Содержание

Введение. 4

Глава 1. Теоретические основы формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ   5

1.1. Социально-экономическое значение бюджета в развитии экономики страны и её территории. 5

1.2. Классификация доходов бюджета. 5

Глава 2. Анализ состава и структуры доходов бюджетов бюджетной системы РФ за 2006-2009 гг. 5

2.1. Состав и структура доходов федерального бюджета России. 5

2.2. Анализ доходной части бюджета субъекта РФ (на примере областного бюджета Калужской области) 5

2.3. Динамика доходной части местного бюджета (на примере муниципального образования городской округ «Город Калуга») 5

Глава 3. Налоговое регулирование доходов местных бюджетов. 5

Заключение. 5






Введение

Государство для выполнения своих функций нуждается в крупных финансовых ресурсах, которые пытается аккумулировать в бюджете. С помощью бюджета достигаются общественно значимые государственные потребности: содержание аппарата управления, внутренней и внешней безопасности, социальной сферы, поддержки отдельных отраслей хозяйства и другие нужды.

Система доходов бюджетной системы РФ является важным элементом всей финансовой системы страны. Доходы бюджета – это сконцентрированные денежные ресурсы предприятий, организаций и населения в виде налогов, сборов и других поступлений. Они необходимы для финансирования общегосударственных программ (инвестиционные, экономические, развития производственной и социальной инфраструктуры и др.), финансовой помощи в виде субсидий, кредитов, государственных гарантий и поручительств для финансовой поддержки фермерских хозяйств, малых, наукоемких фирм, жилищного хозяйства и др.

Следовательно, без денежных поступлений в бюджет, государство не смогло бы выполнять своих функций. Поэтому исследование системы доходов бюджетной системы является актуальным вопросом во все времена.

Целью данной курсовой работы стало изучение состава и структуры доходов бюджетов бюджетной системы России, исходя из которой были поставлены следующие задачи:

1.     Изучить теоретические основы формирования доходов бюджетов.

2.     Проанализировать состав и структуру доходов бюджетов на примере федерального бюджета России, бюджета Калужской области и местного бюджета Калуги.

3.     Рассмотреть налоговое регулирование доходов местных бюджетов, предложить новые источники их формирования.

Изложенные задачи логически обусловили структуру курсовой работы, написанной на 32 страницах машинописного текста, которая состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, списка использованной литературы и трех приложений.

Предмет данной курсовой работы – система доходов бюджетной системы РФ, объект – федеральный, областной и местный бюджета, субъект – Российская Федерация, Калужская область и муниципальное образование городской округ «Город Калуга».

Среди основных методов, которые использовались в процессе проведения курсового исследования необходимо назвать методы формальной логики (синтеза, анализа, дедукции, сравнения), диалектический метод, анализ периодических и специальных литературных источников.

При написании курсовой работы использовалась юридическая, периодическая и учебная литература таких авторов, как Н.Д. Эриашвили, О.В. Староверова, Д.А. Ремиханова, А.М. Никитина, Г.Б. Поляк, А.М. Годин, И.В. Подпорина, П.И. Вахрин, В.В. Журавлев, Н.Т. Савруков, С.В. Демин, А.Д. Селюков, Е.Л. Ермакова, С.В. Мишина и др.





Глава 1. Теоретические основы формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ

1.1. Социально-экономическое значение бюджета в развитии экономики страны и её территории

Основным звеном финансовой системы любой страны является государственный бюджет, что обусловлено его содержанием и значимостью в экономической, политической и социальной жизни общества. Бюджет как неотъемлемая часть общегосударственных финансов возникает и действует там, где существует государство и развитые товарно-денежные отношения.

Государство призвано выполнять важнейшие функции, без которых существование общества невозможно.  Для выполнения своих функций государство ежегодно принимает бюджет, в котором расписываются доходы, которые планирует получить государство в предстоящем году, и направления, на которые оно эти средства собирается расходовать.

Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления[1]; бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) – как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации[2].

С помощью бюджета осуществляется перераспределение национального дохода на удовлетворение общегосударственных потребностей: содержание аппарата управления, внутренней и внешней безопасности, социальной сферы, поддержки отдельных отраслей хозяйства и другие нужды. Чем выше уровень развития производительных сил, экономический и научный потенциал страны, тем заметнее становится значение бюджета в регулировании общественными процессами.

Через бюджет доходы более рентабельных отраслей направляются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хозяйство). Финансируя за счет бюджетного фонда учреждения и организации социальной сферы, государство способствует воспроизводству рабочей силы. Через бюджет перераспределяются доходы между федеральным уровнем и административными территориями (субъектами РФ).

Бюджетные параметры по доходам и расходам определяются на основе прогнозных показателей социально-экономического развития страны. В свою очередь, результаты исполнения бюджета в значительной степени определяют темпы развития экономики и социальной сферы каждого субъекта РФ, отраслевые и территориальные пропорции, уровень жизни населения.

Будучи финансовым планом, государственный бюджет характеризуется следующими чертами:

1. Составление и использование бюджета носит ярко выраженный балансовый характер. Балансовый метод разработки планов является одним из важных методов установления пропорций в народном хозяйстве. Балансовый метод бюджета позволяет наметить необходимые соотношения между объемом денежных доходов и размером расходов. Анализ складывающегося баланса бюджета по доходам и расходам позволяет делать выводы о необходимости изменения тех или иных пропорций в плане, изыскания дополнительных ресурсов или сокращения тех или иных расходов.

2. Формирование и использование государственного бюджета базируется на сочетании централизованных начал с инициативой местных органов власти. Развитие местного самоуправления – экономическая основа реализации принципа развития демократического общества.

3. С помощью государственного бюджета происходит перераспределение национального дохода между отраслями народного хозяйства, субъектами РФ и иными сферами.

4. Отличительной чертой государственного бюджет является его народно-хозяйственный характер. Бюджет страны связан со всеми отраслями народного хозяйства.

Поскольку бюджет является наиболее широкой финансовой категорией, то ему принадлежат все функции, присущие финансам:

– образования бюджетного фонда (бюджетные доходы);

– использования бюджетного фонда (бюджетные расходы);

– контроля.

Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие налоги, займы, доходы от государственной собственности (предприятий), доходы от эмиссии бумажных денег. При этом бюджетный фонд формируется за счет доходов хозяйствующих субъектов (участников процесса общественного производства – физических и юридических лиц), полученных в результате первичного распределения чистого национального продукта: заработной платы рабочих и служащих, доходов лиц, работающих по найму, предпринимательской прибыли (промышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей), ренты, процентов.

Вторая функция бюджета принадлежит конкретным целевым бюджетным расходам. Государство, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывает экономические интересы всех других участников воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расходы охватывают все отрасли и сферы хозяйства. Потребность в соблюдении макроэкономических пропорций в народном хозяйстве предполагает регулирование объемов бюджетного финансирования его отдельных отраслей, социальной сферы, экономических регионов (административно-территориальных образований), различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов. Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем структура бюджетных доходов.

Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для проведения контроля. Она обусловливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы.

Бюджет, являясь частью финансов, характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом, но одновременно имеет особенности, отличающие ее от других сфер и звеньев финансовых отношений. К числу особенностей относятся следующие:

– государственный бюджет является особой экономической формой перераспределительных отношений, связанных с обособлением части ВВП в руках государства и ее использованием с целью удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его государственно-территориальных формирований;

– с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, реже – национального богатства между отраслями народного хозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности;

– пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем у других звеньев финансов, определяются потребностями расширенного воспроизводства в целом и задачами, стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития;

– область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, что обусловлено ключевым положением бюджета по сравнению с другими звеньями.

Рассматривать бюджет в качестве финансовой, а соответственно, и экономической категории товарного хозяйствования позволяют реальные и объективные отношения, возникающие на стадии стоимостного перераспределения, обусловленные необходимостью обеспечения непрерывности воспроизводства, как одного из способов функционирования финансов.

Совокупность денежных отношений государства с предприятиями, учреждениями, населением, а также между органами государственной власти, связанных с образованием и использованием на общественные потребности основного централизованного фонда, формирует внутреннюю структуру этого фонда и равнозначна понятию “бюджетные отношения”.

Бюджетные отношения характеризуются большим многообразием, поскольку опосредуют разные направления распределительного процесса (между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями народного хозяйства, территориями страны) и охватывают все уровни хозяйствования (государственный, республиканский, местный).

Бюджетная политика является одним из активных инструментов регулирования микроэкономических пропорций при формировании государственного бюджета на предстоящие годы, в том числе на предстоящий финансовый год.

Бюджетная политика в новых условиях хозяйствования нацеливает па повышение устойчивости доходной части бюджета. Взаимоотношения государства и предприятий по формированию бюджетных средств в перспективе устанавливаются на нормативной основе. Это дает определенную стабильность и позволяет теснее привязать источники доходов бюджета к результатам хозяйствования, к росту эффективности производства. Нормативный принцип может быть использован в различных перспективных формах – посредством взимания платежей по нормам за ресурсы или через налогообложение доходов предприятий.

Для осуществления функций бюджета государство вырабатывает бюджетный механизм, представляющий собой совокупность форм организации бюджетных отношений, методов мобилизации и использования средств общегосударственного фонда. Бюджетный механизм включает в себя бюджетную систему страны, административные органы, правовые основания в виде законов и постановлений высших органов управления страны, систему документации и отчетности и прочие реквизиты, необходимые для конкретной деятельности по исполнению доходной и расходной частей бюджета. Использование бюджетного механизма для регулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающими в распоряжение государства денежными средствами.

Таким образом, бюджет необходим государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежном фонде, служащем для выполнения экономических, социальных и политических задач.

1.2. Классификация доходов бюджета

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций. Бюджетные    доходы,    с    одной    стороны,    являются    результатом распределения стоимости общественного продукта, а с другой – выступают объектом дальнейшего перераспределения.

Состав бюджетных доходов, их структура органически связаны с объемами общественного производства и национального дохода и определяются финансовой политикой государства.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В научной литературе существует множество критериев, по которым классифицируют доходы бюджетов бюджетной системы РФ:

1.     В зависимости от государственного устройства страны:

·       Доходы центрального и местных бюджетов (в унитарном государстве);

·       Доходы бюджетов трех уровней (в федеративном государстве).

2.     По источникам образования:

·       Доходы, поступающие от юридических лиц;

·       Доходы, поступающие от физических лиц.

3.     По юридическому основанию взимания доходов в бюджет:

·       Обязательные платежи;

·       Добровольные платежи.

4.     В зависимости от источников поступления:

·       Собственные доходы (закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ^[3]);

·       Регулирующие доходы (федеральные и региональные налоги, иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов РФ или в местные бюджеты).

Основной классификацией доходов бюджетов является классификация в соответствии с Бюджетным Кодексом России, в котором выделяются налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Налоговые доходы федерального бюджета – доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

·       налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет – по  нормативу 100%;

·       налога на прибыль организаций – по нормативу 100%;

·       налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 20%;

·       налога на добавленную стоимость – по нормативу 100%;

·       акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;

·       акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100%;

·       акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100%;

·       акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100%;

·       акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию России – по нормативу 100%;

·       налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья;

·       сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·       водного налога – по нормативу 100%;

·       единого социального налога – по нормативу 100%;

·       государственной пошлины – по нормативу 100%.

Неналоговые доходы^[4] федерального бюджета формируются за счет:

·       доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации, – по нормативу 100%;

·       доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации, – по  нормативу 100%;

·       части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

·       сборов за выдачу лицензий и прочих лицензионных сборов – по нормативу 100%;

·       таможенных пошлин и таможенных сборов – по нормативу 100%;

·       платы за использование лесов – по нормативу 100%;

·       платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, – по нормативу 100%;

·       платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям – по нормативу 100%;

·       платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 20%;

·       консульских сборов – по нормативу 100%;

·       патентных пошлин – по нормативу 100%;

·       платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, – по нормативу 100%.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению следующие налоговые доходы:

·       налога на имущество организаций – по нормативу 100%;

·       налога на игорный бизнес – по нормативу 100%;

·       транспортного налога – по нормативу 100%.

·       налога на прибыль организаций – по нормативу 100%;

·       налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 50%;

·       акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;

·       акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 100%;

·       акцизов на пиво и алкогольную продукцию – по нормативу 100%;

·       налога на добычу полезных ископаемых;

·       сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·       сбора за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%;

·       налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – по нормативу 90%;

·       налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения – по нормативу 90%;

·       единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30%;

·       государственной пошлины – по нормативу 100%.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:

·       доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, – по нормативу 100%;

·       доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, – по нормативу 100%;

·       доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации;

·       части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

·       платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40%;

·       платы за использование лесов – по нормативу 100%;

·       декларационного платежа – по нормативу 100%;

·       сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, – по нормативу 100%;

·       доходов от использования земельных участков;

·       доходов от продажи объектов недвижимого имущества – по нормативу не более 50%;

·       платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, – по нормативу 100%;

·       разовых платежей за пользование недрами – по нормативу 100%.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет:

·       доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, – по нормативу 100%;

·       доходов от платных услуг, оказываемых муниципальными бюджетными учреждениями;

·       части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.




Глава 2. Анализ состава и структуры доходов бюджетов бюджетной системы РФ за 2006-2009 гг.

2.1. Состав и структура доходов федерального бюджета России

Проведенный анализ состав и структура доходов федерального бюджета за 2006-2008 гг. позволяет сделать различные выводы.

Общий объем доходов данного бюджета в 2006 году составляет 6 278 888 405 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета занимают налоговые и неналоговые доходы (99.44%), среди которых доходы от внешнеэкономической деятельности занимают около трети всех доходов федерального бюджета-2006 (36,73%). Также значительную долю составляют налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами: 16,20% и 17,78% соответственно. Остальные статьи доходов федерального бюджета за 2006 год занимают незначительный удельный вес, в том числе безвозмездные поступления, которые составляют около 0,56% от всех доходов, поступивших за анализируемый год.

В 2007 году кассовое исполнение доходной части федерального бюджета – 7 781 119 784 тыс. руб. Структура доходов федерального бюджета сохраняется с небольшими изменениями. Так среди налоговых и неналоговых доходов, которые составляют 97,02% от суммы всех поступлений в бюджет РФ, доля доходов от внешнеэкономической деятельности снизилась чуть более, чем на 5% по сравнению с предыдущим годом, и составила 30,95%, хотя  абсолютное значение кассового исполнения увеличилось на 102 008 186,50 тыс. руб. Это связано с увеличением всех доходов федерального бюджета на 23,93% по отношению к 2006 году. Хочется выделить такие статьи бюджета России в 2007 году, как налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, поскольку они приносят в общий объем доходов соответственно 19,27%, 14,87% и 11,53% всех поступлений. Удельный вес остальных источников формирования доходов федерального бюджета незначительный, в том числе безвозмездные поступления, несмотря на их рост почти на 2,5 пункта, составляют всего 2,97%.

В 2008 году в бюджет РФ поступило 2 997 042 904, 70 тыс. руб. Доля безвозмездных поступлений в федеральный бюджет резко снизилась, поэтому он на 99,99% формировался за счет налоговых и неналоговых доходов. Среди них по-прежнему преобладает статья «доходы от внешнеэкономической деятельности». В 2008 году она составиляет 38,65% от всех поступлений. Примерно по 1/7 доходов федерального бюджета формируют налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, и налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, удельный вес которых составляет 17,65%, 12,60% и 12,11% соответственно. Доля остальных статей в доходной части федерального бюджета в 2008 году имеет незначительный вес.

Анализ состава и структуры доходов федерального бюджета за исследуемый трехлетний период с 2006 по 2008 гг. позволяет заключить, что сумма всех доходов бюджета РФ возросла почти в 1,5 раза или на 2 997 042 904,70 тыс. руб. При этом налоговые и неналоговые доходы возросли немного больше – на 3 030 626 497,80 тыс. руб., хотя в процентном отношении к общей сумме дохода этот рост составляет 0,54%. Наибольшее увеличение удельного веса за анализируемый период принадлежит статьям «Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ» и «Доходы от внешнеэкономической деятельности», которые возросли на 2,98% и 1,92% или на 565 103 125,40 тыс. руб. и 1 278 627 593,10 тыс. руб. соответственно. В абсолютном выражении снизились такие статьи доходов, как безвозмездные поступления (за счет снижения безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ) – на 33 522 124,40 тыс. руб.,  доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (за счет снижения целевых отчислений от государственных и муниципальных лотерей) – на 61 468,70 тыс. руб., а также задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам – на 5 029 202,20 тыс. руб. Однако удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета в 2008 году по сравнению с 2006 потеряли не только данные статьи, но и налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ – на 4,09%; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – на 0,13%; государственная пошлина, сборы – на 0,05%; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – на 0,75%; платежи при пользовании природными ресурсами – на 0,02%. Доля остальных источников доходов федерального бюджета незначительно возросла.

2.2. Анализ доходной части бюджета субъекта РФ (на примере областного бюджета Калужской области)

Исследование состава и структуры доходов областного бюджета Калужской области за 2006-2008 гг. (приложение 2) позволяет заключить следующее:

В 2006 году в областной бюджет поступило 12 893 583 тыс. руб. Налоговые и неналоговые доходы бюджета и безвозмездные поступления распределились в соотношении 2:1. Среди первых наибольший удельный вес в общем объеме поступлений в бюджет области занимают налоги на прибыль и доходы, которым принадлежит 42,48%, а также налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, которые составляют 14,53%. В областной бюджет в 2006 году поступило 884 849 тыс. руб. налогов на имущество, или 6,86%. В три раза меньше данной суммы принесли доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, которые составили 1,73% от всех доходов бюджета Калужской области, которые поступили в 2006 году. Остальные статьи налоговых и неналоговых доходов имели незначительный удельный вес. Безвозмездные поступления формировались главным образом благодаря трансфертам от других бюджетов бюджетной системы РФ, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов. Хочется также отметить, что доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности пополнили общий бюджет Калужской области на 476 667 тыс. руб., т.е. 3,7%.

В 2007 году кассовое исполнение областного бюджета составляет 8 225 064 тыс. руб. По-прежнему главным источником формирования казны Калужского региона стали налоговые и неналоговые доходы, удельный вес которых равен 66,57%. Среди них 2/3 части принадлежит налогам на прибыль и доходы. 12,13% всех поступлений в областной бюджет принесли налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, сумма которых равна 1 049 701 тыс. руб. В два раза меньший вклад в бюджет Калужской области внесли налоги на имущество – 6,44%, кассовое исполнение которых равняется 529 565 тыс. руб. В 4,5 раза возросли по сравнению с предыдущим 2006 годом доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства и составили 2,76% доходной части областного бюджета. На долю безвозмездных поступлений приходится 33,43%, которая увеличилась на 4,77 процентных пункта, не смотря на снижение абсолютного значения данной строки бюджета на 945 543 тыс. руб. Величина остальных источников формирования доходов областного бюджета-2007 имела незначительный удельный вес.

В 2008 году Калужская область имела 23 078 539 тыс. руб. Соотношение доходов и безвозмездных поступлений немного изменилась вследствие резкого увеличения трансфертов от других бюджетов бюджетной системы РФ (кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов). Налоговые и неналоговые поступления составили 61,72% всех поступлений или 14 243 055 тыс. руб. Безвозмездные поступления наполнили казну Калужской области на 35,14% или 8 108 904 тыс. руб. Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности принесли областному бюджету-2008 3,15% или 726 581 тыс. руб. Среди налоговых доходов преимущественное значение имеют налоги на прибыль, доходы, доля которых составляет 43,94%. На 10,74% бюджет Калужской области пополнили налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, кассовое исполнение которых составляет 2 479 626 тыс. руб. хочется также отметить такую статью доходной части анализируемого бюджета, как налоги на имущество, которые принесли 4,82% общей суммы поступлений. Доля остальных источников доходов имеет незначительный удельный вес.

Таким образом, за проанализированный трехлетний период 2006-2008 гг. в областной бюджет Калужской области стало поступать на 10 184 956 тыс. руб. больше, т.е. доходы увеличились чуть менее чем в два раза. Также возросли в 2008 году по сравнению с 2006 годом налоговые и неналоговые  доходы областного бюджета на 5 521 327 тыс. руб., однако их доля в общей структуре поступлений снизилась на 5,93%. Значительный рост наблюдался и по безвозмездным поступлениям, величина которого составила 4 413 716 тыс. руб., а удельный вес – 6,48%. За три проанализированных года увеличились поступления за счет налогов на прибыль, доходы на 4 664 950 тыс. руб. Удельный вес их возрос на 1,47%. Чуть меньше, но все же прибыло доходов от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и налогов на имущество – на 32,4% и 25,8% соответственно. Следует отметить, что многие статьи доходов областного бюджета у сократились. Среди них налоги на совокупный доход, задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежи при пользовании природными ресурсами, административные платежи и сборы, прочие неналоговые доходы и возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет. Доля этих поступлений в общей сумме доходов Калужской области также снизилась. Остальные статьи доходной части областного бюджета за анализируемый период возросли незначительно.

2.3. Динамика доходной части местного бюджета (на примере муниципального образования городской округ «Город Калуга»)

Анализ состава и структуры доходов муниципального образования городской округ «Город Калуга» за 2006-2008 гг. (приложение 3) позволяет сделать следующие выводы:

В 2006 году город получил в распоряжение 2 477 816,6 тыс. руб. налоговые и неналоговые доходы и безвозмездные поступления распределились в соотношении 4:1.  Главным источником доходов Калуги являются налоги на прибыли, которые приносят 33,7% всех поступлений. Немалый вклад вносят такие статьи доходов местного бюджета-2006, как рыночные продажи товаров и услуг – 17,12%; налоги на совокупный доход – 14,26%; налоги на имущество – 10,08%; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 9,33%; доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 7,21%; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности – 4,15%. Доля остальных доходных поступлений имеет незначительный удельный вес.

Доходы муниципального образования городской округ «Город Калуга» в 2007 году увеличились на 62,7% и составили 4 032 237,3 тыс. руб. Соотношение налоговых и неналоговых доходов и безвозмездных поступлений возросло в пользу последних и составило 2:1. Это произошло потому, что безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ возросли в 19 раз и составили 1 245 286 тыс. руб., т.е. 30,9% всех доходов Калуги. Статус главного наполнителя налоговых и неналоговых доходов бюджета анализируемого города сохранила статья «Налоги на прибыль, доходы», которая принесла 1 155 301,3 тыс. руб. или 28,7%. Значительные поступления приносят доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – 480  061,5 тыс. руб. (11,9%); налоги на совокупный доход – 443 256,1 тыс. руб. (11%); налоги на имущество – 368 434,2 тыс. руб. (9,1%).

В 2008 году город Калуга имел в своем распоряжении 5 823 926,5 тыс. руб. Соотношение между налоговыми и неналоговыми доходами бюджета муниципального образования сохранилось, однако в абсолютном выражении данные группы доходов увеличились по сравнению с предыдущим годом на 45%. Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ возросли в 1,5 раза. Бюджет Калуги в 2008 году получил от областного бюджета 1 862 827,6 тыс. руб. Около трети всех доходных поступлений сформировалось благодаря налогам на прибыль и доходы. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, принесли местному бюджету на 60% больше доходов по сравнению с предыдущим годом, удельный вес которых составил 13,23%. Несмотря на то, что налоги на совокупных доход стали занимать долю на 0,83 процентных пункта меньшую в общей сумме бюджета, они возросли на 33% по сравнению с 2007 годом. Налоги на имущество составили 486 557,4 тыс. руб., удельный вес которых 8,35%. Доля остальных статей доходов калужского бюджета незначительна.

Проведенный анализ состава и структуры доходов муниципального образования городской округ «Город Калуга» за 2006-2008 гг. показал, что за данный трехлетний период доходы возросли в 2,4 раза. Налоговые и неналоговые доходы увеличились почти в 2 раза, в безвозмездные поступления – чуть менее, чем в 3 раз. Наибольший рост наблюдался по таким статьям, как безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ – на 1 797 342,7 тыс. руб.; налоги на прибыль, доходы – на 784 523,7 тыс. руб.; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности – на 539 041,8 тыс. руб.; налоги на имущество – на 236 744,6 тыс. руб. и налоги на совокупный доход – на 236 681,9 тыс. руб. Их удельный вес о общем объеме доходных поступлений изменился на 29,34%, -5,89%, 3,89%, -1,73% и -4,13% соответственно. Хочется отметить, что за три года в бюджет городского округа стало поступать меньше доходов от задолженности и перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам на 56%, от рыночной продажи товаров и услуг – на 55%, от административных платежей и сборов – на 50%, от продажи материальных и нематериальных активов – на 29%. Прочие неналоговые доходы сократились в 1,5 раза, а прочие безвозмездные поступления – в 11 раз. Если обратить внимание на изменение удельного веса каждого дохода в общем объеме денежных поступлений, то наблюдается его снижение практически по всем статьям, кроме безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ (+29,34%), доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (+3,89%), штрафов, санкций и возмещения ущерба (+0,26%) и доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (+0,21%).

Глава 3. Налоговое регулирование доходов местных бюджетов

В течение последних лет Российская Федерация проводит последовательную планомерную работу по разграничению полномочий между федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления. Внесены необходимые изменения в бюджетное и налоговое законодательство, направленные на формирование новой системы межбюджетных отношений. Однако в результате финансовые возможности муниципальных образований по выполнению закрепленных за ними полномочий мало улучшились.

Укрепление доходной базы местного самоуправления должно идти по двум направлениям: базовое обеспечение путем совершенствования налогового и бюджетного законодательства и повышение уровня собственных доходов.

На законодательном уровне сформировалось новое понимание собственных доходов бюджета, выражающееся в разделении источников доходов бюджетов в зависимости от вида расходных полномочий. Идея реформирования бюджетных отношений в части разграничения доходов бюджетов оформилась в следующую схему: собственные полномочия – собственные доходы; переданные полномочия – переданные субвенции.

Как показала практика, отнесение к числу собственных доходов местных бюджетов дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований и иных средств финансовой помощи из бюджетов других уровней не решило проблему обеспечения местных бюджетов собственными доходными источниками, так как собственные доходы предполагают наличие возможностей у местных органов власти влиять на формирование своей налоговой базы. Эти возможности распространяются лишь на доходы, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе – это местные налоги и доли федеральных налогов, закрепленные за муниципальными бюджетами федеральным законом. Поэтому изменение формулировки "собственные доходы" только усугубляет ситуацию и влечет за собой снижение самостоятельности местных органов власти при осуществлении бюджетного процесса.

Муниципальные образования в результате муниципальной реформы де-факто не получили независимости в решении вопросов местного значения в связи с отсутствием достаточных денежных ресурсов для своего развития. До сих пор нет четкого распределения функций федерального, регионального и местных органов власти. Наличие большого количества совместных предметов ведения не позволяет местным органам самоуправления эффективно концентрировать финансовые ресурсы для реализации социально-экономических программ на своей территории.

Таким образом, пока рано утверждать, что местное самоуправление обрело стабильность и устойчивость, так необходимые для эффективной работы и осуществления поставленных задач. Речь идет прежде всего о формировании экономических основ местного самоуправления, в частности, доходной базы местных бюджетов.

Очевидно, что роль местного самоуправления в общей деятельности государства, в регулировании вопросов социально-экономического развития подведомственных территорий определяется наличием достаточных финансовых средств, то есть наполняемостью местных бюджетов. Проблема наполнения местных бюджетов денежными ресурсами за счет собственных источников местного самоуправления непосредственно связана с тем кругом обязанностей и полномочий, которые закреплены за уровнем местной власти. Многим эта проблема представляется тупиковой при той концентрации финансовых ресурсов в руках центра и неопределенности в правах и обязанностях нижестоящих органов власти. Поэтому, прежде чем ее решать, необходимо четко определить объем прав и круг обязанностей каждого уровня власти и обеспечить каждый уровень власти собственными источниками доходов, достаточными для выполнения этих обязанностей.

Европейская хартия местного самоуправления, подписанная большинством европейских государств, устанавливает, что органы самоуправления имеют право на собственные финансовые средства, которыми они могут свободно распоряжаться, которые должны быть соразмерны их компетенциям и, по меньшей мере, часть которых должна обеспечиваться налоговыми поступлениями.

В соответствии с БК РФ бюджеты муниципальных образований помимо земельного налога и налога на имущество физических лиц поступают по закрепленным нормативам доходы от единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, налога на доходы физических лиц, госпошлины. При этом в бюджеты поселений не предусмотрено отчисление от единого налога на вмененный доход и государственной пошлины. Двухуровневая система муниципальных бюджетов действует с 2005 г., однако уже сейчас можно делать некоторые выводы о неэффективности действующей модели распределения налоговых доходов.

В этих целях можно рассмотреть такой доходный источник, как налог на недвижимость.

Налог на недвижимость пока не нашел своего места в доходных источниках бюджетной системы РФ, хотя вопрос о его введении поднимался и в Бюджетном послании Президента РФ на 2003 г., и в Программе развития бюджетного федерализма РФ, а сам налог способен стать самым значимым в доходах бюджетов муниципальных образований. Многие местные бюджеты потеряли 50% налога на имущество организаций, который зачислялся в них в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1997 № 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации", тем самым возможность появления "местного налога на недвижимость" в России стала еще более актуальной. По мнению автора статьи, при введении налога на недвижимость возможен вариант введения двух налогов на недвижимость – местного налога на недвижимость организаций, полномочия по установлению которого принадлежат муниципальным районам, а также местного налога на недвижимость физических лиц, полномочия по установлению которого принадлежат городским и сельским поселениям.

Налог на недвижимость имеет особо важное значение, поскольку именно через недвижимость воедино связываются интересы населения и местной власти: чем успешнее решаются на местном уровне вопросы благоустройства, правопорядка, социальной среды, тем выше цена объектов недвижимости в этом районе и тем богаче их владельцы.

Налог на недвижимость в сравнении с существующей системой поимущественных налогов имеет ряд преимуществ.

Во-первых, он относительно равномерно распределен по территории страны, имеет немобильную налоговую базу и может обеспечить местные бюджеты стабильными налоговыми поступлениями.

Во-вторых, зачисление основной части доходов отданного налога в местные бюджеты в значительной степени отвечает принципу получаемых выгод.

В-третьих, администрирование этого налога включает в себя сбор, обработку и актуализацию дифференцированных для различных местностей данных, которые доступны только органам местного самоуправления, и, следовательно, является более эффективным.

Еще одно преимущество налога на недвижимость заключается в определении недвижимости как объекта налога и рыночной цены имущества как его налоговой базы. Это дает возможность избавиться от тех недостатков, которые несет в себе инвентаризационная стоимость, и обеспечить справедливое распределение налогового бремени. Кроме того, исчисленный на основе рыночной цены налог служит стимулом для более рационального и эффективного использования ресурсов.

Налог на недвижимость, база которого определяется по рыночной стоимости имущества, предоставляет возможности для создания эффективного механизма поступления налоговых платежей в местный бюджет.

Налог на недвижимость привлекателен для органов местного самоуправления, поскольку он укрепляет финансовую базу местных бюджетов и благодаря этому позволяет решать задачи развития муниципалитета. Закрепление такого значительного доходного источника финансовых ресурсов за местным бюджетом, связанным с воспроизводством муниципальной недвижимости, позволит комплексное управление городским имуществом сделать приоритетным направлением деятельности муниципалитетов. Это неизбежно повлечет за собой повышение общей доходности местных бюджетов путем целенаправленного вовлечения в экономический оборот города значительных объемов муниципального имущества.

Налог на недвижимость становится также и механизмом, заставляющим предпринимателей выполнять планы застройки территории, более интенсивно использовать свои земельные ресурсы и соответственно получать больше доходов.

Очевидно, что именно на эту модель местного самоуправления следует ориентироваться в государственном финансовом и социальном планировании, если, конечно, следовать курсу принятому Правительством РФ, и верить в возможность создания среднего класса в России. Данная модель в перспективе пригодна и для сельских поселений, малых городов, компактных районов проживания населения в пригородных зонах. Но также очевидно, что самоуправленческая модель не подходит для больших городов и вообще крупных промышленных центров, где управление должно осуществляться на принципах единоначалия и жесткого централизованного контроля.


Заключение

Изучение состава и структуры доходов бюджетов бюджетной системы России позволяет сделать следующие выводы.

Изучение теоретических основ формирования доходов бюджетов позволяет утверждать, что бюджет – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

С его помощью осуществляется перераспределение национального дохода на удовлетворение общегосударственных потребностей: содержание аппарата управления, внутренней и внешней безопасности, социальной сферы, поддержки отдельных отраслей хозяйства, погашение и обслуживание государственного долга, преодоление экономического кризиса и другие нужды.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Бюджетный кодекс России выделяет налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от использования или продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от платных услуг, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, средства самообложения граждан и иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся дотации, субсидии, субвенции из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, иные межбюджетные трансферты, а также безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Анализ состава и структуры доходной части федерального бюджета России за 2006-2008 гг. позволяет сделать вывод о том, что ежегодно доходы бюджета РФ увеличиваются. Доходы от внешнеэкономической деятельности – главная статья, которая приносит около 1/3 всех поступлений.

Доходы областного бюджета Калужской области за анализируемый период также имеют преимущественную тенденцию к увеличению. В данном бюджете основным доходным источником являются налоги на прибыль, доходы, составляющие более 40% всех доходов. Чуть менее – около 30% –  составляют безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ.

За 2006-2008 гг. увеличились и доходы бюджета МО городской округ «Город Калуга». Около трети доходных поступлений принадлежит статье «Доходы на прибыль, налоги». Еще одна треть местного бюджета городского округа  формируется за счет трансфертов из областного бюджета.

Итоги проведенного анализа местного бюджета позволяют выявить проблемы налогового регулирования местных бюджетов, описанные в 3 главе данной курсовой работы.

У местных бюджетов существуют такие проблемы, как несовершенство налогового и бюджетного законодательства и недостаточный уровень собственных доходов.

До сих пор нет четкого распределения функций федерального, регионального и местных органов власти. Наличие большого количества совместных предметов ведения не позволяет местным органам самоуправления эффективно концентрировать финансовые ресурсы для реализации социально-экономических программ на своей территории.

Еще одна проблема – неэффективность действующей модели распределения налоговых доходов. В этой связи можно рассмотреть такой доходный источник, как налог на недвижимость.

Вопрос о введении данного налога стоит уже давно. Закрепление такого значительного доходного источника финансовых ресурсов за местным бюджетом, связанным с воспроизводством муниципальной недвижимости, позволит комплексное управление городским имуществом сделать приоритетным направлением деятельности муниципалитетов. Это неизбежно повлечет за собой повышение общей доходности местных бюджетов путем целенаправленного вовлечения в экономический оборот города значительных объемов муниципального имущества.

Таким образом, для эффективного выполнения государством своих функций должна быть тщательно сформирована доходная часть бюджета. Необходимо обеспечивать своевременное и полное поступление всех доходов, а также постоянно изыскивать новые резервы пополнения бюджетов.

---