СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ВЫПУСКА

И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 5

1.1. Сущность нормативного метода учета затрат 5

1.2. Классификация учета затрат на производство, функции и задачи учета 11

1.3. Методы учета затрат на производство 15

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 31
ВВЕДЕНИЕ
Обоснование актуальности темы исследования заключается в том, что управление затратами — одна из текущих задач финансового планирования. Важно правильно определить, сколько потрачено на содержание того или иного подразделения, какова себестоимость выпускаемой продукции и как ее снизить без потери качества. Для этого потребуется сгруппировать все затраты, разработать план счетов для управленческого учета и формы отчетности.

Для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверные данные о затратах компании на производство продукции, на содержание подразделений, а также на выполнение различных бизнес-процессов, необходимо последовательно выполнить следующие шаги: определить источники информации о затратах компании; сгруппировать однородные затраты; разработать план счетов для управленческого учета; создать типовые формы отчетности.

В настоящее время в результате усложнения бизнеса, развития новых технологий, увеличения числа и размера промышленных предприятий возрастает необходимость в применении различных способов оценки и контроля над их деятельностью. В связи с этим в международной учетной практике заметно увеличилось использование нормативов и нормативных издержек. Учитывая актуальность данной проблемы, данное исследование посвящено использованию нормативного метода в условиях финансово-хозяйственной деятельности. Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной системы, которая характеризуется наличием норм использования ресурсов, нормативных цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

В России нормативный метод возник как аналог западной системы «стандарт-кост» в 30-е гг. ΧΧ века. Но в России у этого метода появились свои особенности. Основное отличие западного и отечественного нормативного метода состоит в вопросе частоты изменения норм и, как следствие, в корректировке изначальной формулы расчета фактической себестоимости.

В соответствии с российским вариантом фактическая себестоимость исчисляется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм – к западной формуле прибавляется изменение норм.

Цель работы – исследование сущности учета затрат, выпуска и реализации продукции.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:

- исследование сущности нормативного метода учета затрат;

- исследование классификация учета затрат на производство, функции и задачи учета;

- исследование метода учета затрат на производство;

- проведение практической части работы.

Объект исследования – нормативный метод учета затрат на производство.

Предмет исследования – бухгалтерский (финансовый учет).

Цель исследования – исследование сущности нормативного метода учета затрат на производство и его оправданности на примере хозяйствующего субъекта.

Первая глава работы посвящена исследованию применяемого метода учета затрат на производство – нормативному методы, также дается классификация учета затрат на производства, функции и задачи учета, представлена методика учета за учета затрат на производства.

Вторая глава работы выполняет практические задания, изложенные в методическом материале.
ГЛАВА 1. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Сущность нормативного метода учета затрат
Нормативный метод учета затрат на производство применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Его целью является своевременное выявление и установление причин отклонений фактических расходов от установленных норм.

Сущность нормативного метода учета затрат заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособлено ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и устанавливают влияние этих изменении на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм по формуле 1 [7, С. 49]:

Ф_с/с = З_н + О + И, (1)

где Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — сумма нормативных затрат;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм по формуле 2:

Иэ (%) =	∑О (∑И)	х 100%	(2)
	Нс/с

где Иэ - индекс экономии, (%);

∑О - сумма отклонений от норм (или ∑И - сумма изменений норм);

Нс/с - нормативная себестоимость выпуска.

При этом, фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонение от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной формуле.

При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции служат калькуляции нормативной себестоимости продукции. При этом, фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как разница плановой себестоимости от отклонений. Отклонение от плана может быть как экономия, так и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат.

2. Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Основные элементы нормативного метода учета затрат на производство представлены в таблице 1.1. [7, С. 51].

Таблица 1.1.

Основные элементы нормативного метода учета затрат

на производство

№ п\п	Наименование
1	Составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца
2	Раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм
3	Учет изменений норм, составление отчетных калькуляций
4	Анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Оба метода (фактических и нормативных затрат) направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Задачей нормативного учета является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции (нормы производственных затрат). В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Нормативная калькуляция, кроме учета изменений норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают, как соблюдается технология производства и дисциплина труда. Отрицательные отклонения характеризуют увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи. Положительные отклонения характеризуют экономию достигнутую при использовании материальных ресурсов и могут быть приравнены к изменениям. Основные принципы нормативного метода учета отражены в таблице 1.2. [11, С. 52]:

Таблица 1.2

Основные принципы нормативного метода учета затрат

на производство

№ п\п	Наименование
1	Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2	Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3	Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4	Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5	Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы. Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.

Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает необходимость учета изменений этих норм.

Причинами изменений могут быть: внедрение новой технологии; приобретение нового высокопроизводственного оборудования; замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.

Учет изменений оформляется в специальных документах — извещениях, с указанием причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета затрат могут основываться на следующих положениях, отраженных в таблице 1.3 [11, С. 55]:

Таблица 1.3

Критерии упрощенного варианта нормативного метода учета затрат на производство

№ п\п	Наименование
1	Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции
2	При незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета.

Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия.

Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавлива­ются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно сложившимся в нашей стране представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

1.2. Классификация учета затрат на производство, функции и задачи учета

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета [11, С. 59].

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности .

Информация о затратах на производство может быть использована в направлениях, изложенных в таблице 1.4:

Таблица 1.4

Направления использования информации

№ п\п	Наименование	Характеристика
1	Прогнозирование	Выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем
2	Планирование	Принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.
3	Определение	Себестоимости продукции
4	Выявление	Расхождений между запланированными и фактическими издержками
5	Анализ	Исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек
6	Контроль и регулирование	Оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты они могут быть такими, как отражено в таблице 1.5 [11, С. 59]:

Таблица 1.5

Признаки группировки затрат

№ п\п	Наименование	Сущность
1	2	3
1	Основные затраты	Непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов
2	Накладные расходы	Образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов
3	Одноэлементные затраты	Состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.
4	Комплексные затраты	Состоящие из нескольких элементов
5	Прямые затраты	Связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Продолжение таблицы 1.5

1	2	3
6	Косвенные затраты	Не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции
7	Переменные затраты	Относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
8	Условно-постоянные расходы	Почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
9	Текущие расходы	Имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов
10	Единовременные	Расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
11	Производственные расходы	Относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
12	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	Расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции
13	Производительные затраты	Затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми
14	Непроизводительные затраты	Являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элементы затрат на производство приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Элементы затрат на производство

№ п\п	Наименование	Сущность
1	Материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов)	В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса
2	Расходы на оплату труда	В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда
3	Отчисления на обязательное социальное страхование	В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования
4	Амортизация основных фондов	Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений
5	Прочие расходы	Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

В рамках данной курсовой работы акцент сделан на нормативный метод учета затрат на производство.
1.3. Методы учета затрат на производство
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление стоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляция [12, С. 48].

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую калькуляцию.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их, исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и других затрат (текущих норма затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средней нормы затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому, нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конец года, ниже.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость производственной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляются различными методами. Метод калькуляции – это система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете организации применяются следующие методы калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг): нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный.

Нормативных актов, определяющих требования к методам учета затрат на производство, в настоящее время не существует. Сегодня, возможности выбора учета затрат стали шире, поскольку применение метода учета затрат регламентируется только самыми общими правилами бухгалтерского учета.

1. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, в том числе незавершенного производства и готовой продукции, являются элементом учетной политики (пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998г.№ 34-н).

2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г.№ 94н ) и Инструкцией по его применению предусматривается, что учет расходов на производство может быть организован с применением балансовых счетов 20-29 или 20-39. При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.

Состав и методика использования счетов 20-39 устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий. При этом на счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.

Для правильного применения организацией решения о выборе метода учета затрат на производство рассмотрим основные характеристики каждого метода.

Попроцессный (или простой) однопередельный, метод применяется в организациях, имеющих массовый характер производства одного или нескольких видов продукции, короткий период технологического процесса, при этом незавершенное производство отсутствует либо оно незначительно.

Такими признаками обладают организации добывающей, нефтедобывающей, угледобывающей промышленности, строительных материалов, электростанции, теплостанции, а также энергетические хозяйства вспомогательных производств.

При данном методе затраты учитывают по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Количество наименований выпускаемой продукции и наличие незавершенного производства влияют на выбор одного из трех вариантов начисления себестоимости единицы продукции.

Первый, самый простой вариант применяется в основном производстве организаций, вырабатывающих один вид продукции при отсутствии незавершенного производства, - в организациях угольной и горнорудной промышленности, в производстве строительных материалов, а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в таких производствах исчисляют путем деления суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Например, в горнорудной промышленности затраты по разработке и добыче руды, учтенные по всем стадиям технологического процесса, таким как подготовительная работа, выемка руды, погрузка в вагоны, транспортировка, сортировка и иное, делят на количество тонн добытой руды и определяют себестоимость 1 тонны. В энергетическом хозяйстве вспомогательного производства затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт/ч.

Второй вариант применяют в производствах, которые вырабатывают несколько видов продукции при отсутствии незавершенного производства - на электростанциях с одновременной выработкой электро- и тепловой энергии, в организациях нефтедобывающей промышленности, где добываются нефть, газ и др.

В таких производствах затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции затраты распределяют между видами продукции в соответствии с принятыми в организации способами.

Например, в нефтедобывающей промышленности расходы по амортизации скважин, затраты на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, на перекачку и хранение нефти, стоимость израсходованной электроэнергии относят на себестоимость нефти, при этом расходы на сбор и транспортировку газа относят на газ.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяют в производствах с длительным периодом процесса производства и поэтому имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода - в организациях торфяной, лесозаготовительной промышленности и др. [12, С. 53].

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают обычно по нормативной себестоимости или другим установленным в организации способом. Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и полученную сумму расходов делят на количество единиц готовой продукции.

Иногда незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию, в таком случае себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

• 
  для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
  
• 
  для производства более или менее однородной продукции;
  
• 
  в случае недлительного технологического цикла;
  
• 
  при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
  

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химия и нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу), как правило, открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции будет являться суммой себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже не представляется возможным. Таким образом, получение информации о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) достигнуто быть не может. Да этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета, как правило, реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по тому или иному заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства [12, С. 68].

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат, по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах – полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. Тогда должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях – от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ РАБОТЫ


Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков минтай-сырец и выпускает продукцию – минтай б/г мороженый. Предприятие имеет два холодильника, для быстрой заморозки, и для хранения продукции, технологическую линию по обработке рыбы сырца и другой необходимый инвентарь. Продукция упаковывается в мешки бумажные ламинированные.

В соответствии с учетной политикой:

• 
  Предприятие имеет статус – малое предприятие.
  
• 
  Применяется метод начисления («по отгрузке») для признания доходов и расходов.
  
• 
  Страховые взносы – 26% и СНиПЗ – 0,9% учитываются на 69 счете «Расчеты по социальному страхованию».
  
• 
  Себестоимостью прямых материальных затрат, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
  
• 
  Формируется сокращенная (производственная) себестоимость продукции
  
• 
  Расходы на управление учитываются на 26 счете, и списываются на финансовый результат в конце месяца.
  
• 
  ПБУ 18/02 – не применяется.
  

На начало месяца на предприятии имеется остаток готовой продукции (минтай б/г мороженый): 500кг. На сумму 14460-00 рублей. Данный показатель одинаков для всех вариантов.

В таблице 2.1 представлены проводки предприятия.

Таблица 2.1.

Хозяйственные операции за январь 20ХХг. (в рублях)

п.п.	Содержание хозяйственной операции (документ)	Показатели
1	Поступили на расчетный счет рубли от учредителя, в счет его задолженности в уставный капитал (Выписка из расчетного счет, платежное поручение)	50 000

Продолжение таблицы 2.1

2	Оприходованы на склад материалы от ООО "Поставщик" (Счета, накладные и счета-фактуры)
	Стоимость минтая-сырца (в том числе НДС 10%)	683 650
	Стоимость упаковки (в том числе НДС 18%)	9 000
3	Полностью списаны в производство материалы полученные от от ООО "Поставщик" : (Накладная М-15)
	Стоимость минтая-сырца (в том числе НДС 10%)	683 650
	Стоимость упаковки (в том числе НДС 18%)	9 000
4	Начислена Зарплата (Расчетная ведомость)
	Производственным рабочим	68 000
	Управленческому персоналу	71 000
5	Начислены страховые взносы -26% и СНСиПЗ - 1,2% (Расчетная ведомость)
	Производственным рабочим	18 496
	Управленческому персоналу	19 312
6	Начислена амортизация (Расчет амортизации)
	по производственному оборудованию	4 000
7	На склад получена готовая продукция: Минтай б/г мороженый (Накладная М-15)
	Количество (килограмм)	26 400
	Себестоимость (рубли) (расчет сделан по таблицы 2.2)	793 606
8	Отгружена покупателям готовая продукция: Минтай б/г мороженый (НДС 10%) (Счета, накладные и счета-фактуры)
	Количество (килограмм)	22 810
	Цена без НДС	35,00
	Сумма с НДС (расчет сделать в Таблице 2.3)	740 185
9	Поступили платежи от покупателей продукции (Выписка из расчетного счета, платежные поручения)
	от ООО "Покупатель"	740 185
10	Полностью оплачены с расчетного счета материалы, полученные в течение месяца (Выписка из расчетного счета, платежные поручения)
	от ООО "Поставщик" :	740 185
11	Расчет НДС к платежу в бюджет	67 290
	Контрольная величина (прибыль)	85 553
	Контрольная величина (себестоимость 1кг. продукции)	27,29

В таблице 2.2. произведен расчет себестоимости продукции.

Особенность данного расчета – суммирование затрат остатков продукции на начало месяца и выпущенной в данном месяце продукции. В нашем примере только одно наименование продукции, поэтому в данной таблице ассортимент не указывается.

Таблица 2.2

Расчет себестоимости продукции

№	Готовая продукция	количество (килограмм)	Себестоимость 1кг. (Руб. коп)	Себестоимость продукции (руб.)
а	1	2	3	4
1	Остаток продукции на начало месяца	500	Х	14 460
2	Выпуск продукции из производства (цеха) за месяц	26 400	Х	779 146
3	Итого продукции (остаток на начало + выпуск)	26 900	29,50	793 606
4	Отгружено (реализовано) продукции	22 810	35,0	798 350
5	Остаток продукции на конец месяца	4 090	29,50	120 655

Для расчета суммы отгруженной продукции заполнена табличную часть счета-фактуры:

Таблица 2.3

Наименование продукции	Единица измерения	количество	Цена за единицу	Ставка НДС %	Сумма НДС	Стоимость товара с учетом НДС
Минтай б/г мороженый	Килограмм	22 810	29,50	10	67 290	740 185

Финансовый результат и начисление НДС.

Таблица 2.4

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90	26	Списаны административно-хозяйственные расходы на реализацию продукции предприятия
90	29	Списана стоимость реализованного имущества
76	68	Начислен НДС со стоимости проданной продукции

Сделать разноску по следующим счетам учета:

• 
  20 «Основное производство»,
  
• 
  26 «Общехозяйственные расходы»,
  
• 
  43 «Готовая продукция»,
  
• 
  90 «Продажи»,
  
• 
  19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям»,
  
• 
  68-НДС «Расчеты с бюджетом по НДС».
  

20 «Основное производство»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Оборот		Оборот	683 650
Сальдо

26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо
Оборот		Оборот	9 000
Сальдо

43 «Готовая продукция»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо	14 460
Оборот		Оборот	793 606
Сальдо

90 «Продажи»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо
Оборот	740 185	Оборот
Сальдо

19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо
Оборот		Оборот	69 985
Сальдо

68-НДС «Расчеты с бюджетом по НДС».

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма
Сальдо
Оборот	179 117	Оборот
Сальдо

Произведем расчет порога рентабельности.

Средняя себестоимость – 29,50 руб.

Средняя цена без НДС – 35,0 руб.

Постоянные расходы – 86 496 руб.

Количество единиц продукции – 22 810 руб.

Расчет критического объема производства =

86 496 \ (35 – 29,50) = 15 727

15 727 \ 4 = 3 932

Таблица 2.5

№	Кол-во ед. продукции	Сумма переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Полная себестоимость	Доход	Прибыль
1	0	0	86 496	86 496	0	-86 496
2	3 932	90 312	86 496	176 808	137 620	-39 188
3	7 864	180 624	86 496	267 120	275 240	- 8 120
4	11 796	270 936	86 496	357 432	412 860	55 428
5	15 728	361 248	86 496	447 744	550 480	102 736
6	19 660	451 560	86 496	538 056	688 100	150 044
7	23 592	541 872	86 496	628 368	825 720	197 352
8	27 524	632 184	86 496	718 680	963 340	244 660
9	31 456	722 496	86 496	808 992	1 100 960	291 968
10	35 388	812 808	86 496	899 304	1 238 580	339 276

График 2.1 – График точки безубыточности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам написания курсовой работы можно сделать следующие выводы:

Нормативный метод учета затрат на производство применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Его целью является своевременное выявление и установление причин отклонений фактических расходов от установленных норм.

Сущность нормативного метода учета затрат заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособлено ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и устанавливают влияние этих изменении на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление стоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляция.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую калькуляцию.

Сегодня, возможности выбора учета затрат стали шире, поскольку применение метода учета затрат регламентируется только самыми общими правилами бухгалтерского учета.

1. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, в том числе незавершенного производства и готовой продукции, являются элементом учетной политики (пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июня 1998г.№ 34-н).

2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г.№ 94н) и Инструкцией по его применению предусматривается, что учет расходов на производство может быть организован с применением балансовых счетов 20-29 или 20-39. При этом в последнем случае на счетах 30-39 ведется учет затрат по элементам.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Конституция Российской Федерации от 12.01.1993г. // СПС Консультант Плюс
   
2. 
   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // СПС Консультант Плюс
   
3. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. От 07.05.2003 г.) // СПС Консультант Плюс
   
4. 
   Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
   
5. 
   Бухгалтерский и управленческий учет и анализ деятельности организации: практическое пособие / Э. И. Крылов и др. — М., 2008. – 110 с.
   
6. 
   Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 360 с.
   
7. 
   Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2008. – 512 с.
   
8. 
   Кондратова И.Г.Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 191 .
   
9. 
   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М., 2007. – 278 с.
   
10. 
    Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2007. – 158 с.
    
11. 
    Слабинский В.Т. Нормативный учет и анализ затрат на производство. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 209 с.
    
12. 
    Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 234 с.
    
13. 
    Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 297 с.
    
14. 
    Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. — М.: ИНФО, 2006. – 178 с.
    
15. 
    Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело, Business Речь, - М.:2005. - 239 с.
    
16. 
    Ларионов А.Д. Нормативный метод учета? Сущность, опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2007. – 158 с.
    
17. 
    Методика учета и анализа себестоимости продукции /А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 285 с.
    
18. 
    Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 250 с.
    
19. 
    Управленческий учет: Под. редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. – 365 с.
    
20. 
    Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
    
21. 
    Учет основных средств (ПБУ 6/01) // Аудит. 2007. № 6.
    
22. 
    Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2005.