Налог на добавленную стоимость.

1.История возникновения НДС.

Первые упоминания о налогах  на Руси уходят далеко в прошлое. И этим первым налогом мы можем назвать дань. Когда князь вместе со своей дружиной объезжал  свои территории, собирая деньги у населения, называлось «полюдье». На тот период не было ни места сбора дани, ни времени, ни даже определенного размера. Но уже в 946 году княгиня Ольга проводит первую на Руси налоговую реформу, главная цель которой это регламентация системы сбора дани. Она ввела «уроки» - точный размер дани, «погосты» - точные места сбора  дани и «уставы2-специальные предписания как проводить реформу.  

История возникновения и развития НДС в мире 

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году.1 В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

2.НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

— выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

— выписка из книги продаж,

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке
Объект налогообложения.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

2.передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

3.передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

4.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5.ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При определении объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг). Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1.товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

2.товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1.работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2.работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3.работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

4.услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговые ставки.

По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %.

Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

1.товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2.работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

3.работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4.услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

Ставка 10% устанавливается при реализации:

1.продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;

2.товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;

3.периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4.учебной и научной книжной продукции;

5.медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

6.лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

7.изделий медицинского назначения.

При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

1.при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

2.при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;

3.при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

4.при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС=Х/(110)*10

НДС=Х/(118)*18.
Пример:

ООО «Успех», оказывающее бытовые услуги населению, приобрело и оприходовало в отчетном периоде расходные материалы на сумму 59000 рублей, в том числе НДС — 9000 рублей. В этом же периоде ООО «Успех» оказало услуги, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 141600 рублей, в том числе НДС  — 21600 руб. Перечислению в бюджет подлежит сумма налога, определяемая как разница между суммой НДС, начисленного ООО «Успех» в соответствии с объемом реализации своих услуг, и налогом по приобретенным расходным материалам (его также называют входным НДС). Таким образом, сумма налога к перечислению в бюджет за данный период составит 12600 рублей (21600 — 9000).

 
Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей — квартал.


Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые льготы.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ. Кроме того, не подлежит обложению НДС ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения.
3.Ставки НДС в странах Евро Союза.

Страна	ставка
	Стандартная	Сниженная
Австрия	20 %	12 % или 10 %
Бельгия	21 %	12 % или 6 %
Болгария	20 %	7%
Великобритания	17,5 %	5 % или 0 %
Венгрия	20 %	5 %
Дания	25%
Германия	19 %	7 %
Греция	23 %	9 % или 4,5 %(Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %)
Ирландия	21 %	13,5 %, 4,8 % или 0 %
Испания	18 %	8 % или 4 %
Италия	20 %	10 %, 6 %, или 4 %
Кипр	15 %	5 %
Латвия	21 %	10 %
Литва	21 %	9 % или 5 %
Люксембург	15 %	12 %, 9 %, 6 %, или 3 %
Мальта	18 %	5 %
Нидерланды	19 %	6 %
Польша	22 %	7 %, 3 % или 0 %
Португалия	21 %	13 % или 6 %
Румыния	19 %	9 %
Словакия	19 %	10%
Словения	20 %	8,5 %
Финляндия	23 %	17 % или 8 %
Франция	19,6 %	5,5 % или 2,1 %
Швеция	25 %	12 % или 6 %
Чехия	20%	10 %
Эстония	20 %(до 1 июля 2009 — 18 %)	9%

4.Современные проблемы, связанные с НДС, и возможные пути их решения.

На сегодняшний день российская экономика находится на труднейшем рубеже, преодоление которого можно сравнить с закатыванием огромного камня на гору: чуть стоит споткнуться и этот камень понесется вниз по склону горы,  возможно даже задавив того, кто его толкал, но необходимо сделать решающий шаг, последнее усилие, для того чтобы закатить камень, лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях.

Налоги играют далеко не последнюю роль в решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся в России ситуации, следовательно, рассмотрев досконально все проблемы, связанные со сбором, учетом, начислением налогов, можно возвести надежную опору, плацдарм для дальнейших действий в экономике страны. Так перейдем же к рассмотрению проблем , связанных с налогом на добавленную стоимость – одного из звеньев налоговой системы .

Первая проблема, нуждающаяся в решении ,- это проблема оптимизации налоговых ставок НДС , обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в системе доходных источников бюджета . Следует сказать , что , с одной стороны , в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета , связанные с этим налогом существенно сократятся , что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого нельзя допустить , так как государственный бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой же стороны в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги (производимая ими продукция или услуги не смогут выдержать достойной конкуренции на рынке, так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом). Делая из вышесказанного вывод, скажу, что для российских условий хозяйствования  возможные предельные границы налога на добавленную стоимость в России составляют от 14% до 22% , а оптимальная ставка – 18%. Сравнивая данную величину с реальной ставкой налога на товары, не обладающие льготой налогообложения по НДС (20%) , получим, что она отличается от оптимальной на 2% , но попадет в интервал, характеризующий благоприятные значения ставки НДС , что свидетельствует о возможности субъектов хозяйственной деятельности уплачивать налог по данной ставке . Для решения данной проблемы необходимо определить для государства сферы приоритетных интересов , то есть куда оно хотело бы инвестировать (вкладывать) свои денежные ресурсы в первую очередь и , исходя из этого, пользоваться регулирующей функцией НДС . К примеру , для Российской Федерации необходимо поднять отрасль черной металлургии ( допустим , эта отрасль является сферой приоритетных интересов для России ), но особенно необходимо стимулировать производства , скажем , листового проката . Тогда государство идет на временные уступки металлургам : оно снижает НДС с реализации произведенного в России металлопроката с 20% до 15% . Это непосредственно способствует уменьшение цены проката,  а следовательно, и бремени, ложащегося на конечного потребителя ( т.к. НДС, как уже неоднократно, отмечалось больно бьет именно по конечным потребителям товаров и услуг). Из-за снижения цен на прокат постепенно растет и спрос на данный прокат , а отсюда появляются у предприятий дополнительные средства для расширения собственных производств (при определенных условиях отечественный прокат может составить конкуренцию и западным аналогам на мировом рынке , что способствует долгожданному подъему в отрасли ). Но из вышесказанного не следует делать выводы о том, что предоставление льгот по налогообложению государству всегда выгодно. В последнее время замечена тенденция на сокращение предоставления льгот тем или иным отраслям промышленности, не говоря уж об отдельных субъектах хозяйствования. Это связано с тем, что за последние годы было сделано слишком много льгот по налогообложению, что привело непосредственно к «утечке» денежных средств из федерального бюджета. Поэтому следует уделить особое внимание исследованию, которое позволило бы выявить приоритетные сферы влияния государства в России сегодня.

Следующая проблема, связанная с налогом на добавленную стоимость состоит в ложном экспорте товаров из России, по которым начисляется НДС. Это производится с целью освобождения от налога на добавленную стоимость, так как товары, экспортируемые за пределы государств-участников стран СНГ, не облагаются от данного налога. Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается довольно-таки быстро). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации. Так как они обладают всеми необходимыми полномочиями.

Существует также ряд проблем, связанных на практике с начислением НДС, так некоторой фирме было предложено купить медное сырье (концентрат) в Казахстане для дальнейшей его переработке в России, а затем, очевидно, экспорте за рубеж. При согласовании контракта цены фирмы поставщика сырья казались очень подходящими и выгодными, но после тщательного их анализа выяснилось, что в них не был включен НДС, а как известно, НДС при импорте товара в Россию берется по медному сырью в полном размере, то есть по 20%-ой ставке. И когда фирма-покупатель скалькулировала действительную реальную цену на поставляемое сырье оказалась, что она выше аналогичной мировой. То есть после переработки данного сырья его стоимость была бы на порядок выше аналогичной мировой, что привело бы к огромным убыткам данной фирмы-покупателя. Поэтому она своевременно отказалась от поставки такого медного сырья. Вывод в этой ситуации прост: всегда при производстве товаров надо заранее анализировать цену товара после производства и рыночную цену , сложившуюся на него , как в конкретной стране , так и на мировом рынке .

5.Заключение. Вывод.

В заключении я хотела бы подвести несколько основополагающих выводов:

• .Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным (частично местным) налогом с действия, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров(работ , услуг) ;
• НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей (она составила в 1997 году 39% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет);
• Льготы, предоставленные по НДС, являются мощным стимулирующим орудием, воздействующим на отрасли как производственной, так и непроизводственной сферы, поэтому их предоставление должно быть в высшей степени оправдано, в противном случае льгота может быть предоставлена не по назначению;
• Имеет смысл тщательно исследовать системы налогообложения добавленной стоимости в других странах, дабы потом перенести полученный опыт на российское налоговое законодательство и повысить его эффективность;
• Сроки и форма уплаты НДС в России относительно удобны и в то же время нет, с одной стороны, довольно-таки часто приходится вносить платежи в бюджет, но лишь это позволяет контролировать их своевременную уплату государственным налоговым органам, с другой стороны, декларационный метод подачи НДС способствует быстрому учету и обработке данных в налоговых органах, но в то же приходится сравнительно долго заполнять ее конкретному субъекту налогообложения (особенно если он только встал на учет в этих органах.
• Излишняя дифференциация ставок НДС может привести к сложности учета и определения НДС;
• Существует объективная необходимость в прослеживании использования льгот по НДС надлежащим способом.
• Имеет смысл оказание помощи субъектам налогообложения по НДС в виде открытия государственных консультационных фирм, с целью уяснения методов, способов исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в тех или иных случаях

6. Список литературы.
1.      Налоговый кодекс Российской Федерации

2.      www.nalog.ru

3.      www.nalvest.ru

4.      Окуневой Л.П. «Налоги и налогообложение» 1996 г.