Курсовая Налоговая ответственность налогоплательщиков
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации
Российский Государственный Торгово-Экономический Университет
Уфимский институт
Специальность Финансы и кредит
Кафедра Финансов и банковского дела
Курс 3 дневного отделения
Курсовая работа
по дисциплине: Налоги и налогообложение
на тему: Налоговая ответственность налогоплательщиков
Данные студента Данные преподавателя
Фамилия Аллагулов Фамилия Семенова
Имя Арсений Имя Мая
Отчество Фагимович Отчество Николаевна
Уфа-2008.
Содержание
Введение 3
1. Понятие налога, сбора, субъекта налоговых отношений. 4
2. Налоговая ответственность. 5
3. Субъекты налоговой ответственности. 8
4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. 11
4.1 Ответственность налогоплательщиков. 11
4.1.1 Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. 11
4.1.2 Непредставление в установленные сроки сведений об открытии счета. 14
4.1.3 Нарушение сроков представления в налоговые органы документов. 15
4.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов. 17
4.1.5 Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам. 19
4.2 Ответственность иных и обязанных лиц. 22
4.2.1 Ответственность налогового агента. 22
4.2.2 Ответственность свидетеля. 24
4.2.3 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста. 25
4.2.4 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей. 25
4.2.5 Ответственность за нарушение банками законодательства о налогах и сборах. 26
5. Санкции за совершение налоговых правонарушений. 31
6. Примеры налоговых нарушенний 32
Заключение 41
Список литературы 42
Введение
Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.
Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако как показывает российская практика, применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.
Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.
1. Понятие налога, сбора, субъекты налоговых отношений.
Налоговым кодексом РФ и Конституцией РФ предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не имеют дискриминационного характера.
Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[1]
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, взамен которого получают какие либо права или разрешения.
Субъектами налоговых отношений являются:
1. Налогоплательщики – физические и юридические лица;
2. Налоговые агенты - физические и юридические лица, уплачивающие налоги и сборы за других лиц согласно НК РФ;
3. Налоговые органы (Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы), таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ), сборщики налогов и сборов, органы государственных внебюджетных фондов.
2. Налоговая ответственность.
Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности – финансовой. Она была предусмотренная ст.13 Закона РФ от 27 декабря
Налоговая ответственность, если ее рассматривать как разновидность финансово-правовой, имеет ряд отличительных признаков:
1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);
2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.
В научной литературе высказываются различные точки зрения о правовой природе финансовой ответственности. Одни авторы полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность". Другие считают, что финансовая ответственность по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфическими признаками. О понятии "финансовая ответственность" можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ничем не обосновано. Однако очевидно, что на сегодняшний день сложилась ситуация, которая позволяет сделать вывод, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление – ответственность за налоговые правонарушения. Поэтому вполне обоснованно обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п.1 ст.13, ст.15 “Закона об основах налоговой системы” и “ст.22 Закона о подоходном налоге как налоговой ответственности”. В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе налоговая ответственность сходна с административной ответственностью, что и разъяснил в п.3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства, Высший Арбитражный Суд РФ (письмо от 31.05.94 № С1-7/ОП-370).
Учитывая приведенный выше анализ, можно дать определение налоговой ответственности. Налоговая ответственность – это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Закон об основах налоговой системы использует собирательное понятие налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая была предусмотрена в ст.13 указанного Закона, мог применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных платежей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налоговой системы, по отношению к ним не может применяться ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона.
Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом. Так в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря
Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
3. Субъекты налоговой ответственности.
С принятием нового Налогового Кодекса РФ существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения. Более того, Федеральным законом от 9 июля 1999 года №154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ” внесены изменения и дополнения в положения об ответственности за налоговые правонарушения.
Если до принятия данного закона субъектами налоговой ответственности являлись налогоплательщики, налоговые агенты и их представители, то в соответствии с новой редакцией статьи 106 Налогового Кодекса РФ, помимо перечисленных могут привлекаться и “иные лица”.
Итак, субъектом налоговой ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.
Налоговая ответственность распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, организационно-правовых норм, ведомственной принадлежности и т.д. Например, субъектами налоговой ответственности по п.3 ст.119 Налогового Кодекса РФ могут быть регистрирующие и другие органы, которые указаны в ст.85, обязанные представлять в налоговые органы сведения, имеющие отношение к учету налогоплательщиков.
Проанализировав положения Налогового Кодекса, можно выделить следующие субъекты налоговой ответственности:
1. налогоплательщик/плательщики сборов (физическое лицо, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель);
2. налоговый агент;
3. законодательный представитель;
4. иное обязанное лицо;
5. свидетель;
6. эксперт;
7. специалист;
8. переводчик;
9. банк
Фраза “иные лица” закрепляет открытый перечень субъектов налоговой ответственности. Другими словами, под иными лицам следует подразумевать любых лиц, нарушивших налоговое законодательство, включая всех выше перечисленных в таблице.
Если говорить о физических лицах-налогоплательщиках, то Налоговый Кодекс РФ устанавливает возраст, с которого физическое лицо может быть субъектом налоговой ответственности. Часть 2 статьи 107 предусматривает налоговую ответственность с шестнадцатилетнего возраста. Это правило означает, что если физическое лицо совершило налоговое правонарушение до достижения им возраста шестнадцати лет, то оно в любом случае не может быть привлечено к налоговой ответственности. При этом необходимо ответить, что Налоговый Кодекс РФ не решает в полной мере вопрос так называемой налоговой правоспособности и дееспособности. Представляется, что иметь налоговые права и нести налоговые обязанности возникает у физических лиц в момент рождения и прекращается со смертью. А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью. А следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговые правонарушения).
Другими словами, физическое лицо только тогда способно приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, т.е. имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности.
4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным
исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:
а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов;
б) ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц;
в) ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков.
4.1 Ответственность налогоплательщиков
4.1.1 Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.
а) Налоговый Кодекс РФ в статье 116 предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и влечет взыскание штрафа:
- в размере пяти тысяч рублей, при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет до 90 дней;
- в размере десяти тысяч рублей, за неподачу заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней.
Объектом данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей 83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с которой устанавливаются сроки подачи заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Так, в частности :
¨ заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или представительства;
¨ заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации;
¨ заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса РФ.
б) Налоговый Кодекс РФ в п.1 ст. 117 устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение:
- менее 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей;
- более 90 дней со дня истечения установленного ст. 83 Кодекса срока влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности;
Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика по постановке на учет в налоговых органах.
Данное правонарушение может быть совершено только умышленно, его субъектами (они прямо указаны в диспозиции статьи) может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет.
Отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.
Для целей применения данной статьи необходимо прежде всего установить календарную дату, которая будет являться началом (с временной точки зрения) ведения деятельности. Представляется, что такой датой будет не момент, с которым гражданское право связывает возникновение правосубъектности организации или индивидуального предпринимателя, а момент начала ведения финансово-хозяйственной деятельности. В пользу последнего довода свидетельствует тот факт, что санкция данной статьи содержит употребление законодателем термина «доход».
В этом случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ. Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.
Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ).
4.1.2 Непредставление в установленные сроки сведений об открытии счета.
Специальные меры ответственности предусмотрены НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (десять дней - п.2 ст.23 Налогового Кодекса РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета в каком-либо банке. За данное правонарушение НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.
В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.
Объективная сторона выражается в не сообщении в письменной форме налоговому органу по месту учета об открытии или закрытии счета в десятидневный срок.
Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2 ст.11 НК РФ).
Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19 НК РФ, ст.5 Вводного закона к первой части НК РФ)
Субъективная сторона – это совершение данного правонарушения по неосторожности либо умышленно (ст.110 НК РФ).
4.1.3 Нарушение сроков представления в налоговые органы документов
Налоговым правонарушением по данному составу правонарушения, согласно НК РФ являются:
а) непредставление налоговой декларации;
В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течении:
- менее 180 дней по истечению установленный законодательством срока о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;
- более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в соответствии с п. 2 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правонарушений.
Объективная сторона выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (ст.80 НК РФ).
Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.
б) непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п.1 ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый не предоставленный документ.
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:
v бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете (подп.4 п.1 ст.23 НК РФ);
v сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия (п.2ст 23 НК РФ);
v сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (п.2 ст.23 НК РФ);
v сведения об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения (п.2 ст.23 НК РФ);
v сведения об изменении своего местонахождения или места жительства в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения (п.2 ст.23, п.3 ст. 84 НК РФ);
v копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных уполномоченному органу в 10-дневный срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);
v копию решения уполномоченного органа о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности в 5-дневный срок (п.6 ст.64 НК РФ);
v копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п.6 ст.65 НК РФ);
v копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его заключения (п.6 ст.67 НК РФ);
v об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст. 84 НК РФ);
v необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п.1 ст. 93 НК РФ).
4.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:
а) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
Речь идет о несоблюдении субъектом ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым будет деяние субъекта, в результате которого не соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными лицами налогового органа при наложении ареста.
Объектом правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, непосредственным объектом – установленный порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом на которое наложен арест.
Объективная сторона состоит в нарушении порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Как установлено в п.12 ст.77 НК РФ отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.
Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – организации в соответствии со ст.47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество организации, но подлежит аресту только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.
б) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа:
- если деяние совершила организация, то в соответствии с п.2 ст. 126 НК РФ, в размере пяти тысяч рублей.
В качестве субъекта ответственности по п.2 ст.126 выступает организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком (или плательщиком сборов, или банков). Таковым, например, может быть организация регистрирующая сделки по ценным бумагам.
В отношении субъективной стороны данного правонарушения, совершаемого по неосторожности либо умышленно, необходимо отметить следующее:
"отказ организации" подразумевает наличие формы вины в виде умысла;
"а равно иное уклонение" подразумевает наличие формы вины в виде неосторожности;
"предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями" подразумевает наличие формы вины в виде умысла.
4.1.5 Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам:
а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, в соответствии с п.1 ст.120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.
Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.
В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:
1) в отсутствии у налогоплательщика первичных документов либо регистров бухгалтерского учета. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", первичные документы, как документы, оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.
2) в систематическом несвоевременном или неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов в Положениях о ведении бухгалтерского учета (ПБУ) сформированных по соответствующим разделам (например, «Расходы организации»).
Состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.120, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:
- более одного налогового периода (п.2 ст.120), влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей;
- возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
б) неуплата или неполная уплата сумм налога;
1) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно п.1 ст.122, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
2) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с п.2 ст.122 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.
3) Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа, согласно п.3 ст. 122 НК РФ, в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.
Юридическим фактом, обусловливающим обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления.
Следовательно, неуплатой налога считается непредставление налогоплательщиком в указанный для перечисления налога срок:
- платежного поручения в банк для списания средств со счета;
- денежных средств сборщикам налогов.
Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.
Занижением налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.
Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.
В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК РФ устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.
4.2 Ответственность иных обязательных лиц
4.2.1 Ответственность налогового агента.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым агентом:
а) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган следующие документы и (или) сведения:
¨ сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226 НК РФ);
¨ необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п.1 ст. 93 НК РФ);
¨ сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с 1 января
б) неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
в) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, в соответствии со ст. 125 НК РФ.
Согласно ст.72 Кодекса одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является арест имущества налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
4.2.2 Ответственность свидетеля
В Налоговом кодексе РФ закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.
Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ – взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Подразумевается, что "неявка", это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
4.2.3 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста
Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в необходимых случаях налоговым органам предоставлено право привлекать экспертов, переводчиков или специалистов. Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.
Налоговым кодексом в п.1 ст.129 предусмотрена ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки в виде штрафа в размере пятисот рублей.
Объектом данного правонарушения является препятствие полному, всестороннему и объективному осуществлению налогового контроля.
За дачу экспертом заведомо ложного заключения, состоящего в неверной оценке фактов, неверных выводах, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
4.2.4 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей.
В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, и т.д.
НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу:
- в виде взыскания штрафа в размере одной тысячи рублей (п.1 ст. 1291 НК РФ);
- если деяние, совершено повторно в течении календарного года в размере пяти тысяч рублей.
4.2.5
Ответственность за нарушение банками законодательства о налогах и сборах
В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Между тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности за их неисполнение.
Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.
Предусмотрены НК РФ виды правонарушений:
а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п.1 ст.132 НК РФ).
б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей (п.2 ст. 132 НК РФ).
Объектом правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, непосредственным объектом:
- правонарушения, предусмотренные п.1 статьи – установленный порядок открытия счета налогоплательщику;
- правонарушения, предусмотренные п.2 статьи – установленный порядок сообщений в налоговый орган об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.
Объективную сторону правонарушения, предусмотренного п.1 статьи, составляет совершение действий по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю при следующих условиях:
- этой организацией или этим предпринимателем не предъявлено свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – при этом нарушается положение п.1 ст. 86 НК РФ, согласно которому банки открывают счета организациям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
- при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации или этого индивидуального предпринимателя – при этом нарушается установленный п.9 ст.76 НК РФ запрет банку открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этой организации.
В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях применения Кодекса счета(счет) определены как расчетные(текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Договор банковского счета регулируется положениями гл.45 ГК РФ. В соответствии с п.1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Формулировка диспозиции п.2 ст.132 НК РФ дает основания полагать, что объективная сторона состава правонарушения включает в себя деяния только по несообщению налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателя. Согласно позиции Президиума ВАС РФ выраженный в постановлении от 10.04.02 № 3611/01, при разрешении конкретного дела ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям в том числе за нарушения срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, в п.2 ст.132 НК РФ не установлена.
в) нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки;
г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента или налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ).
Согласно п.8 ст.46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст.76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках (правила ст.76 применяются также в отношении приостановлении операций по счетам в банке налогового агента – организации). Право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках закреплено подп.5 п.1 ст.31 НК РФ.
д) неправильное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а так же пени, в соответствии с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.
е) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст.46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание, в соответствии с п.2 ст.135, в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
Согласно Определению КС РФ от 06.12.01 № 257-О положения п.1 и 2 рассматриваемой статьи устанавливающие ответственность за различные правонарушения составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же как положения, по которым КС РФ ране было вынесено постановление от 15.07.99 № 11-П, сохраняющее свою силу и не могут трактоваться как создающее возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможности их применения в отдельности на основе фактических обстоятельств дела. Данная статья и в особенности п.2 ст.135 НК РФ была очень актуальна в период действия так называемых проблемных банков. Проблема же привлечения к ответственности опять же состоит в определении соотношения гражданского и налогового законодательства, т.е. что исполнять в первую очередь, требования вкладчиков и клиентов банка или требования налоговых органов, т.к. возможно что имущества банка на исполнение всех требований может не хватит.
ж) непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет наложение штрафа:
- если деяние попадает под признаки п.1 ст. 1351 НК РФ, в размере десяти тысяч рублей;
- если деяние попадает под признаки п.2 ст. 1351 НК РФ, в размере двадцати тысяч рублей.
Формулировки п.1 и п.2 совпадают. Очевидно, законодатель в п.2 стремился установить какой-либо квалифицированный состав правонарушения. Однако, это, видимо, в силу технических причин, не произошло. Соответственно, действующая редакция статьи предусматривает только один состав правонарушения. Следую формальному толкованию, при применении ст.1351 НК РФ п.1 всегда будет отсылать к п.2. Однако следуя принципу, закрепленному в п.7 ст.3 НК РФ (все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика) более обоснованным представляется применять п.1 ст.1351 НК РФ.
За налоговые правонарушения рассмотренные в данной главе предусмотрены в соответствии с НК РФ санкции, в виде денежных взысканий (штрафов). О принципах и особенностях их исчисления пойдет речь в следующей главе.
5. Санкции за совершение налоговых правонарушений
Налоговые санкции являются специфическими мерами ответственности за совершение налоговых правонарушений. Они применяются в виде денежных взысканий (штрафов), которые предусмотрены Налоговым Кодексом. При применении налоговых санкций действует ряд правил:
1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.
2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на сто процентов.
При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (ст. 114 НК РФ).
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ч. 1 ст. 115 НК РФ).
Для того, чтобы суд удовлетворил требования налоговой инспекции о взыскании недоимок и финансовых санкций за сокрытие и занижение налогооблагаемой базы, необходимо, чтобы недоимка имелась в наличии на момент рассмотрения дела.
6. Примеры налоговых нарушенний
Пример 1:
Суть дела:
Налогоплательщик уведомил налоговый орган об открытии (закрытии) расчетного счета не по установленной форме. Налоговый орган посчитал это нарушением пункта 2 статьи 23 НК РФ и оштрафовал налогоплательщика в соответствии со статьей 118 НК РФ. Налогоплательщик с Решением налогового органа не согласился, т.к., по его мнению, в НК РФ говорится только о выполнении обязанности по информированию налогового органа о факте открытия (закрытия) расчетного счета, установлены предельные сроки, но ничего не сказано о том, каким образом будет представлена такая информация. Решение налогового органа было обжаловано в суде.
Позиция суда:
В соответствии со статьей 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение 10 дней письменно уведомить налоговые органы об открытии (закрытии) счета в банке.
Между тем форма письменного уведомления ни НК РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не установлена. Такая форма предусмотрена только ведомственным нормативным актом: приложением N 1 к Приказу Госналогслужбы РФ от 27.11.1998 г. N ГБ-12/309 (в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.1999 г. N АП-3-12/412) "О форме бланка сообщения налогоплательщиком налоговому органу об открытии (закрытии) ему банковского счета и порядок его заполнения".
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ к законодательству о налогах и сборах относятся только два вида нормативных актов: НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Следовательно, невыполнение правил указанного выше приложения и составление сообщения об открытии (закрытии) счета в произвольной форме не может быть основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 г. N А56-25929/02).
Пример 2:
Суть дела:
26.07.2007 г. налогоплательщиком был открыт в банке расчетный счет.
Банк уведомлением от 29.07.2007 г. известил налоговый орган о закрытии расчетного счета. Руководителем налогового органа 14.11.2007 г. принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 НК РФ.Неуплата налоговых санкций послужила основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением.
Позиция суда:
03.04.2004 г. издан Приказ МНС России N БГ-3-24/179, которым утверждены и введены в действие с 01.04.2004 г. новые формы: "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета", "Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка", "Извещение банка об изменении банковских счетов", а также "Порядок представления банками информации в налоговые органы". Названным приказом не предусмотрено информирование банком клиента об открытии (закрытии) счета.
Судом установлено и материалами дела подтверждено, что договор банковского счета от 26.07.2007 г. расторгнут по инициативе банка 29.07.2007 г.
Письмо банка о закрытии счета от 26.07.2007 г. налогоплательщиком получено не было, доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о прекращении договора банковского счета налоговым органом не представлено.
Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, в связи с чем, отсутствую правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ.
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.05.2008 г. N А69-42/06-7-Ф02-2483/06-С1)
Пример 3:
Суть дела:
В ходе проведения налоговой проверки установлено, что у налогоплательщика отсутствуют книги покупок, книги продаж, журнал учета счетов-фактур. Налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.
Позиция суда:
Пунктом 2 статьи 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 15000 руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и(или) расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода.
При этом под грубым нарушением учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
Из положений Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 следует, что на основании данных, которые содержатся в книгах покупок, продаж, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур предприятие в течение года отражает на счетах бухгалтерского учета, а также составляет в течение года бухгалтерскую и налоговую отчетности. То есть, в данных книгах и журналах систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, поэтому эти книги и журналы являются регистрами, ведение которых законодатель посчитал необходимым и обязательным для налогоплательщика независимо от документооборота предприятия.
Таким образом, налоговой инспекцией правильно квалифицировано отсутствие в организации книг покупок, книг продаж, журналов учета счетов-фактур как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.
(Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 августа 2008 г. N Ф09-3371/04АК).
Пример 4:
Суть дела:
В ходе проверки установлено, что банк 23.01.2006 г. закрыл расчетный счет организации и открыл ей другой расчетный счет. Сообщение об открытии и закрытии данного счета банк в налоговую инспекцию в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ срок не направил. Сообщение было направлено лишь 27.11.2006 г.
Налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к налоговой ответственности за несообщение налоговой инспекции сведений об открытии и закрытии организацией расчетного счета на основании пункта 2 статьи 132 НК РФ.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, банк обратился в арбитражный суд.
Позиция суда:
Согласно пункту 2 статьи 132 НК РФ ответственность банка в виде взыскания штрафа установлена за несообщение банком налоговому органу сведений об открытии и закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.
В материалах дела имеются доказательства сообщения налоговому органу указанных сведений 28.11.2006 г. Следует отметить, что налоговый орган не представил доказательств того, что сообщение банком направлено после выявления данного нарушения. В материалах дела имеется поручение на проведение проверки от 04.11.2006 г. и акт проверки от 30.12.2006 г., в котором указано о направлении банком сведений о закрытии и открытии счетов и получении этих сведений налоговым органом 28.11.2006 г.
Ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям, в том числе за нарушение срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ, упомянутой выше нормой, не установлена.
Суд решил, что при таких обстоятельствах налоговым органом необоснованно расширена сфера действия нормы о налоговой ответственности.
(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2007 г. N Ф08-3437/2004-1320А).
Пример 5:
Суть дела:
В марте 2007 года проведена выездная проверка ООО «Торговый центр» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также правильности исчисления, удержания и уплаты налогов. Проверяемый период — с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005-го.
Позиция суда:
С 2004 года организация переведена на уплату ЕНВД. В ходе проверки было установлено, что ООО «Торговый центр» в проверяемых периодах не отражало хозяйственные операции на счетах бухучета. Однако, как следует из норм главы 26.3 НК РФ и Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей ведения бухгалтерского учета.
Нарушения повлекли занижение налоговой базы, ответственность устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 15 000 руб. При этом не имеет значения, сколько по времени длилось правонарушение.
(Постановление ФАС Сибирского округа от 1.02.2008 г. N А66-42/09-7-Ф02-567/06-С1)
Пример 6:
Суть дела:
В марте 2006 года налоговая инспекция провела выездную проверку ООО «Салют» по вопросу исчисления и уплаты налога на прибыль. Проверяемый период — с 1 января по 31 декабря 2004 года. Согласно представленным в инспекцию декларациям налоговая база по налогу за 2004 год составила 80 000 руб., налог на прибыль уплачен в сумме 19 200 руб.
В ходе проверки было установлено, что из-за ошибки на счетах бух.учета в ноябре 2004 года были неправильно отражены денежные средства, которые поступали от заказчиков. Это привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 40 000 руб.
Позиция суда:
Необходимо взыскать с ООО «Салют» не полностью уплаченный налог в сумме 9600 руб., пени за его несвоевременную уплату, а также привлечь предприятие к ответственности согласно пункту 3 статьи 120 НК РФ.
Сумма штрафа — 15 000 руб. (несмотря на то что 10% от суммы неуплаченного налога равны 960 руб.).
(Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2007 г. N Ф09-1725/05-АК).
Пример 7:
Суть дела:
Налоговый орган оштрафовал налогоплательщика в соответствии с пунктом 2 статьи 120 НК РФ и посчитал, что кража документов свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком указанной обязанности должным образом.
Позиция суда:
Налоговый орган не представил доказательств того, что хищение могло не произойти, если бы налогоплательщик обеспечил более надежные условия для сохранности первичной документации. По мнению суда, исходя из содержания материалов уголовного дела, условия хранения украденных документов не свидетельствовали о свободном доступе к украденной документации и ни при каких обстоятельствах не могли вызвать беспокойства о сохранности такой документации, то есть вины лица в данном случае нет вовсе.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину, можно признать совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие непреодолимых обстоятельств. Непреодолимым обстоятельством в данном случае можно признать кражу. Следовательно, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
( Постановлении ФАС Московского округа от 26.08.2008 г. N КА-А41/7163-04-П).
Пример 8:
Суть дела:
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик не вел журнал учета счетов-фактур, книги покупок и продаж. По результатам налоговой проверки принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ.
Позиция суда:
Книга покупок и книга продаж первичными учетными и расчетными документами не являются, в связи с чем их отсутствие или непредставление налоговому органу не может служить основанием для отказа в возмещении сумм НДС и привлечения налогоплательщика к ответственности в виде взыскания недоимок по названному налогу.
(Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 апреля 2007 г. N А56-28416/01).
Пример 9:
Суть дела:
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость и установлена неуплату пеней. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности.
Позиция суда:
В статье 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога. Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, налогоплательщик привлечен к ответственности "за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней". Однако НК РФ не предусматривает ответственности за такое деяние.
Решение налогового органа подлежит отмене.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2008 г. по делу NА56-31662/02).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В проделанной работе рассматривалась одна из важнейших тем - ответственности за налоговые правонарушения.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).
Нерешенность многих проблем ответственности связана с неразработанностью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь таких основополагающих понятий, как «финансовая ответственность», «налоговая ответственность», «налоговое правонарушение», активно используемых в нормотворческой практике и научной правовой литературе.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с учетом изменений)
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ
3. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001№ 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
4. Письмо МНС России от 28.09.2001 №ШС-6-14/734
5. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2008
6. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. - Спб.: Специальная литература,2005
7. Налоги и налогообложение: 2-е изд / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2001
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2006
9. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. – М.: МЦФЭР, 2007
10. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия Московского региона, N 9, 2006
11. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 29, 2007
12. Виговский Е.В. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений //Аудиторские ведомости, N 1, 2007
13. Вилесова О.П., Казакова А.В. Ответственность налогоплательщика: обстоятельства, учитываемые при ее применении //Аудиторские ведомости, N 7, 2008
14. Вильчур Н.Р. Привлечение к ответственности за непостановку на налоговый учет // Бухгалтерский учет, N 21, 2008
15. Гусева Т.А. За налоговые правонарушения – административная ответственность? // Финансы, N 12, 2008
16. Евтеева М.Ю. О практике применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Высшего Арбитражного Суда, N 4, 2006.
17. Емельянов А.С. Правонарушения в области налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник, N 11, 2007
18. Иванов М.Д. Сроки давности при привлечении к ответственности // Налоговый вестник, N 2, 2007
19. Короткова Л.А. Ответственность налоговых агентов за несвоевременное предоставление ими сведений о доходах физических лиц//Аудиторские ведомости, N 11, 2005
20. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения //Налоговый вестник, N 9, 2008
21. Коротчаева Н.М. Ответственность за несвоевременное представление организацией налоговой декларации //Бухгалтерский учет, N 6, 2002
22. Кузнецов А. Чего ждать от нового АПК// АКДИ “Экономика и жизнь”, N 10-11, 2005
23. Кузнецов А. Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 8, 2007
24. Мамбеталиев Н.Т. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах - членах ЕВРАЗЭС // Налоговый вестник, N 1, 2007
25. Мешалкин В. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 9, 2008
26. Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, N 10, 2005
27. Музыченко А. Привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ при отсутствии задолженности по уплате налога // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 11, 2008
28. Музыченко А. Применение налоговых санкций // АКДИ “Экономика и жизнь”, N 9, 2008
29. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений // Налоговый вестник, N 1,2,3, 2000
30. Петрова Т. Налоговая ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, N 14, 2006
31. Титова Г. О налоговой ответственности // Финансовая газета, ,N 47, 2001
32. Тюрина А. Обзор судебной практики: налоговые споры // Экономико-правовой бюллетень, N 4-5, 2007
33. http://www.nalog.ru/crime/otvetstv.shtml
Виды ответственности за нарушение налогового и иного законодательства
[1] Налоговый кодекс РФ ч.1, раздел 1, ст. 8
