Отклонение продукции за счет цены изменилось на 397,70 д.е. на этот факт повлияло увеличение цены единицы продукции. Отклонение продукции за счет изменения объема производства уменьшилось на 2236,84 д.е. на это повлияло уменьшение объема производства первого, второго и четвертого вида продукции.

1.6. Анализ ритмичности производства

Ритмичность - выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Он определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного.

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического (стандартного) отклонения от планового задания за месяц к среднемесячному плановому выпуску продукции.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Исходные данные для расчета представляются в виде табл. 8.

Ритмичность выпуска продукции по месяцам				Таблица 8
Месяцы	Объем производства, д.е.		Коэффициент выполненич плана	Продукция, зачтенная в выполнении плана, д.е.
	план	факт
1	3883,76	3444,06	0,89	3444,06
2	3452,24	3444,06	1,00	3444,06
3	4099,53	3646,66	0,89	3646,66
4	3883,76	3747,95	0,97	3747,95
5	3452,24	3444,06	1,00	3444,06
6	2804,94	2532,40	0,90	2532,40
ИТОГО	21576,47	20259,20	0,94	20259,20

Кр = (20259,20 / 21576,47) * 100% = 93,89%

Производство считается ритмичным, если коэффициент ритмичности больше 95%, таким образом, для предприятия производство продукции является неритмичным, т.к. коэффициент ритмичности предприятия составляет 93,89%.

Кв = 597,31/ (21576,47 / 6) = 0,17 (17%)

Производство считается ритмичным, если коэффициент вариации меньше 10%, таким образом, предприятие является не ритмичным, т.к. коэффициент вариации предприятия составляет 17%.

Нормативных значений для этого коэффициента нет, он анализируется в динамике.

Ка = 0,15+0,05+0,15+0,08+0,05+0,14 = 0,62

Коэффициент аритмичности для предприятия составляет 0,62.

2. Анализ трудовых показателей

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие:

1. изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям,

2. определение и изучение показателей текучести кадров,

3. выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

2.1. Анализ обеспеченности рабочей силой

В данном разделе анализируется численность рабочих в целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численности и относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитывается структура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. Анализ структуры и численности трудовых ресурсов выполняются в форме в табл. 9.

Численность работающих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 31 человека. Это связано с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства.

Относительная экономия (перерасход) по численности работающих рассчитывается по формуле:

DЧ =Ч_ф – Чпл ґ К_в,

где Чпл, Ч_ф – соответственно численность работающих по плану и фактическая, чел.,

К_в – коэффициент выполнения плана производства.

2.2. Анализ движения рабочей силы

Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров – один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Данный анализ выполняется в форме табл. 10.

Наблюдается динамика увеличения текучести кадров на это влияет рост приема и увольнения работающих.

2.3. Анализ фонда рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 11).

В ходе анализа выявилось, что явочный фонд рабочего времени на одного рабочего по сравнению с прошлым годом уменьшился на 11,8%, на это повлияло увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества прогулов и отпусков по учебе.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции осуществляется по следующей формуле:

ТП= Ч ґ Д ґ ґ Вч,

где ТП – объем произведенной продукции, тыс. руб.;

Ч – численность рабочих, чел.;

Д – число рабочих дней, отработанных одним рабочим за период;

– средняя продолжительность смены, ч;

Вч – часовая выработка одного рабочего, т/ч.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции выполняется в форме табл. 12.

Резервами увеличения объема производства продукции является часовая выработка одного рабочего и сокращение численности рабочих, количества рабочих дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности смены.

2.4 Анализ производительности труда

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При анализе производительности труда сопоставляются темпы роста производительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должны опережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличения удельного веса рабочих.

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда выполняется в форме табл. 13.

Среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась на 0,01 за счет изменения количества рабочих дней отработанных одним рабочим (-11,80); средней продолжительности рабочей смены (-0,30).

3. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (затраты на 1 рубль товарной продукции) – эффективность использования ресурсов. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой стороны – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого:

1. выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов,

2. снижение затрат на производство, реализацию продукции и обеспечение роста прибыли.

Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

3.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции

Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 14.

Результаты таблицы показывают, что по факту себестоимость продукции выше запланированной на 590 д.е. или на 1,69%. Таким образом, текущие затраты выросли по отношению к планируемым.

3.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние структура выпускаемой продукции, цена реализации, уровень себестоимости продукции.

Изменение затрат определяется по формуле:

DС=DСс/c+DС+DCц,

DСс/c – изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции:

,

где Сф – фактическая себестоимость единицы изделия, д.е.;

Спл – себестоимость единицы изделия по плану, д.е.;

Ц_ф – фактическая цена единицы продукции, д.е.,

Цпл –цена единицы продукции по плану, д.е.,

V_ф – фактический объем производства продукции в натуральном
выражении, шт.,

V_пл –объем производства продукции в натуральном выражении по плану, шт.

Изменение затрат в результате изменения структуры определяется по формуле:

DС,

Изменение затрат в результате изменения цен определяется по формуле:

,

В табл. 15 представлены данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.

Проведем анализ изменения затрат:

1. Изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции составит -3,3%

Сс/с = (35480/40916,10) – (34890/40916,10) = -0,033

2. Изменение затрат в результате изменения структуры продукции составляет -0,1%

Сстр. = (34890/40916,10) – (36751/43152,94) = -0,001

3. Изменение затрат в результате изменения цены составляет 0,9%

Сц = (35480/40518,40) – (35480/40916,10) = 0,009

Найдем общее изменение затрат. Оно составило

DС = 0,009-0,001-0,033 = -0,025

Таким образом, общее изменение затрат произошло за счет сокращения цены и изменение себестоимости продукции.

3.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Проводится анализ выполнения плана и динамики по элементам затрат. Все расчеты должны быть представлены по форме табл. 16.

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: относительное отклонение по себестоимости составило 1,69%. По элементам затрат произошли следующие изменения: относительное отклонение по материальным затратам по сравнению с плановыми показателями увеличилось на 35,59% и составило 14192 д.е. Максимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части прочих затрат (-43,5%). Минимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части заработной платы и отчислений на соц. нужды (-1,3%).

Проведём анализ структуры по элементам затрат. Все расчеты представлены в табл. 17.

Таким образом, в отчетном году произошли структурные изменения по элементам и видам затрат. В отчетном периоде произошло увеличение материальных затрат на 10% за счет снижения по отношению к прошлому периоду по всем остальным показателям: заработной платы на 1%, отчислений на соц. нужды на 0,27%, амортизации на 0,73%и прочих затрат (8%). Увеличение статьи заработная плата на 4% произошло за счет снижения рабочих.

4. Комплексная оценка интенсификации производства

Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется расширить решением конкретных проблем экономического анализа: учетом и оценкой интенсивности, количественными методами определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построением обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития — качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств.

Теоретически ясно, что в целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей можно характеризовать эффективность внедряемой реформы управления, основанной на рыночных отношениях.

Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов. Сделаем эти расчеты на примере предприятия за два года. Исходные данные и сам расчет показателей интенсификации использования ресурсов представляются в форме табл. 18, а сводный анализ показателей интенсификации производства — в форме табл. 19.

Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.

Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.

Расчет 3. Доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции.

Расчет 4. Комплексная оценка интенсификации производства (по всем видам ресурсов).

Расчет 5. Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов предприятия.

В анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов официально используется индексный метод. Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие менее эффективно использует трудовые ресурсы и более эффективно и материальные ресурсы и основные фонды.

Если бы в отчетном периоде объем товарной продукции остался на уровне прошлого периода, то за счет повышения производительности труда можно было бы сократить 82 человека.

5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1. систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2. определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3. выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

4. оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5.1. Выполнение плана по прибыли от реализации продукции

Анализ прибыли от реализации продукции выполняется по форме табл. 20. Подобный анализ можно выполнить при сопоставлении фактических данных с данными прошлого периода.

По факту прибыль от реализации продукции по сравнению с планом увеличилась на 60,98% и составила 5038,40 д.е. за счет увеличения цены изделий (кроме 1 вида, где наблюдается снижение), снижения объема реализованной продукции (кроме 3 вида) и увеличения себестоимости реализованной продукции (кроме продукции 1).

5.2. Анализ влияния факторов на изменение прибыли

Для факторного анализа прибыли от реализации продукции в динамике производится сбор исходных данных, которые могут быть представлены в форме табл. 21.

Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции производится по формулам.

Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (DП) и изменения объема реализации (DП) по формуле:

DП=Пусл-Пб,

где П_б – базовая прибыль, д.е.;

Пусл –фактическая прибыль в ценах прошлого периода, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж (DП)

DП=665229,90-642040,96 = 23188,94 д.е.

DП=Пб*(Iv-1),

где Iv – индекс, показывающий во сколько раз объем реализации в отчетном периоде больше объема реализации в базисном периоде.

Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (DП)

DП=642040,96*(0,85-1) = -96306,144 д.е.

DП=DП-DП,

DП=23188,94 +96306,144 = 119495,084д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения цены реализованной продукции (DП)

DП=Вф-Вусл,

где Вусл – выручка фактическая в ценах прошлого периода, д.е.;

Вф -- фактическая выручка, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции (DП)

DП=755548,80 – 700709,90 = 54838,90 д.е.

DП=Сусл-Сф,

где Сусл – фактическая себестоимость в ценах прошлого периода, д.е.;

Сф – фактическая себестоимость, д.е.

DП=673744,10-35480,00= 638264,1 д.е.

Для дальнейшего повышения размеров прибыли необходимо осуществление мероприятий по улучшению выполнения плана по производству и реализации продукции, по улучшению использования основных фондов и предметов труда, а также мероприятий по снижению себестоимости продукции.