Реферат Иностранные организации учет в налоговых органах РФ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РФ
Основания для постановки на налоговый учет иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации. Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что особенности налогового учета иностранных организаций устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам. На основании данной нормы 7 апреля 2000 года был издан Приказ МНС РФ N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение), которое и посей день остается основным документом, регулирующим данный вопрос.
Рассмотрим основные положения учета иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации в соответствии с вышеназванным Положением.
Итак, при наличии оснований, предусмотренных Положением, учету в налоговых органах Российской Федерации подлежат:
- иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной право субьектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами;
- дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в РФ.
Существует несколько оснований для постановки на налоговый учет иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, каждое из которых имеет свои особенности. К ним относятся:
-постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через отделения в течение периода, превышающего 30 дней в году;
-постановка на налоговый учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории России;
- постановка на налоговый учет иностранных организаций в связи с открытием ими счетов в банках на территории РФ;
-учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 дней в году;
-учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица;
-учет иностранных организаций, имеющих на территории Российской Федерации движимое имущество.
Рассмотрим каждую ситуацию поподробнее.
В случае ведения иностранной организацией деятельности через отделение в течение периода времени более 30 дней в году, причем данный период времени рассматривается как непрерывно, так и в совокупности, Положением предусматривается обязанность иностранной организации встать на учет в налоговом органе не позднее 30 дней с даты начала ведения деятельности. При этом постановка на налоговый учет производится по месту осуществления такой деятельности.
В рассматриваемом случае постановки иностранной организации на налоговый учет не имеет значения наличие либо отсутствие обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах или международные договоры РФ связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Таким образом, даже если в результате ведения иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации у нее не возникает обязанности уплачивать налоги, она должна встать на налоговый учет.
Необходимо учитывать, что иностранная организация обязана вставать на налоговый учет каждый раз при открытии нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, нежели уже существующее отделение.
Для постановки на налоговый учет иностранной организации, осуществляющей деятельность через отделение в течение периода времени более 30 дней в году, в налоговый орган предоставляются следующие документы:
-заявление по форме 2001 И;
-выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации;
- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
-решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого иностранной организацией осуществляется деятельность на территории РФ;
-доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.
Хотелось бы отметить, что Положение не требует предоставления иностранной организацией при постановке на налоговый учет Устава или иного учредительного документа, а также справки банка, обслуживающего иностранную организацию в стране регистрации, однако практика показывает, что налоговым органом данные документы в большинстве случаев запрашиваются дополнительно.
Следующим основанием для постановки на налоговый учет является постановка на учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.
Законодательное определение недвижимого имущества дано в Гражданском кодексе РФ, в соответствии с которым к нему относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Не имеет принципиального значения, на каком основании данное имущество находится у иностранной организации - на праве собственности, владения, пользования, распоряжения или же на любых сочетаниях этих прав.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество, производится налоговым органом, на подконтрольной территории которого находится данное имущество. Иное правило применяется к иностранным организациям, имеющим на территории Российской Федерации транспортные средства, - такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации транспортного средства.
Положением предусмотрено, что заявление о постановке на учет должно быть подано в налоговый орган не позднее 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации прав собственности, владения, пользования или распоряжения недвижимым имуществом или транспортным средством или ввоза данного имущества на территорию России. В случае же если регистрация прав не требуется, - в течение 30 дней с момента приобретения указанных прав.
Для постановки на налоговый учет иностранной организации, имеющей недвижимое имущество и транспортное средство на территории Российской Федерации, в налоговый орган предоставляются следующие документы:
-заявление по форме 2004ИМ;
-документы, подтверждающие регистрацию имущества;
-документы, подтверждающие право собственности (владения, пользования или распоряжения) на имущество;
-выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации.
Третьим основанием постановки иностранной организации на налоговый учет является постановка на налоговый учет иностранных организаций в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации.
Положением не оговариваются виды банковских счетов, открытие которых требует постановки на налоговый учет. Следовательно, можно сделать вывод, что данное требование распространяется на все виды счетов иностранной организации на территории Российской Федерации.
Постановка иностранных организаций на налоговый учет в связи с открытием этими организациями счетов на территории РФ производится в налоговом органе по месту постановки на учет банка либо по месту нахождения его филиала, открывающего счет.
Для постановки на налоговый учет иностранная организация должна предоставить в налоговый орган следующие документы:
-заявление по форме 2005ИМ;
-справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).
Обычно процедуру постановки на налоговый учет в данном случае обеспечивает сам банк или его филиал, дополнительно запрашивая у иностранной организации необходимые для этого документы.
Четвертым основанием для учета в налоговом органе является учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 дней в году.
Данное основание учета в налоговом органе применяется к иностранным организациям, которые ведут свою деятельность на территории Российской Федерации эпизодически, либо для учета разовых сделок.
Иностранные организации, которые вообще не имеют отделений на территории РФ, должны направить Уведомления по формам 2503И и 2503М в налоговый орган по месту осуществления деятельности и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам до начала осуществления деятельности.
Несколько отличается порядок направления Уведомлений иностранными организациями, которые уже имеют отделения на территории России, но извлекают доходы от источников, не относящихся к ним. Такие организации обязаны в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов направить Уведомления по формам 2504И и 2504М в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Пятым основанием учета иностранной организации налоговым органом является заключение иностранной организацией договора об осуществлении деятельности постоянного представительства иным лицом.
В данном случае, как и в предыдущем, налоговый орган информируется в порядке уведомления. Однако Уведомление направляет в налоговый орган не сама иностранная организация, а организация либо физическое лицо, деятельность которых образует постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором об избежании двойного налогообложения.
Лицами, осуществляющими функции постоянного представительства, в налоговый орган, ведущий учет иностранных организаций, и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с момента заключения соответствующего договора с иностранной организацией направляется Уведомление по форме 2501И.
В случае когда никакой специальный договор не заключается, а организация или физическое лицо фактически осуществляет функции постоянного представительства иностранной организации, обязанность уведомления остается, и направляется оно не позднее 30 дней с начала осуществления такой деятельности.
Последним критерием учета в налоговых органах иностранных организаций, предусмотренным Положением, является учет иностранных организаций, имеющих на территории Российской Федерации движимое имущество.
Движимое имущество в данной ситуации должно соответствовать двум требованиям:
- подлежать обложению налогом на имущество в Российской Федерации;
- не должно относиться к отделениям иностранной организации.
Налоговый учет по данным основаниям производится путем направления Уведомления по форме 2502ИМ в налоговый орган по месту нахождения движимого имущества и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Данное Уведомление должно быть направлено в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества на территорию Российской Федерации или возникновения права собственности (владения, пользования или распоряжения) на это имущество.
Первым и основным государственным документом, каким в Российской Федерации является Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, для иностранной организации является сертификат об учреждении инкорпорации или выписка из торгового реестра. Это может быть и любой иной официальный документ аналогичного характера, содержащий информацию о регистрационном номере иностранной организации, дате и месте регистрации, выданный уполномоченным на то органом государственной власти.
Основным внутренним документом иностранной организации является устав или учредительный договор. Эти документы составляются, как правило, самими учредителями (акционерами) иностранной организации и содержат основные положения ее деятельности. Зачастую в тексте устава (учредительного договора) содержатся выдержки из законов, регулирующих деятельность юридических лиц в конкретном государстве. Хотелось бы отметить, что для постановки на налоговый учет в Российской Федерации желательным было бы содержание в уставе или учредительном договоре иностранной организации информации об ее акционерах, количестве принадлежащих им акций и органах управления компанией.
Как показывает практика, очень много вопросов возникает относительно получения документа, подтверждающего постановку иностранной организации на налоговый учет в стране регистрации. Отметим, что никаких определенных требований к содержанию данного документа нет. Это может быть выписка о видах налогов, которая платит данная иностранная организация, или же информация о размере какого-либо определенного налога. Это может быть даже письмо о задолженности по тем или иным платежам. Единственная информация, которая обязательно должна содержаться в нем, - это идентификационный номер иностранной организации. Опять-таки, в разных странах он может именоваться по-разному: идентификационный номер налогоплательщика, налоговый номер, номер плательщика страховых взносов и т. д. Органом, выдающим данный документ, в зависимости от страны регистрации иностранной организации может быть: Министерство по налогам, Министерство финансов, Служба налогового и финансового контроля и т. д.
Решением уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации служит, как правило, Протокол заседания Совета директоров, на котором принимается решение об открытии отделения иностранной организации на территории РФ. Также при составлении данного документа желательно указать, в каком именно городе Российской Федерации иностранная организация намерена открыть свое отделение, а также кого она назначает главой (управляющим) отделения, то есть лицом, которое будет представлять интересы иностранной организации на территории России.
Доверенность на главу (управляющего) отделением или иное лицо, уполномоченное иностранной организацией представлять ее интересы на территории Российской Федерации, должна содержать определенные положения, необходимость в наличии которых может возникнуть при осуществлении данным уполномоченным лицом своих действий на территории РФ.
Последним, но отнюдь не самым маловажным документом, подтверждающим статус иностранной организации при ее постановке на налоговый учет на территории России, является справка банка, обслуживающего иностранную организацию в стране регистрации. Каких-либо конкретных требований к содержанию данного документа, так же, как и к справке об идентификационном номере налогоплательщика нет. Важно учитывать, что с момента выдачи данной справки банком до момента ее предоставления в уполномоченный орган Российской Федерации, осуществляющий постановку иностранных организаций на налоговый учет, не должно пройти более 6 месяцев.
Для постановки иностранной организации на налоговый учет может потребоваться также предоставление обоснования местонахождения отделения иностранной организации на территории Российской Федерации. Таким обоснованием может служить копия договора аренды (в случае если иностранная организация арендует помещение для нахождения своего представителя) или гарантийное письмо организации-арендодателя (если иностранная организация намерена подписать с ней договор аренды).
В соответствии с Положением постановка иностранной организации на налоговый учет осуществляется в течение пяти рабочих дней с момента подачи в налоговый орган полного пакета документов.
Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН).
С 1 января 2005 года была создана единая база данных, где состоят на учете иностранные организации с присвоением кода иностранной организации. Каждое иностранное предприятие, заявившее о своем намерении работать на территории Российской Федерации, имеет код. Этот код содержится в общем справочнике, администратором которого является Федеральная налоговая служба. Если иностранная организация собирается открыть несколько отделений на территории РФ, то это исключает возможность присвоения нескольких ИНН. Присвоение единого ИНН не означает, что иностранная организация считается единым налогоплательщиком. Каждое отделение определяется как самостоятельный налогоплательщик.
При постановке на учет иностранная организация должна представить в налоговый орган:
— заявление о постановке на учет по форме № 2001И;
— легализованную выписку из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации.
Документы, представляемые в налоговые органы, должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.
В случае изменения сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет или в уведомлениях, иностранные и международные организации обязаны письменно проинформировать об этом налоговые органы по месту учета. Причем сделать это нужно не позднее 10 дней с момента, когда произошли изменения. Если же изменились сведения, которые иностранные (международные) организации указали при постановке на учет в своих странах, указанные организации должны направить в налоговые органы по месту учета соответствующие документы, подтверждающие эти изменения.
Иностранные и международные организации не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности филиала или представительства обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет:
— заявление о снятии с учета по форме № 2006ИМД;
— копию решения уполномоченного органа иностранной (международной) организации о закрытии филиала или представительства или, в соответствующих случаях, копию акта сдачи работ;
— декларацию о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности иностранной (международной) организации;
— письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранной (международной) организации;
— свидетельство о постановке на учет.
Снятие с учета иностранной (международной) организации производится налоговым органом в течение 14 дней после подачи заявления и завершается выдачей информационного письма о снятии с учета в налоговом органе по утвержденной форме № 2203ИМД.
