убытка, т.е. 18 000 руб. признаются внереализационным расходом на дату уступки; оставшиеся 50% (18 000 руб.) - внереализационным расходом по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Рассмотрим другой вариант переуступки права требования. Допустим, ЗАО «Кедр» уступило права требования ООО «Арзум» по цене 180 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете была бы выявлена сумма превышения цены переуступки над дебиторской задолженностью:
| на сумму переуступленных прав требования - | |
| Д сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО «Арзум»» | 180 000 |
| К сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» | 180 000 |
| На сумму списанной дебиторской задолжности - | |
| Д сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» | 156 000 |
| К сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ООО «Восток»» | 156 000 |
| Начислен НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолжности - | |
| Д сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» | 4000 |
| К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 4 000 |
| На сумму прибыли от переуступки права требования - | |
| Д сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 20 000 |
| К сч. 99 «Прибыли убытки» | 20 000 |
| На сумму, полученную от ООО «Арзум» - | |
| Д сч. 51 «Расчетные счета» | 180 000 |
| К сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с ООО «Арзум» | 180 000 . |
С суммы превышения (24 000 руб.) следует заплатить налог на добавленную стоимость, а сумма прибыли (20 000 руб.) включается в расчет налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, если организация для целей налогообложения по НДС принимает оплаченную выручку, то при переуступке дебиторской задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.
Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бухгалтерском учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переуступке и определить результат только от этой сделки.
2.5. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены
Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право учитывать
Отгруженную продукцию, на которую ещё не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». К таким исключениям относятся:
Реализация товаров или продукции с помощью посредников –
· Коммисионеров или доверенных
· Реализация экспортных товаров
· Реализация продукции по договору мены.
Остановимся на отражении в учете договоров мены.
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.
Соответственно и выручка от реализации продукции(работ, услуг) отражаются в учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/ 99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Следовательно, возможны два варианта бухгалтерского учета отгруженной по договору мены продукции.
I
вариант. Товар (Сырье) от партнера по договору мены получен до выполнения обязательств по отгрузке ему товара.
Пример. ООО «Заря» 13 января 2009 г. Получило по договору мены сырье от ОАО «Восток» на сумму 110 000 руб. плюс НДС – 22 000 руб., а затем 25 февраля в погашение своих обязательств отгрузило свою продукцию по договорной цене 132 000 руб., фактическая себестоимость которой составила 78 000 руб., коммерческие расходы – 12 000 руб.
Эти хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Заря» следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Оприходование товара, сырья, основных средств, полученных по договору мены 13.01.09 за балансом по покупной стоимости до момента перехода права собственности | 002 | | 110 000+ 22 000 |
| Начисление задолженности партнера по договорной цене на дату выполнения обязательств ЗАО «Кедр» 25.02.09 (на эту дату оба партнера выполнили свои обязательства) | 62/2 | 90/1 | 132 000 |
| Одновременно списание фактической стоимости отгруженной и реализованной продукции (товара) | 90/2 | 43 | 78 000 |
| Списание произведенных коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную и реализованную продукцию | 90/2 | 44 | 12 000 |
| Определение результата от реализации по окончании месяца | 90/9 | 99 | 20 000 |
| Оприходование материалов, полученных ранее от ЗАО «Кедр»: Оприходованы материалы на балансе на дату перехода прав собственности | 10 19/3 | 60/2 60 | 110 000 22000 |
| Списаны материалы, учитываемые за балансом | | 002 | 132 000 |
| Зачет задолженностей по договору | 60/2 | 62/2 | 132 000 |
| На дату выполнения своих обязательств 25.02.09 по договору мены ООО «Заря имеет право поставить к вычету НДС, уплаченный при получении сырья от ОАО «Восток» | 68 | 19/3 | 22 000 |
II
вариант. Товар (сырье) поступило от партнера в ответ на осуществленную в его адрес поставку продукции по договору мены.
Пример. ООО «Заря» поставило в феврале 2009 г. По договору мены товар на сумму 230 000 руб. плюс НДС 46 000 руб автотранспортному предприятию «Прогресс» (фактическая себестоимость товара 176 000 руб.) Взамен предприятие «Прогресс» в марте 2009 г. Поставило ООО «Заря» материалы на ту же сумму.
При втором варианте фактическая себестоимость отгруженного товара, на которое перешло право собственности к партнеру по договору мены, будет списана в бухгалтерском учете на реализацию в момент выполнения обязательств вторым партнером, т.е. на дату одновременного выполнения обязательств(на дату товарно-транспортных накладных)
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| На дату отгрузки в феврале партнеру товара: На фактическую себестоимость отгруженного «Прогрессу» товара | 45 | 41 | 176 000 |
| На дату поступления материалов по договору в марте «Прогресс оформляет бухгалтерские записи на фактическую себестоимость товара на дату продажи» | 90/2 | 45 | 176 000 |
| На договорную цену проданного товара | 62/2 | 90/1 | 276 000 |
| На стоимость услуг по перевозке грузов, оказанных по договору мены | 10 | 60/2 | 230 000 |
| На НДС, подлежащий уплате поставщику «Прогресс» | 19/3 | 60/2 | 46 000 |
| Погашение задолжности | 60/2 68/НДС | 62/2 19/3 | 276 000 46 000 |
2.6.Особенности списания дебиторской задолженности
Долговые обязательства покупателя чаще всего представляют собой дебиторскую задолженность, хотя в некоторых случаях (например, при получении аванса от покупателя) может быть и кредиторской.
Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:
1. Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;
2. Просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;
3. Отсроченную, у которой продлен срок исполнения.
Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на:
1. истребованную задолженность
2. неистребованную задолженность.
Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в
досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.
Неистребованная — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:
1. Надежную задолженность, то есть обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией;
2. Сомнительную задолженность, то есть не погашенную в срок и не обеспеченную задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;
3. Безнадежную задолженность, то есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.
Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации. По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами организации.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью
Д 91-2 — К 63 «Резервы, по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62, 76.
Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания
Д 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К 91-1.
Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.
Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.
Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий:
• долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный законом или договором;
• эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).
В качестве примера таких долгов можно рассматривать:
• признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
• ликвидация предприятия-должника в установленном порядке;
• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.
Решение руководителя предприятия о списании дебиторской задолженности на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).
При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.
В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.
Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.
При заключении договора следует специально оговорить cроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности.
В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:
• предъявления иска в установленном порядке;
• совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Как было показано выше, задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:
1. Если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);
2. Если должник признан банкротом. В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой
Д 91-2 — К 62.
Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:
Д 63 — К 62,
то есть, ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:
Кредит 007 — списана задолженность с забалансового учета.
Заключение.
В заключении можно отметить, что в курсовой работе было дано понятие дебиторской задолжности и особенности её списания. Более того, были рассмотрены формы расчетов с покупателями, а также особенности отражения в учете каждой из них, а именно:
- Расчеты авансами
- Расчеты товарными векселями
- Погашение дебиторской задолжности путём взаиморасчетов
- Погашение дебиторской задолжности покупателя путём переуступки прав требования
- Учет расчетов с покупателями при продажи продукции по договору мены
Более того примеры по данной теме, а также представленные в Приложении документы наглядно представляют различные пути решения проблем, возникающих при расчетах с покупателями. А ведь именно от успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижение им положительных результатов хозяйственной деятельности. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.
Следует также указать основные задачи учета расчетов. К ним относятся:
1. своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;
2. контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
3. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
4. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
Также хочется отметить, что в современных условиях, применительно к состоянию экономики нашей страны от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.
Список используемой литературы.
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Кодекс», 1995 (в ред. 01.12. 2008 г.)
2. Федеральный закон от 21.12.1996 г. №129 — ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изм. от 03.12. 2006)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)
4. Распоряжение Правительства РФ «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» от 21 марта 1998 г. № 382-р.
5. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П
6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. Указаний ЦБРФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н
8. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н,
9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн
10. Письмо Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями)
11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.. «Бухгалтерский учёт в организациях».- 3 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2004
12. Агафонова М.Н.. «Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле». – М.:РОСБУХ: Гроссмедиа, 2007
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003г.
14. Шевелев А. Е., Шевелева Б. В.,Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов н/Д: Феникс,2004.
15. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 1998г.
16. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой .Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
17. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006
18. Теория бухгалтерского учёта: Учебник/ Медведев М. Ю. - Омега — Л, 2007
* Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой .Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, стр. 364.
* Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 1998г. – 304с.
- * Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.. «Бухгалтерский учёт в организациях».- 3 изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2004
